尹璐

摘要：環(huán)境成本的控制在企業(yè)管理中占有十分重要的地位，它不僅影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也和環(huán)保休戚相關(guān)。本文將作業(yè)管理應(yīng)用到企業(yè)環(huán)境成本控制中，為企業(yè)實(shí)施有效的環(huán)境成本控制提供參考。

關(guān)鍵詞：作業(yè)管理；環(huán)境成本核算；環(huán)境成本控制

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）003-000-01

自20世紀(jì)八十年代以來，在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展下人口增長(zhǎng)問題正日益緊張起來，引發(fā)了嚴(yán)重的資源枯竭和環(huán)境污染，無論在生產(chǎn)還是生活方面，都給我們帶來了巨大的挑戰(zhàn)與威脅。隨著環(huán)境成本在企業(yè)管理中所占比重越來越大，傳統(tǒng)成本法已不再適應(yīng)生產(chǎn)和非生產(chǎn)環(huán)節(jié)的環(huán)境成本歸集，因此將作業(yè)管理納入到環(huán)境成本控制研究中是非?？茖W(xué)且有效的，從成本動(dòng)因的層面對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益進(jìn)行了良好的結(jié)合。

一、作業(yè)成本法與環(huán)境成本的結(jié)合

環(huán)境成本與產(chǎn)品成本不同，它自身的特點(diǎn)與作業(yè)管理的優(yōu)勢(shì)共同決定了二者結(jié)合的必要性。

1.環(huán)境成本的起因多元化。如企業(yè)為凸顯產(chǎn)品的環(huán)保特色而投入的成本；為后期產(chǎn)生的污染而進(jìn)行的前期預(yù)警機(jī)制投入的成本等。運(yùn)用作業(yè)成本法，可以更為直接地追蹤到環(huán)境成本的形成要素和對(duì)象上，更為科學(xué)地歸集成本。

2.環(huán)境成本在產(chǎn)品成本中的比重日益增大。采用作業(yè)成本法，對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行分析，改善了在傳統(tǒng)成本法下的成本核算方式，更新了企業(yè)的數(shù)據(jù)，為管理者作出科學(xué)的預(yù)測(cè)奠定了基礎(chǔ)。

3.環(huán)境成本發(fā)生的時(shí)間具有不確定性。它通常是突發(fā)或一次性的，例如企業(yè)因違反環(huán)保條例而交納的罰款、因人為操作不當(dāng)或天氣災(zāi)害而導(dǎo)致的間接污染賠償款項(xiàng)等。采用作業(yè)成本法，便可通過預(yù)測(cè)作業(yè)的發(fā)生進(jìn)而預(yù)測(cè)環(huán)境成本的大致發(fā)生額，還可以通過對(duì)作業(yè)的分析將成本合理地分配到不同的會(huì)計(jì)期間，進(jìn)行企業(yè)成本的估算。

4.環(huán)境成本在售后環(huán)節(jié)的發(fā)生額增加。傳統(tǒng)成本法模糊地對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分配，沒有考慮實(shí)際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費(fèi)用的配比問題。對(duì)于不能在前期投入環(huán)保策略的產(chǎn)品，企業(yè)只能在售后環(huán)節(jié)對(duì)消費(fèi)者進(jìn)行補(bǔ)償，采用作業(yè)成本法，就可以改良此類情況的核算方式。

二、作業(yè)管理在企業(yè)環(huán)境成本控制中應(yīng)用的基本思路

作業(yè)管理是一種以作業(yè)成本核算為基礎(chǔ)，通過作業(yè)成本核算方法提供產(chǎn)品成本信息，深入到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理過程的作業(yè)層次，開創(chuàng)“資源-作業(yè)-產(chǎn)品”新模式的管理思想。它有別于傳統(tǒng)成本法只將直接成本納入到控制范圍內(nèi)，而忽視了間接費(fèi)用的控制。作業(yè)管理中管理者更為關(guān)注的是如何準(zhǔn)確地劃分作業(yè)，進(jìn)而可對(duì)作業(yè)成本核算出來的信息進(jìn)行歸集、控制和評(píng)價(jià)，最終達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的目的。

三、作業(yè)管理下的企業(yè)環(huán)境成本核算與分析

將作業(yè)管理應(yīng)用到企業(yè)的環(huán)境成本核算中：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，資源消耗環(huán)境。作業(yè)可看做是資源與產(chǎn)出的中介。借助作業(yè)成本觀的理論，可將產(chǎn)品的生命周期看作是由一系列前后有序的作業(yè)構(gòu)成的，它們由此及彼、由內(nèi)到外連接起來，形成一個(gè)作業(yè)鏈，此作業(yè)鏈反映了將生產(chǎn)要素轉(zhuǎn)化為有用的產(chǎn)品或服務(wù)的全過程。所以，如果可以將所有作業(yè)環(huán)節(jié)進(jìn)行環(huán)境成本核算，找出與之相對(duì)應(yīng)的能耗、廢棄物排放量等信息，便可全方位地將生產(chǎn)過程中與環(huán)境相關(guān)的成本核算出來。通常情況下，核算大概分為兩個(gè)步驟：

