浙江盛達鐵塔有限公司 勞知淵

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅稅收籌劃的研究與分析

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如何選擇出口貨物退稅模式是生產(chǎn)企業(yè)目前面臨的重要課題，在我國當前稅收政策下，相同條件的生產(chǎn)企業(yè)可以對各個成員企業(yè)進行單獨核算，并通過合理的稅收籌劃，選擇合理的出口退稅模式，從而保證退稅數(shù)額的最大化。

生產(chǎn)企業(yè) 出口退稅 稅收籌劃

1 出口退稅稅收籌劃概述

1.1 出口退稅

出口退稅是針對某一地區(qū)或者國家，對已經(jīng)報關(guān)離境的出口貨品進行返還已經(jīng)繳納的消費稅與增值稅的稅收制度，它可以提高本國或者是本地區(qū)產(chǎn)品在國際市場中的核心競爭力，同時也強化了各國之間的貿(mào)易往來。出口退稅的類型根據(jù)稅收負擔分為零稅率原則和多征少退稅收原則，但在零稅率實際實行中由于減免稅等稅收優(yōu)惠政策和征管中的“漏洞”現(xiàn)象，使得出口貨物中實際稅額與政策稅額存在一定差距，導致退稅率會小于或者是等于政策稅率，其差額也將納入生產(chǎn)企業(yè)成本中，給經(jīng)營成本帶來不利影響。

1.2 出口退稅稅收籌劃

出口退稅稅收籌劃是企業(yè)為了實現(xiàn)效益最大化，在嚴格遵循我國相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過事先籌劃，在多個納稅方案中選擇一個最優(yōu)方案，進而達到不繳納稅款或者少繳納稅款等對稅收方案進行優(yōu)化的措施和行為。它應(yīng)遵循以下原則：首先，要遵循不違法原則。稅收籌劃要將國家的稅收法律法規(guī)作為行為依據(jù)，充分了解和掌握現(xiàn)階段稅法計稅原則，在合理合法的基礎(chǔ)上盡可能降低出口承擔的稅款。其次，時效性原則。稅收籌劃從本質(zhì)上看屬于一種超前設(shè)計，就是在事先籌劃與設(shè)計，要預測出稅收籌劃結(jié)果，并利用現(xiàn)有資金時間價值來進行較為合理和準確的收支確定，提高出口退稅稅收籌劃的時效性。最后，整體綜合原則。在進行出口退稅稅收籌劃中，要對出口退稅納稅整體進行較為綜合性的籌劃，對納稅方案也要綜合衡量，以達到整體稅負的最小化，進而實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。

1.3 出口退稅稅收籌劃的意義

出口退稅稅收籌劃具有非常重要的意義。一方面，它可以有效提升生產(chǎn)企業(yè)會計核算和會計管理水平，并對企業(yè)的生產(chǎn)模式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進行深入的改革與優(yōu)化，從而充分利用企業(yè)人力、財力、物力以及信息等現(xiàn)有資源，使其得到合理的分配與利用。另一方面，它在生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟利益方面具有巨大作用，企業(yè)可以根據(jù)現(xiàn)有稅收政策中的稅收優(yōu)惠政策以及稅率變動政策制定稅收籌劃方案，進而達到不繳納稅款或者是少繳納稅款，在嚴格遵循我國相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，降低企業(yè)稅負成本，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

2 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅稅收籌劃的具體措施

2.1 原材料采購的稅收籌劃

生產(chǎn)企業(yè)在原材料采購方面有國內(nèi)采購與國外采購，國外采購方面包括一般貿(mào)易和按進料加工貿(mào)易以及按來料加工貿(mào)易等報關(guān)出口方式。具體方式主要有三種：第一，國內(nèi)原材料采購方式中，在小規(guī)模納稅人采購時具有很大優(yōu)勢，采用具備特準退稅的原材料貨物時候征稅和退稅率都是6%，不存在稅負差額；若在一般納稅人處采購時，貨物的退稅率會比征稅率小，其稅額差就計為生產(chǎn)企業(yè)的稅收成本。第二，國內(nèi)采購要選擇進料加工方式。在此模式下，有效減少了原材料采購的不予抵扣稅額，進而有效減少了生產(chǎn)企業(yè)在原材料采購中的稅負。在這個背景下，若生產(chǎn)企業(yè)的原材料和零部件具有相同質(zhì)量，進口原材料和零部件成本和國內(nèi)價格基本相同，或者是超過的金額要遠遠小于進口原材料和零部件乘以征稅率的差。第三，在國外進口過程中，國外原材料和零部件正常報關(guān)進口，正常繳納原材料進口的增值稅和消費稅以及關(guān)稅，進行加工后要對事前繳納增值稅和消費稅進行申報返還，手續(xù)復雜而繁瑣，并占據(jù)著企業(yè)大量的流動資金，增加了企業(yè)的資金使用成本，嚴重影響了企業(yè)經(jīng)營中的資金周轉(zhuǎn)。因此，制定合理的出口退稅稅收籌劃方案，不僅可以降低企業(yè)稅負成本，還能使得稅收不占據(jù)企業(yè)的流動資金。

