王均元　李長(zhǎng)福

摘 要：隨著我國(guó)改革開放進(jìn)程的不斷深入和國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)步伐的穩(wěn)步邁進(jìn)，逐漸帶動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的繁榮與發(fā)展，然而隨著我國(guó)金融市場(chǎng)改革的斷完善，經(jīng)濟(jì)全球化、所有制改革以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的投資多元化等趨勢(shì)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)的單一核算職能顯然不能滿足當(dāng)前的企業(yè)以及會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展需求，同時(shí)會(huì)計(jì)行業(yè)的管理職能作用在當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的企業(yè)管理等環(huán)節(jié)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，由此來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)的管理職能以及管理會(huì)計(jì)的職能發(fā)展需求對(duì)于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有新的意義。

本文針對(duì)會(huì)計(jì)的管理職能進(jìn)行研究，首先分析了現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)研究下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別，并闡述分析了會(huì)計(jì)職能從核算向管理轉(zhuǎn)變進(jìn)程中存在的問(wèn)題，并針對(duì)性的提出了其存在的問(wèn)題的完善策略，以期為我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的職能優(yōu)化轉(zhuǎn)型發(fā)展提供一定的參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；管理職能；核算；管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)的管理職能研究是屬于現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)下對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究，當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境變化，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下亟需對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)的職能進(jìn)行進(jìn)一步的界定以及轉(zhuǎn)型，究其原因在于當(dāng)前的金融機(jī)制改革愈加完善，投資多元化以及所有制形式多樣化、會(huì)計(jì)電算化等發(fā)展趨勢(shì)下，企業(yè)追求利潤(rùn)最大化，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下的單一核算功能顯然滯后于整個(gè)社會(huì)的需求以及企業(yè)的發(fā)展，為此傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的單一核算職能正逐步向管理職能進(jìn)行轉(zhuǎn)變。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單一的核算職能僅僅是平面化、靜態(tài)性的分析歷史數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行控制分析職能的轉(zhuǎn)變，便是會(huì)計(jì)的管理職能，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員基于基本的核算職能進(jìn)行企業(yè)的管理職能擴(kuò)大，能夠更為高效的為企業(yè)的管理者、投資者以及債權(quán)人等等提供更有高效的服務(wù)，例如進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)測(cè)以及協(xié)助制定企業(yè)的市場(chǎng)發(fā)展戰(zhàn)略等，將有效的促進(jìn)會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，優(yōu)化整個(gè)企業(yè)以及行業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。

一、會(huì)計(jì)的核算職能與管理職能

就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算職能與管理職能的區(qū)別來(lái)說(shuō)，其主要集中在服務(wù)對(duì)象、所受約束以及具體的工作業(yè)務(wù)等環(huán)節(jié)。

1.服務(wù)對(duì)象不同

首先在服務(wù)對(duì)象來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)的核算職能主要針于對(duì)于企業(yè)具有直接利益關(guān)系的外部利益人群，例如政府機(jī)關(guān)、投資產(chǎn)以及債權(quán)人等，其此時(shí)會(huì)計(jì)核算職能執(zhí)行的是企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄、分類、匯總以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表等核算工作，目的是為企業(yè)外部直接利益人群便于了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況；而會(huì)計(jì)的管理職能下的會(huì)計(jì)人員其主要服務(wù)對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部，其主要的工作職能則涉及到對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及報(bào)表等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)以及分析，為企業(yè)的管理以及市場(chǎng)發(fā)展提供財(cái)務(wù)信息，以期獲得企業(yè)的利潤(rùn)最大化，促進(jìn)企業(yè)取得更加明顯的發(fā)展和進(jìn)步。

2.所受約束不同

單一的財(cái)務(wù)核算型會(huì)計(jì)職能服務(wù)對(duì)象為企業(yè)直接利益相關(guān)者，為此核算型會(huì)計(jì)的核算需要嚴(yán)格基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行，需要切實(shí)保障數(shù)據(jù)的真實(shí)有效；而管理型職能不受公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，其主要是對(duì)于財(cái)務(wù)信息的分析進(jìn)行預(yù)測(cè)等，為企業(yè)的管理者進(jìn)行策略制定提供一定的參考意見。

3.具體工作業(yè)務(wù)不同

從具體的工作業(yè)務(wù)的不同來(lái)說(shuō)，一方面核算型會(huì)計(jì)進(jìn)行的數(shù)據(jù)核算的數(shù)據(jù)類型是單一的歷史靜態(tài)數(shù)據(jù)，而管理職能下的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有較強(qiáng)的預(yù)測(cè)分析效應(yīng)，不能夠體現(xiàn)絕對(duì)的真實(shí)性；其次核算型會(huì)計(jì)的報(bào)表僅僅能夠?qū)⑵髽I(yè)作業(yè)一個(gè)整體進(jìn)行分析，且數(shù)據(jù)僅僅顯示過(guò)去的時(shí)間范疇，而管理職能下會(huì)計(jì)人員是對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)，并能夠針對(duì)企業(yè)的不同部門，甚至是每一項(xiàng)任務(wù)進(jìn)行市場(chǎng)預(yù)期規(guī)劃。

