李麗琴

（1.福建江夏學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，福建福州350108；2.福建省社科研究基地財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究中心，福建福州350108）

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房產(chǎn)稅與資源稅充當(dāng)?shù)胤街黧w稅種的可行性分析——基于地方財(cái)力均衡視角

李麗琴1,2

（1.福建江夏學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，福建福州350108；2.福建省社科研究基地財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究中心，福建福州350108）

摘要：營(yíng)改增全面擴(kuò)圍后，營(yíng)業(yè)稅作為地方主體稅種的作用將逐步消失，確立地方稅主體稅種，重構(gòu)地方稅系是目前我國(guó)財(cái)稅體制改革面臨的重大問(wèn)題。本文從均衡地方財(cái)力的視角探討房產(chǎn)稅與資源稅充當(dāng)?shù)胤蕉愔黧w稅種的可行性，通過(guò)SPSS對(duì)應(yīng)分析發(fā)現(xiàn)房產(chǎn)稅與資源稅的稅基分布與地區(qū)財(cái)力呈現(xiàn)互補(bǔ)性，其作為地方稅主體稅種不僅具有可行性，且能夠起到均衡地區(qū)財(cái)力的作用。未來(lái)應(yīng)進(jìn)一步完善房產(chǎn)稅與資源稅的征收體制，為其均衡地區(qū)財(cái)力，充當(dāng)?shù)胤蕉愔黧w稅種做好準(zhǔn)備。

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅；資源稅；地方主體稅種

完善地方稅體系，建立科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障。十八屆三中全會(huì)提出，要深化稅收制度改革，完善地方稅體系，在保持現(xiàn)有財(cái)力格局穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，考慮稅種屬性，進(jìn)一步理順中央和地方收入劃分。特別是在營(yíng)改增全面擴(kuò)圍，營(yíng)業(yè)稅作為地方主體稅種作用逐漸消失的情況下，確立地方主體稅種，重構(gòu)地方稅體系的問(wèn)題亟待解決?，F(xiàn)有關(guān)于地方主體稅種的研究頗多，但并沒(méi)有形成統(tǒng)一的觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為以往的研究基本上是就稅論稅，而忽略了其內(nèi)生并服務(wù)于整體制度構(gòu)建的一面。在地區(qū)間財(cái)力差異日趨擴(kuò)大、基本公共服務(wù)均等化問(wèn)題日益嚴(yán)重的宏觀背景下，地方稅主體稅種的選擇除了要考慮稅種本身的屬性外，還應(yīng)考慮其對(duì)地方財(cái)力的均衡作用。因此，本文擬從均衡地方財(cái)力的視角，應(yīng)用SPSS對(duì)應(yīng)分析的方法，探討房產(chǎn)稅與資源稅作為地方主體稅種的可行性。

一、后營(yíng)改增時(shí)代地方稅體系構(gòu)建的研究述評(píng)

隨著營(yíng)改增的全面擴(kuò)圍提速，我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入了后營(yíng)改增時(shí)代，這意味著營(yíng)業(yè)稅作為地方主體稅種的作用將逐漸消失，重構(gòu)地方主體稅種是當(dāng)前分稅制財(cái)稅體制改革中亟待解決的問(wèn)題。

（一）營(yíng)改增催生地方稅體系重構(gòu)

1994年分稅制改革初步形成了中央稅體系和地方稅體系的基本框架。目前我國(guó)的地方稅體系包括營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、資源稅、印花稅、城建稅等11個(gè)稅種。從表1中我們可以看到，目前我國(guó)地方稅體系仍是以營(yíng)業(yè)稅為主體稅種，所得稅為輔的基本格局，增值稅共享部分所占比重也較大。其他稅種雖然數(shù)量繁多，但稅源分散，收入較少。

1994年分稅制確立了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的格局，增值稅為中央地方共享稅，營(yíng)業(yè)稅為地方稅。兩稅并存的一系列弊端制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。2012年?duì)I改增試點(diǎn)改革開(kāi)始，2013年8月，營(yíng)改增擴(kuò)圍提速，2015年底營(yíng)改增將全面完成，營(yíng)業(yè)稅作為地方主體稅種將逐步消失。盡管短期內(nèi)營(yíng)改增后的稅收收入仍屬地方政府，但這只是過(guò)渡措施。營(yíng)改增將催生地方主體稅種以及地方稅體系的重構(gòu)，倒逼分稅制財(cái)稅體制的改革。