1.確認(rèn)企業(yè)環(huán)境成本。它的確認(rèn)有三條原則： 作業(yè)的發(fā)生與環(huán)境是否相關(guān)；成本的產(chǎn)生是否符合可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性原則； 成本效益的歸屬期是否可以進(jìn)行確認(rèn)。

2. 分配企業(yè)環(huán)境成本。將環(huán)境成本從間接費(fèi)用中抽離出來進(jìn)行計(jì)算，并按不同的成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行分配。（1）通過分析環(huán)境資源耗費(fèi)來確定作業(yè)。（2）將環(huán)境成本分配到各作業(yè)， 形成同質(zhì)作業(yè)成本庫(kù)。（3）確定環(huán)境成本動(dòng)因。（4）核算作業(yè)成本庫(kù)的分配率。（5）將作業(yè)成本庫(kù)的成本追溯到各產(chǎn)品。運(yùn)用作業(yè)成本庫(kù)的分配率和產(chǎn)品所消耗作業(yè)的動(dòng)因量計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的環(huán)境成本，具體如下：

產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟沫h(huán)境成本=成本動(dòng)因分配率×該產(chǎn)品耗用的作業(yè)數(shù)量

產(chǎn)品的環(huán)境成本=∑ 該產(chǎn)品在各個(gè)作業(yè)中心應(yīng)分?jǐn)偟某杀?/p>

環(huán)境成本效益分析是企業(yè)環(huán)境成本分析的重點(diǎn)，可通過作業(yè)業(yè)績(jī)的考核體現(xiàn)。將環(huán)境成本與作業(yè)相聯(lián)系，便可間接推導(dǎo)出環(huán)境成本所發(fā)生的效益。環(huán)境收益主要是指企業(yè)生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品或提供環(huán)保服務(wù)所增加的收入，利用“三廢”變廢為寶生產(chǎn)出的新型產(chǎn)品以及因此享受的稅收減免所增加的收益等。環(huán)境收益的獲得不僅需要付出環(huán)境成本，更離不開其他成本費(fèi)用。進(jìn)行環(huán)境成本分析就是要分析環(huán)境成本的付出是否可換回預(yù)期的、理想的收益。

四、作業(yè)管理下企業(yè)環(huán)境成本控制的途徑

1.作業(yè)消除，即消除無附加值的作業(yè)。如企業(yè)可選取環(huán)保材質(zhì)的原材料，避免耗費(fèi)人力物力治理本可避免的環(huán)境污染。

2.作業(yè)選擇，即從多個(gè)不同的作業(yè) （鏈）中選擇其中最佳的作業(yè)（鏈）。如在研發(fā)產(chǎn)品階段，綠色產(chǎn)品和非綠色產(chǎn)品的生產(chǎn)具有不同的作業(yè)鏈，這樣就會(huì)有不同的成本構(gòu)成。管理者應(yīng)該權(quán)衡環(huán)境成本以及其他成本，最后決定最佳的研發(fā)方案。

3.作業(yè)減少，即提高必要作業(yè)的效率或改善在短期內(nèi)無法消除的無附加值的作業(yè)。如對(duì)有廢棄物排放的作業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格控制，使其盡量達(dá)到國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，以此來減少或避免罰款支出和事故損失。

4.作業(yè)分享，即通過經(jīng)濟(jì)規(guī)模來提高必要作業(yè)的效率。如擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模， 使企業(yè)的環(huán)境治理系統(tǒng)能夠最大限度地被多條作業(yè)鏈?zhǔn)褂?，進(jìn)而刺激企業(yè)生產(chǎn)效率的提高。

五、結(jié)束語(yǔ)

在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)局勢(shì)下，企業(yè)如果想謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行科學(xué)地管理與控制，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)為國(guó)家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]邵金鵬.小議作業(yè)成本法在環(huán)境成本管理中的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)月刊， 2003； A7

[2]張爭(zhēng)華.作業(yè)成本法在環(huán)境成本管理中的應(yīng)用研究.中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（北京）碩士論文， 2008（05）.

作者簡(jiǎn)介：尹 璐（1991-），女，漢族，黑龍江哈爾濱人，哈爾濱商業(yè)大學(xué)，黑龍江省哈爾濱市，150028，碩士研究生，2014級(jí)會(huì)計(jì)碩士（MPACC），研究方向：管理會(huì)計(jì)。