綜上所述，基于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)單一核算職能向管理職能的轉(zhuǎn)變與融合對(duì)于企業(yè)的發(fā)展、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及金融秩序的穩(wěn)定具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義，是企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步所不可或缺的。

二、會(huì)計(jì)職能由核算向管理轉(zhuǎn)變存中在的問(wèn)題

基于我國(guó)當(dāng)前的基本國(guó)情，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的單一核算職能在企業(yè)的發(fā)展中起到過(guò)重要作用，而經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下亟需對(duì)傳統(tǒng)核算職能向管理職能進(jìn)行轉(zhuǎn)變，在此過(guò)程中無(wú)可避免的存在一些阻礙問(wèn)題，其中主要涉及到會(huì)計(jì)政策、理論研究、人才培養(yǎng)機(jī)制等問(wèn)題，現(xiàn)分別進(jìn)行簡(jiǎn)述。

1.政府政策機(jī)制下對(duì)于會(huì)計(jì)管理職能缺乏引導(dǎo)

基于我國(guó)的基本國(guó)情，當(dāng)前我國(guó)《會(huì)計(jì)法》下對(duì)于會(huì)計(jì)人員的定位首先較為尷尬，缺乏合理性。一方面通過(guò)立法的形式約束會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表等進(jìn)行準(zhǔn)確真實(shí)核定，另一方面會(huì)計(jì)人員的人事管理組織管理均由所在單位負(fù)責(zé)，一定程度上限制了會(huì)計(jì)管理職能的發(fā)揮。政策約束下會(huì)計(jì)人員需要發(fā)揮高效的財(cái)務(wù)報(bào)表工作，從而進(jìn)行外界的信息披露，而對(duì)于管理職能的發(fā)揮并沒(méi)有進(jìn)行明確的規(guī)定，一定程度上導(dǎo)致企業(yè)管理者對(duì)于會(huì)計(jì)管理職能不重視，在一定程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展。雖然我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施存在的固有弊端，對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員過(guò)多的強(qiáng)調(diào)其財(cái)務(wù)核算職能，以期適用社會(huì)的發(fā)展需求，而當(dāng)前顯然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及會(huì)計(jì)電算化等新技術(shù)應(yīng)用的不斷普及，在解放了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員的單一財(cái)務(wù)核算職能的同時(shí)，也對(duì)于會(huì)計(jì)的管理職能提出了新的要求，而我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)于會(huì)計(jì)的管理職能的促進(jìn)措施并沒(méi)有進(jìn)行明確的界定，滯后于社會(huì)的需求與發(fā)展，無(wú)法和社會(huì)發(fā)展做到相適應(yīng)，造成管理職能無(wú)法充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.會(huì)計(jì)管理職能發(fā)揮理論與實(shí)踐脫離

當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用較為普及，極大程度上解放了企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作量，但是當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)管理職能并沒(méi)有發(fā)揮的“土壤”，社會(huì)環(huán)境下重核算輕管理的大環(huán)境阻礙了會(huì)計(jì)管理職能的實(shí)踐；其次當(dāng)前我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)的管理職能并沒(méi)有寫入會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，忽視了對(duì)于會(huì)計(jì)管理職能的實(shí)踐，而會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是處理會(huì)計(jì)人員與利益相關(guān)群體最為主要的規(guī)范形式，當(dāng)前企業(yè)中會(huì)計(jì)的管理職能的發(fā)揮首先需要以會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范作為參考的標(biāo)準(zhǔn)，為此會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范下的管理職能缺失；最后我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)管理理論的研究并沒(méi)有形成完善的體系，對(duì)于管理職能會(huì)計(jì)的組織形式、績(jī)效考核形式、職能控制程度以及作用方式等沒(méi)有明確界定。

3.會(huì)計(jì)管理職能下的人才培養(yǎng)機(jī)制滯后社會(huì)需求

企業(yè)要想獲得更大的進(jìn)步和發(fā)展離不開人才，人才是一個(gè)企業(yè)前進(jìn)的階梯，沒(méi)有了人才的驅(qū)動(dòng)，企業(yè)將失去前進(jìn)的動(dòng)力，縱觀那些比較成功的企業(yè)，成功重要的原因之一就是擁有優(yōu)秀的人才。目前，雖然我國(guó)的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制下對(duì)于促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展起到了顯著作用，但是顯然面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化的激烈競(jìng)爭(zhēng)，并沒(méi)有滿足企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)的管理職能的需求，阻礙了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，會(huì)計(jì)管理型人才的培養(yǎng)滯后于社會(huì)的需求。單一財(cái)務(wù)型人員的低效以及管理型人員的數(shù)據(jù)分析技能缺乏，阻礙了我國(guó)企業(yè)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，為此實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)由單一的核算職能向管理職能的轉(zhuǎn)型與融合具有較強(qiáng)的實(shí)踐意義。當(dāng)前的教育體系下基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)管理的定位缺失，導(dǎo)致了學(xué)校過(guò)度強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的單一核算職能教育，而忽視了對(duì)于管理職能的教育，另外當(dāng)前對(duì)于管理職能的研究未形成完善的體系，給當(dāng)前的教育模式帶來(lái)了弊端。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)由核算型向管理型發(fā)展的對(duì)策