表1 2013年地方稅收收入分項(xiàng)目情況

（二）關(guān)于地方稅主體稅種選擇的研究述評(píng)

營(yíng)改增全面提速后，重構(gòu)地方稅體系是當(dāng)前財(cái)稅體制改革中的重點(diǎn)內(nèi)容，而地方稅主體稅種的選擇是重構(gòu)地方稅系的關(guān)鍵所在。當(dāng)前關(guān)于地方稅問(wèn)題的研究成果頗豐，學(xué)者們從各自理論出發(fā)，得出了不同的結(jié)論。按照課稅對(duì)象的不同可以將稅收分為商品課稅、所得課稅以及財(cái)產(chǎn)課稅，由于各個(gè)學(xué)者的研究結(jié)論不盡相同，本文按照這一分類標(biāo)準(zhǔn)來(lái)簡(jiǎn)要梳理現(xiàn)有的觀點(diǎn)。

在商品課稅上，學(xué)者們傾向于改變?cè)鲋刀惙殖梢约伴_(kāi)征零售稅或消費(fèi)稅。郭慶旺、呂冰洋[1]提出要在零售環(huán)節(jié)征收零售稅；高培勇[2]和朱青[3]均表明應(yīng)將消費(fèi)稅移至消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，充當(dāng)?shù)胤降闹黧w稅種。但楊志勇[4]認(rèn)為營(yíng)改增后，消費(fèi)稅仍不能取代營(yíng)業(yè)稅成為主體稅種，應(yīng)通過(guò)增值稅和消費(fèi)稅的共享來(lái)解決；尹音頻、張瑩[5]通過(guò)定量與定性相結(jié)合的分析，也證實(shí)了消費(fèi)稅作為地方稅的不可行性。

在所得課稅上，郭慶旺、呂冰洋[1]認(rèn)為個(gè)人所得稅應(yīng)該與零售稅一起作為地方主要收入，朱青[3]認(rèn)為可以提高個(gè)人所得稅地方分享比例來(lái)提高地方收入。楊衛(wèi)華[6]通過(guò)比較各稅種的職能與特點(diǎn)，結(jié)合地方稅選擇原則，提出將企業(yè)所得稅作為地方稅主體稅種。

在財(cái)產(chǎn)課稅上，由于財(cái)產(chǎn)特征與地方稅選擇原則的天然契合性，多數(shù)學(xué)者傾向于將財(cái)產(chǎn)課稅作為地方稅的主體稅種。學(xué)者們從財(cái)產(chǎn)稅的屬性、地方稅的劃分原則以及國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)借鑒等方面論述財(cái)產(chǎn)稅作為地方稅主體稅種的合理性。[7-10]在財(cái)產(chǎn)稅具體稅種的選擇上，房產(chǎn)稅和資源稅得到較多學(xué)者的支持。李暉、榮耀康[11]考慮到我國(guó)的具體情況，認(rèn)為資源稅和房產(chǎn)稅作為地方主體稅種具有可行性。賈康[12]認(rèn)為資源稅和房產(chǎn)稅是未來(lái)地方稅體系構(gòu)建的兩個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容。朱青[3]則認(rèn)為不能將房產(chǎn)稅作為地方稅主體稅種，李文在測(cè)算了四種方案下的房產(chǎn)稅規(guī)模，也認(rèn)為短期內(nèi)房產(chǎn)稅難以勝任地方稅的主體稅種。[13]另外，有些學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該分階段、分區(qū)域構(gòu)建有特色的地方稅主體稅種。[14][15]