2.2 出口貿(mào)易的稅收籌劃

我國出口的主要貿(mào)易模式有一般貿(mào)易和加工貿(mào)易。一般貿(mào)易方式是在境內(nèi)采購原材料，屬于本國資源；而加工貿(mào)易是在境外采購原材料，屬于國外資源在我國進行加工以及裝配。一般情況下，加工貿(mào)易具有一定優(yōu)勢，由于國內(nèi)原材料的比重相對較小，使得原材料進口差額在不斷縮小，可以降低原材料采購的不予抵扣稅額，達到有效減少企業(yè)在原材料采購中的稅負。所以，生產(chǎn)企業(yè)首先要選擇進料加工貿(mào)易模式。其次，進料加工與來料加工的稅收籌劃。來料加工以及進料加工都屬于加工貿(mào)易的主要方式，生產(chǎn)企業(yè)可以利用這兩種加工貿(mào)易方式從以下三方面來進行稅收籌劃的最優(yōu)選擇。第一，征稅率和退稅率的大小。在一般情況下，增值稅中產(chǎn)生的征稅率要高于退稅率，征稅率與退稅率之間的差額要計為生產(chǎn)企業(yè)的稅負成本中。在進料加工模式中，征稅率與退稅率之間的差額會越來越大，生產(chǎn)企業(yè)的稅負成本數(shù)額就會不斷增加。第二，耗用國內(nèi)原材料數(shù)量。在來料加工的貿(mào)易模式下，其進項稅額可以進行抵扣，抵扣數(shù)額主要由生產(chǎn)企業(yè)退稅而決定的，進而影響著加工貿(mào)易模式的選擇。所以，通過事先合理籌劃，能有效減少原材料采購的不予抵扣稅額和生產(chǎn)企業(yè)在原材料采購中的稅負。第三，生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟效益水平。生產(chǎn)企業(yè)在出口貿(mào)易中獲得的經(jīng)濟利益在一定程度上影響著生產(chǎn)企業(yè)的稅負以及出口退稅稅收籌劃選擇。在進料加工模式中，生產(chǎn)企業(yè)在出口貿(mào)易中獲得的經(jīng)濟效益越大，當期的抵扣稅額就會越大，其退稅額也就隨之減小，甚至會進行稅額的繳納。相反，若生產(chǎn)企業(yè)在出口貿(mào)易中獲得的經(jīng)濟利益相對較小的時候，當期的抵扣稅額就會越小，其退稅額也就會隨之增大。

2.3 進一步優(yōu)化收購方式

根據(jù)我國的稅收制度規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物可以采用“免抵退”進行貨物出口，而非自產(chǎn)貨物則不予退稅，在一定程度上增加了生產(chǎn)企業(yè)的出口貿(mào)易成本。對此，生產(chǎn)企業(yè)要在貨品出口前進行出口退稅稅收籌劃，以達到降低生產(chǎn)企業(yè)出口貿(mào)易成本的目的。在這樣的環(huán)境背景下，根據(jù)我國稅收相關(guān)規(guī)定，有以下三種方式可以對生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品進行退稅。第一，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品在名稱和性能方面與外購產(chǎn)品相同統(tǒng)一，并使用本生產(chǎn)企業(yè)所注冊商標的本土產(chǎn)品。第二，外購貨品與生產(chǎn)企業(yè)進行配套生產(chǎn)出口的產(chǎn)品。第三，經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)的認可后進行企業(yè)的收購。第四，委托其企業(yè)加工收回的產(chǎn)品。因此，生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)能力相對比較薄弱的情況下，可以和其他企業(yè)進行合作與協(xié)商，使用本生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品商標；也可以采用委托加工回收的方式將生產(chǎn)企業(yè)非自產(chǎn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為自產(chǎn)產(chǎn)品，進而享受國家“免抵退”政策，從而降低生產(chǎn)企業(yè)稅負成本，實現(xiàn)生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

3 運用成果

案例A：甲企業(yè)采用進料加工采購模式，從國外采購一批組成計稅價格680萬(人民幣到岸價)的進口材料進行項目加工，另從國內(nèi)采購乙材料400萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額為68萬元。該項目進口料件手冊中計劃進口總值700萬元，計劃出口總值1100萬元，計劃分配率為6.36% 。2015年9月實現(xiàn)內(nèi)銷收入800萬，銷項稅額136萬；進料加工出口銷售1100萬(按當月匯率換算成人民幣金額)，單證全部收齊。上期無留抵、無退稅，出口貨物征稅率為17%，退稅率為9%。按照實耗法，企業(yè)進料加工出口將比全部國內(nèi)采購材料加工后出口減少主營業(yè)務(wù)成本56萬元。

案例B：乙企業(yè)手中擁有大批國外訂單，但由于自身生產(chǎn)條件限制及勞動力成本過高等因素，合理利用稅務(wù)允許情況下的收購方式成為企業(yè)一項創(chuàng)收增效的絕佳出路，即可收獲成本低于純自產(chǎn)的產(chǎn)品，又可保證及時交貨。這種方式也正被越來越多的生產(chǎn)出口企業(yè)所采用。

4 結(jié)語

生產(chǎn)企業(yè)可以通過對出口退稅稅收籌劃的分析與研究做出事先籌劃與設(shè)計，以作出原材料采購和出口貿(mào)易方式以及進一步優(yōu)化收購方式等方面的合理選擇，進而降低生產(chǎn)企業(yè)稅負成本，實現(xiàn)生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。我們在這方面做了有益的研究和運用，并獲得了較好的成效。

[1] 王攀,戚玉龍,劉源.生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃[J].國際商務(wù)財會,2009(03).

[2] 吳福琴.淺析生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃[J].當代經(jīng)濟,2016 (08).

[3] 劉群.生產(chǎn)企業(yè)出口退稅及稅收籌劃[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2016 (14).

F752

A

2096-0298(2016)09(c)-100-02

勞知淵(1983-)，女，漢族，浙江余姚人，會計師，主要從事企業(yè)財務(wù)管理方面的研究。