1.政府加強(qiáng)政策引導(dǎo)以及法規(guī)制定

基于當(dāng)前的會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展環(huán)境，本文認(rèn)為需要首先從政府層面上加以完善，例如針對(duì)《會(huì)計(jì)法》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等體系中將會(huì)計(jì)人員的職能定位從單純的核算職能進(jìn)行職能延伸，并加以明確的定位。另外需要從根本上對(duì)于會(huì)計(jì)人員的定位進(jìn)行優(yōu)化，規(guī)避當(dāng)前會(huì)計(jì)人員的行政職能以及人事關(guān)系的尷尬境地；另外構(gòu)建會(huì)計(jì)從業(yè)人員的繼續(xù)教育機(jī)制的培養(yǎng)，將管理職能的相關(guān)規(guī)定等進(jìn)行普及教育。當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境下對(duì)于會(huì)計(jì)人員的定位滯后，從政府以及企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，需要針對(duì)社會(huì)文化以及企業(yè)文化構(gòu)建的角度進(jìn)一步改善對(duì)于會(huì)計(jì)人員的形態(tài)意識(shí)。政府需要發(fā)揮引導(dǎo)作用，一方面加強(qiáng)對(duì)于管理職能會(huì)計(jì)的界定，并不斷完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德規(guī)范與素養(yǎng)的培育。

2.企業(yè)重視會(huì)計(jì)管理職能

企業(yè)作為會(huì)計(jì)管理職能的主要實(shí)踐環(huán)節(jié)，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化就必須要基于自身的準(zhǔn)確定位以及市場(chǎng)戰(zhàn)略的完善制定，在此程度上來(lái)說(shuō)，企業(yè)的會(huì)計(jì)由單一的核算職能向管理職能進(jìn)行轉(zhuǎn)變與發(fā)展具有較強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，一方面核算職能對(duì)于企業(yè)的采取狀況具有宏觀的了解，其次管理職能夠?yàn)槠髽I(yè)市場(chǎng)戰(zhàn)略的制定提供切實(shí)可行的策略。由此來(lái)說(shuō)，企業(yè)需要重視對(duì)于會(huì)計(jì)管理職能的發(fā)揮與管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，例如在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以及會(huì)計(jì)人員的管理職能進(jìn)行考核等形式促進(jìn)會(huì)計(jì)管理職能的培養(yǎng)。企業(yè)需要完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制，充分發(fā)揮出管理型會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、分析以及控制等作用，從而對(duì)成本與收益、風(fēng)險(xiǎn)與控制等環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)籌兼顧，并針對(duì)管理會(huì)計(jì)型人才制定針對(duì)性的績(jī)效考核以及激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)作為會(huì)計(jì)管理職能體系構(gòu)建的終端，需要切實(shí)從促進(jìn)會(huì)計(jì)從單一的核算職能向管理職能的轉(zhuǎn)變，并制定可操作性的規(guī)章制度。

3.加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)

當(dāng)前，會(huì)計(jì)有兩個(gè)分支，一個(gè)是側(cè)重核算的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，另一個(gè)是側(cè)重分析和預(yù)測(cè)的管理會(huì)計(jì)，積極培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才，是加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理職能非常有效的手段。

會(huì)計(jì)管理職能的轉(zhuǎn)變與融合，需要政策引導(dǎo)、教育機(jī)制促進(jìn)以及社會(huì)文化大環(huán)境下的相互作用，一方面不能斷然忽視對(duì)于財(cái)務(wù)核算型會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，也不能一味的進(jìn)行管理會(huì)計(jì)人才的教育機(jī)制改革，為此本文認(rèn)為需要政策方面的引導(dǎo)下，我國(guó)基礎(chǔ)教育體制下以及高等教育體制下對(duì)于會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)模式進(jìn)行改革，核算型職能與管理型職能的相互融合與促進(jìn)，并加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)管理職能的實(shí)踐。企業(yè)作為會(huì)計(jì)的管理職能的主要實(shí)踐環(huán)節(jié)，需要完善企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，進(jìn)行會(huì)計(jì)管理職能的擴(kuò)展，而同時(shí)會(huì)計(jì)管理人員需要加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)的監(jiān)管，在企業(yè)的市場(chǎng)發(fā)展戰(zhàn)略中進(jìn)行成本預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理、事后的會(huì)計(jì)信息反饋等方面形成良性循環(huán)，社會(huì)、政府、教育機(jī)制以及企業(yè)自身共同構(gòu)成會(huì)計(jì)管理職能轉(zhuǎn)變的激勵(lì)體系，為我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展以及我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形成合力，奠定基礎(chǔ)。

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