從現(xiàn)有的研究來(lái)看，對(duì)于地方稅主體稅種的選擇，學(xué)界并沒(méi)有形成相對(duì)統(tǒng)一的觀點(diǎn)，多數(shù)學(xué)者都是從稅種本身的屬性以及稅收規(guī)模的大小來(lái)進(jìn)行地方稅主體稅種的選擇，得出的結(jié)論不盡相同。其實(shí)，一國(guó)的地方稅體系是內(nèi)生的，其不僅取決于稅種屬性，更是政治經(jīng)濟(jì)平衡的產(chǎn)物。所以我們應(yīng)該要跳出“稅改”論“稅改”，在設(shè)計(jì)地方稅體系時(shí)，不能簡(jiǎn)單的將一些稅一劃了事。

二、地方稅系與地區(qū)財(cái)力差異的關(guān)聯(lián)分析

十八屆三中全會(huì)指出，要促進(jìn)社會(huì)公平正義，深化社會(huì)體制改革，推進(jìn)基本公共服務(wù)的均等化。地區(qū)財(cái)力的均衡是實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化的關(guān)鍵所在，而稅收是地方財(cái)政最主要的收入來(lái)源，地方稅主體稅種的選擇直接關(guān)系到地區(qū)間財(cái)力的差異。因此，在地方稅主體稅種的選擇上除了考慮稅種本身的屬性外，還應(yīng)充分考慮其對(duì)地方財(cái)力均衡的影響，實(shí)現(xiàn)地方稅系服務(wù)于整體制度構(gòu)建的實(shí)質(zhì)。

（一）地方稅收入與地區(qū)財(cái)力的趨同性分析

本文運(yùn)用SPSS統(tǒng)計(jì)方法中的相關(guān)分析來(lái)測(cè)度2013年全國(guó)31個(gè)省市的地方稅收收入與地區(qū)財(cái)力的趨同性，地區(qū)財(cái)力大小通常用地方一般預(yù)算收入以及財(cái)政自給率來(lái)衡量。統(tǒng)計(jì)關(guān)系指兩事物間存在一定的關(guān)系，但這些關(guān)系卻不能像函數(shù)那樣用一個(gè)確定的數(shù)學(xué)關(guān)系描述，所以采用相關(guān)分析來(lái)對(duì)二者間的強(qiáng)弱關(guān)系進(jìn)行判斷。本文采用Pearson相關(guān)系數(shù)來(lái)分析，相關(guān)系數(shù)r的取值在-1至+1之間，正負(fù)表示正相關(guān)或負(fù)相關(guān)。｜r｜＞0.8表示兩變量間的相關(guān)性較強(qiáng)，｜r｜＜0.3表示兩變量間相關(guān)性較弱。其分析結(jié)果如表2所示，從表2可以看出，31個(gè)省市地方稅收收入與其一般預(yù)算收入以及財(cái)政自給率的相關(guān)系數(shù)分別為0.99和0.829，且具有統(tǒng)計(jì)上的顯著性。

表2稅收收入與一般預(yù)算收入以及財(cái)政自給率的相關(guān)分析結(jié)果

此外，圖1、圖2直觀呈現(xiàn)了地方稅收收入與地區(qū)財(cái)力的相關(guān)性，從圖中我們可以看到地方稅收收入與一般預(yù)算收入以及財(cái)政自給率都呈現(xiàn)出較強(qiáng)的線性關(guān)系。

（二）整齊劃一的地方稅種助長(zhǎng)了地區(qū)間的財(cái)力差異

從趨同性分析可以看出地方稅收收入直接決定了地方財(cái)力的大小，而當(dāng)前我國(guó)地方稅收收入主要來(lái)源為增值稅共享部分以及營(yíng)業(yè)稅收入。從表3我們可以看出，31個(gè)省市中，增值稅共享部分及營(yíng)業(yè)稅收入都占比較高的比例，營(yíng)業(yè)稅是地方財(cái)政收入的最主要來(lái)源。這種同質(zhì)的地方主體稅系造成了地區(qū)間的稅源競(jìng)爭(zhēng)，而且增值稅與營(yíng)業(yè)稅的收入大小與地方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度密切相關(guān)。這不僅不利于縮小地方財(cái)力差距，而且會(huì)造成窮者越窮，富者越富的“馬太效應(yīng)”。正是這種整齊劃一的地方稅主體稅種助長(zhǎng)了地區(qū)間的財(cái)力差異，在充分考慮我國(guó)財(cái)政資源地區(qū)分布差異的基本國(guó)情上，我們更需要一個(gè)“尊重差異”的體制以促進(jìn)地區(qū)間的財(cái)力均衡。

三、房產(chǎn)稅與資源稅均衡地區(qū)財(cái)力的實(shí)證分析

基于均衡地區(qū)財(cái)力的視角，地方稅主體稅種的選擇應(yīng)充分考慮我國(guó)稅源分布的不均衡性，構(gòu)建有差異的地方主體稅種。這種差異并不是指自行設(shè)置各自的主體稅種，而是尋求相對(duì)一致的差異性。在營(yíng)業(yè)稅作為地方主體稅種作用逐漸消逝的情況下，如果房產(chǎn)稅和資源稅的稅源分布能夠呈現(xiàn)地區(qū)間財(cái)力上的互補(bǔ)性，則說(shuō)明二者作為地方稅主體稅種具有均衡地區(qū)財(cái)力的作用。

（一）檢驗(yàn)方法

我們需要分析的是房產(chǎn)稅和資源稅的分布是否與地區(qū)間的財(cái)力分布呈現(xiàn)互補(bǔ)性，即房產(chǎn)稅與資源稅稅源的分布與地區(qū)財(cái)力分布之間的聯(lián)系關(guān)系。研究分類變量間的聯(lián)系是統(tǒng)計(jì)分析中常見(jiàn)的工作，當(dāng)涉及的分類變量個(gè)數(shù)較多時(shí)，對(duì)應(yīng)分析的方法更為直觀，應(yīng)用也更為廣泛。對(duì)應(yīng)分析的方法是將變量間包含的類別關(guān)聯(lián)信息用各散點(diǎn)的空間位置關(guān)系呈現(xiàn)出來(lái)，得到對(duì)應(yīng)的對(duì)應(yīng)分析圖，雖然不涉及假設(shè)，但結(jié)果更為直觀。由于對(duì)應(yīng)圖表中點(diǎn)的位置的算法較為復(fù)雜，本文不作具體介紹，涉及到的具體指標(biāo)在檢驗(yàn)結(jié)果中進(jìn)行解釋說(shuō)明。

圖1稅收收入與一般預(yù)算收入關(guān)系散點(diǎn)圖

圖2稅收收入與財(cái)政自給率關(guān)系散點(diǎn)圖

表3 2013年各省市地方財(cái)政收入狀況（%）

（二）數(shù)據(jù)來(lái)源

大體而言，我國(guó)地區(qū)財(cái)力東部＞中部＞西部，將31個(gè)省市按東部、中部、西部的位置分布來(lái)說(shuō)明其財(cái)力大小。在房產(chǎn)稅與資源稅稅收的計(jì)算上，本文以這兩個(gè)稅種稅源的分布來(lái)替代。需要說(shuō)明的是，由于之前相關(guān)研究從房產(chǎn)稅與資源稅現(xiàn)行的征收情況來(lái)分析其在地方稅收中的作用，得出的結(jié)論自然會(huì)否定其應(yīng)有的作用。雖然現(xiàn)行房產(chǎn)稅與資源稅的征收情況還不盡如人意，但我們不能因此否定其征收潛力，我們探討地方稅主體稅種的選擇應(yīng)以成熟的征收方法作為計(jì)算依據(jù)。由于這兩種稅種的征收方法還在進(jìn)行改革與完善，我們難以進(jìn)行確值的計(jì)算，因此，本文以房產(chǎn)稅與資源稅的稅基作為分析的原始數(shù)據(jù)。房產(chǎn)稅的稅基為增量住房稅和存量住房稅之和，增量住房稅以2013年的住房銷售額來(lái)估算，存量房產(chǎn)的稅基=城鎮(zhèn)人均住房建筑面積×城鎮(zhèn)人口×歷年商品房平均銷售價(jià)格估算。假定，房產(chǎn)稅稅基在10萬(wàn)億以上的為房產(chǎn)稅稅基“強(qiáng)”地區(qū)，5~10萬(wàn)億為“較強(qiáng)”地區(qū)，1~5萬(wàn)億為“中等”地區(qū)，1萬(wàn)億以下為“弱”地區(qū)。資源稅的稅基以2012年各省原油、原煤、天然氣三種一次性能源產(chǎn)量（將三者轉(zhuǎn)換為標(biāo)準(zhǔn)煤）占全國(guó)的比重進(jìn)行估算。假定，10%以上的資源稅稅基“強(qiáng)”的地區(qū)，5%~10%為“較強(qiáng)”地區(qū)，1%~5%為“中等”地區(qū)，1%以下為“弱”地區(qū)。

（三）分析結(jié)果

我們用簡(jiǎn)單對(duì)應(yīng)分析來(lái)考察31個(gè)省市財(cái)力大小與房產(chǎn)稅和資源稅稅基分布狀況之間的聯(lián)系，對(duì)二者分別進(jìn)行對(duì)應(yīng)分析，結(jié)果如表4、表5所示。

表4區(qū)域與房產(chǎn)稅稅基分布對(duì)應(yīng)分析結(jié)果

表5區(qū)域與資源稅稅基分布對(duì)應(yīng)分析結(jié)果

從表4和表5我們可以看出，地區(qū)財(cái)力與房產(chǎn)稅和資源稅稅基分布的卡方檢驗(yàn)及P值為0.025和0.002，在統(tǒng)計(jì)上基于顯著性，而奇異值和慣量則說(shuō)明了兩個(gè)維度所包含的信息量，即各自的解釋比例。分析結(jié)果的匯總表是對(duì)應(yīng)圖表中點(diǎn)的坐標(biāo)的確定基礎(chǔ)，而對(duì)應(yīng)分析圖則直觀呈現(xiàn)了變量間的關(guān)系（見(jiàn)圖3、圖4）。

圖3區(qū)域與房產(chǎn)稅稅基分布對(duì)應(yīng)分析圖

從圖3我們可以看出，房產(chǎn)稅稅基大與較大的點(diǎn)與東部地區(qū)靠近，說(shuō)明東部地區(qū)房產(chǎn)稅稅基比較充足，而中部地區(qū)的房產(chǎn)稅稅基中等，西部地區(qū)房產(chǎn)稅稅基較小。

圖4區(qū)域與資源稅稅基分布對(duì)應(yīng)分析圖

從圖4我們可以看到，資源稅的稅基分布恰恰與房產(chǎn)稅稅基分布相反，即房產(chǎn)稅稅源充足的東部地區(qū)，其資源稅稅基較弱（兩個(gè)變量點(diǎn)靠的非常接近），而西部地區(qū)的資源稅稅基則較充足，中部地區(qū)仍處于中等位置。

從兩張對(duì)應(yīng)分析圖可以直觀看到，房產(chǎn)稅與資源稅稅基的分布與地區(qū)財(cái)力呈現(xiàn)互補(bǔ)性，即地區(qū)財(cái)力相對(duì)較強(qiáng)的東部地區(qū)，其房產(chǎn)稅稅基較強(qiáng)，而資源稅稅基很弱，西部地區(qū)財(cái)力相對(duì)較弱，其房產(chǎn)稅稅基較弱，但資源稅稅基較強(qiáng)，這在一定程度上彌補(bǔ)了西部地區(qū)稅收收入不足的問(wèn)題。

四、構(gòu)建以房產(chǎn)稅和資源稅為地方主體稅種的政策建議

雖然通過(guò)實(shí)證分析可以判斷以房產(chǎn)稅和資源稅作為地方稅主體稅種具有均衡地區(qū)財(cái)力的作用，但我們還無(wú)法得知這樣的稅種選擇究竟會(huì)對(duì)均衡地區(qū)財(cái)力產(chǎn)生多大的作用。不過(guò)這并不影響我們觀點(diǎn)的確定，即以房產(chǎn)稅和資源稅作為地方稅主體稅種在均衡地區(qū)財(cái)力上具有重要作用，在未來(lái)地方稅系的構(gòu)建上我們應(yīng)該以房產(chǎn)稅和資源稅作為重點(diǎn)改革內(nèi)容。

（一）遵循財(cái)力與事權(quán)相匹配的構(gòu)建原則

十八大報(bào)告提出要健全財(cái)力與事權(quán)相匹配的財(cái)稅體制，地方稅系的構(gòu)建直接關(guān)系到地方政府的財(cái)力問(wèn)題，因此，作為財(cái)稅體制改革重要內(nèi)容的地方稅系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)在財(cái)力與事權(quán)相匹配的原則下進(jìn)行。在這一原則的要求下，首要的前提是要合理界定中央和地方的事權(quán)和支出責(zé)任。其次，要進(jìn)一步推進(jìn)稅制改革，理順政府間收入劃分，促進(jìn)財(cái)力與事權(quán)相匹配，要賦予省級(jí)政府適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)限，在有條件的地方逐步推進(jìn)“省直管縣”和“鄉(xiāng)財(cái)縣管”政策。最后，要完善轉(zhuǎn)移支付制度。2014年《深化財(cái)稅體制改革總體方案》為地方稅系的構(gòu)建提出了新的戰(zhàn)略方針。在明確事權(quán)的前提下，各級(jí)政府各司其職，各負(fù)其責(zé)，積極清理稅收洼地，同時(shí)加快房產(chǎn)稅立法，推進(jìn)資源稅改革。然而，地方主體稅系的構(gòu)建并非一朝一夕的事情，地方主體稅種的培育和成熟需要較長(zhǎng)的時(shí)間，在地方稅系構(gòu)建過(guò)程中地方財(cái)力的不足需要中央的轉(zhuǎn)移支付來(lái)彌補(bǔ)。我國(guó)應(yīng)該在財(cái)力與事權(quán)相匹配原則的指導(dǎo)下，通過(guò)完善轉(zhuǎn)移支付制度來(lái)彌補(bǔ)地方財(cái)力的不足。

（二）推進(jìn)房產(chǎn)稅改革

從前文的實(shí)證分析我們可以看到，東部地區(qū)的房產(chǎn)稅稅基較大，這與東部地區(qū)商品經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)息息相關(guān)，房產(chǎn)稅的稅基會(huì)隨著地方投資環(huán)境、公共服務(wù)水平的提高而不斷增長(zhǎng)，這必然會(huì)成為優(yōu)化地方政府行為的一種物質(zhì)利益引導(dǎo)，從而促使中西部地區(qū)的房產(chǎn)稅稅基不斷擴(kuò)大。因此，雖然目前房產(chǎn)稅的絕對(duì)規(guī)模和相對(duì)規(guī)模都比較小，但隨著房產(chǎn)稅制改革的不斷推進(jìn)，其稅基必將不斷擴(kuò)大，并將成長(zhǎng)為地方政府一個(gè)可靠的收入來(lái)源。未來(lái)改革的思路主要包括：（1）簡(jiǎn)化稅種，兼并房地產(chǎn)專屬稅種（房產(chǎn)稅、契稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等）。我國(guó)當(dāng)前具有房產(chǎn)稅屬性的稅種較多，而真正具有房產(chǎn)稅性質(zhì)的稅種尚未開(kāi)征，在未來(lái)房產(chǎn)稅制的改革中，應(yīng)將這些稅種合并，簡(jiǎn)化稅種，強(qiáng)化征管。（2）“重保有，輕流通”，側(cè)重在房屋保有環(huán)節(jié)征稅。保有環(huán)節(jié)是房產(chǎn)稅收入的穩(wěn)定來(lái)源，流通環(huán)節(jié)受房產(chǎn)市場(chǎng)波動(dòng)的影響較大，未來(lái)的房產(chǎn)稅應(yīng)該側(cè)重在保有環(huán)節(jié)征稅，以此保證房產(chǎn)稅基的穩(wěn)定。（3）以房產(chǎn)和土地的市場(chǎng)價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，保證稅收收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)。只有以房產(chǎn)和土地的市場(chǎng)價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，才能促使地方政府不斷加大地區(qū)公共服務(wù)，保證房產(chǎn)稅收收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)。（4）健全相關(guān)配套制度。房產(chǎn)稅的開(kāi)征離不開(kāi)相關(guān)制度的配合，不動(dòng)產(chǎn)登記制度、房產(chǎn)評(píng)估制度都是房產(chǎn)稅開(kāi)征的配套制度，在房產(chǎn)稅開(kāi)征之前，必須要健全相關(guān)的配套制度。

（三）推進(jìn)資源稅改革

資源稅的稅基分布與房產(chǎn)稅恰恰呈現(xiàn)互補(bǔ)，西部地區(qū)房產(chǎn)稅稅基較弱而資源稅稅基較強(qiáng)，資源稅作為地方主體稅種的確立將為我國(guó)資源豐富的中西部地區(qū)提供重要的稅收來(lái)源。未來(lái)改革的思路主要包括：（1）不斷擴(kuò)大資源稅征稅范圍，逐步實(shí)現(xiàn)資源稅調(diào)控的全覆蓋。目前我國(guó)資源稅的征稅范圍太窄，使得西部地區(qū)資源優(yōu)勢(shì)并未得到發(fā)揮。在未來(lái)資源稅的改革中，我國(guó)應(yīng)該擇機(jī)擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，這不僅可以促進(jìn)資源的合理和可持續(xù)開(kāi)發(fā)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大西部地區(qū)資源稅的稅基。（2）改革計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行從價(jià)計(jì)征，進(jìn)一步發(fā)揮資源稅調(diào)控作用。目前資源稅的征收采用從量和從價(jià)計(jì)征相結(jié)合的方法，從量計(jì)征的方法無(wú)法體現(xiàn)資源的稀缺性和價(jià)值性。我國(guó)應(yīng)擇機(jī)進(jìn)行資源稅從價(jià)計(jì)征的改革，以進(jìn)一步發(fā)揮其調(diào)控作用。（3）清費(fèi)立稅，適當(dāng)提高資源稅稅率。目前我國(guó)對(duì)資源稅的征管稅費(fèi)并存，亂收費(fèi)、亂攤派的隱患較大，而且不利于資源稅的統(tǒng)一規(guī)范征管。在資源稅的改革上，應(yīng)清費(fèi)立稅，并適當(dāng)提高資源稅稅率，以實(shí)現(xiàn)資源稅的統(tǒng)一規(guī)范征管，確保資源稅稅收收入。

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（責(zé)任編輯：盧君）

The Feasibility Analysis of Property Tax and Resource Tax Act as the Main Local Tax——Based on the Perspective of Balanced Local Resources

LI Li-qin1，2
（1. School of Accounting, Fujian Jiangxia University，F(xiàn)uzhou Fujian 350108，China ; 2.Center of Fujian Province Social Sciences Research base of Financial and Accounting Research, Fuzhou Fujian 350108，China）

Abstract:After the overall expansion of Value added tax replaced business tax, the role of business tax as the main local tax will gradually disappear, establish the subject taxes, establishing the main local tax and refactoring local tax mechanism were major issues on the reform of finance-taxation system. This paper discuss the feasibility analysis of property tax and resource tax act as the main local tax from the perspective of balanced local resources. Through the correspondence analysis of SPSS, it found that the resource distribution of property tax and resource tax presents complementary with financial capacity. Property tax and resource tax sever as the main local tax not only feasible but also can balance financial capacity. The future establishment of local tax systems should further perfect the tax levy systems of property tax and resource tax, preparing for them to serve as the main local tax and balance regional financial resources.

Key words:property tax; resource tax; the main local tax

作者簡(jiǎn)介：李麗琴（1985-），女，福建莆田人，福建江夏學(xué)院講師，福建省社科研究基地財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究中心研究人員，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，主要從事財(cái)政與稅收研究。

基金項(xiàng)目：福建江夏學(xué)院青年科研人才培養(yǎng)項(xiàng)目（JXS2014007）

收稿日期：2015-12-15

doi:10.3969/j.issn.1672-626x.2016.01.008

中圖分類號(hào)：F810.424

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672－626X（2016）01-0052-06