趙力揚(yáng)

“一帶一路”戰(zhàn)略下企業(yè)“走出去”稅收問題研究

趙力揚(yáng)

“一帶一路”戰(zhàn)略是我國“走出去”戰(zhàn)略的延續(xù)與升級(jí)，對(duì)于推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和提高我國的國際影響力意義深遠(yuǎn)，而“走出去”企業(yè)是實(shí)施這個(gè)戰(zhàn)略的重要主體，稅收問題又是其在“走出去”過程中不得不面臨的重要問題。解決稅收問題要從企業(yè)、政府、中介三個(gè)層面進(jìn)行：以政府為主導(dǎo)，企業(yè)加強(qiáng)自身建設(shè)，中介發(fā)揮智囊作用，只有這樣，才能更好地助力企業(yè)“走出去”。

“一帶一路”“走出去” 稅收問題 建議

一、引 言

2013年9月和10月，中國國家主席習(xí)近平在出訪中亞和東南亞國家期間，先后提出共建“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”的重大倡議，得到國際社會(huì)高度重視。2015年3月28日，國家發(fā)展改革委、外交部、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布《推動(dòng)共建絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶和21世紀(jì)海上絲綢之路的愿景與行動(dòng)》。這標(biāo)志著“一帶一路”已經(jīng)從戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為實(shí)際行動(dòng)。根據(jù)商務(wù)部數(shù)據(jù)顯示，截至2015年底，在對(duì)外直接投資方面，我國企業(yè)共對(duì)“一帶一路”相關(guān)的49個(gè)國家進(jìn)行了直接投資，投資額合計(jì)148.2億美元，同比增長18.2%，投資主要流向新加坡、哈薩克斯坦、老撾、印尼、俄羅斯和泰國等。在對(duì)外承包工程方面，我國企業(yè)在“一帶一路”相關(guān)的60個(gè)國家新簽對(duì)外承包工程項(xiàng)目合同3987份，新簽合同額926.4億美元，占同期我國對(duì)外承包工程新簽合同額的44.1%，同比增長7.4%；完成營業(yè)額692.6億美元，占同期總額的45%，同比增長7.6%。①商務(wù)部合作司：2015年與“一帶一路”相關(guān)國家經(jīng)貿(mào)合作情況。這些文件和數(shù)據(jù)充分表明，“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，為加快我國企業(yè)“走出去”提供了巨大的機(jī)遇。

“一帶一路”戰(zhàn)略的提出，不僅僅符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，更符合沿線國家和相關(guān)國家的戰(zhàn)略利益，其成功的推行，將促進(jìn)各國經(jīng)濟(jì)的繁榮和區(qū)域的合作?！耙粠б宦贰睒?gòu)想的提出，是立足于我國“走出去”戰(zhàn)略實(shí)施的良好基礎(chǔ)，從某種層面上來說，是“走出去”戰(zhàn)略的延續(xù)，是“走出去”戰(zhàn)略的精細(xì)化，更是“走出去”戰(zhàn)略的巨大飛越。兩者既有共性，也有區(qū)別。一方面，“一帶一路”戰(zhàn)略囊括了不少“走出去”戰(zhàn)略的投資主張；另一方面，“一帶一路”戰(zhàn)略更強(qiáng)調(diào)和沿線國家、地區(qū)開展一種深層次的合作，是一種互利共贏的行為（漆彤，2015）。而“走出去”企業(yè)是“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施的主體，探索如何幫助企業(yè)“走出去”是實(shí)施該戰(zhàn)略的關(guān)鍵。

“走出去”企業(yè)在走出去的過程中不可避免地會(huì)遇到各種各樣的稅收問題，而“一帶一路”戰(zhàn)略涉及的稅收問題與以前“走出去”戰(zhàn)略涉及的有所不同：首先，“一帶一路”戰(zhàn)略下企業(yè)的“走出去”是在更加廣泛的范圍內(nèi)開展的更高層次的合作，不是我國的單一主張，其層級(jí)更高，涉及的稅收問題牽扯到國與國之間稅收利益的博弈、區(qū)域稅收合作與協(xié)調(diào)；其次，“一帶一路”沿線國家多為發(fā)展中國家，其稅制結(jié)構(gòu)不完善、稅收信息資料少、稅收?qǐng)?zhí)法具有隨意性，相比之前而言，更具有挑戰(zhàn)性。“一帶一路”戰(zhàn)略下企業(yè)“走出去”面臨的稅收問題復(fù)雜冗繁，而萬變不離其宗的是，其主要涉及三個(gè)行為主體：企業(yè)、政府和中介。企業(yè)是實(shí)踐者，政府是引路人，中介是智囊團(tuán)，三者在解決企業(yè)“走出去”稅收問題上缺一不可。本文試圖從這三個(gè)角度出發(fā)，分析企業(yè)“走出去”可能會(huì)出現(xiàn)的稅收問題，并提出建議，以更好地幫助企業(yè)“走出去”。

二、企業(yè)“走出去”面臨的稅收問題

（一）企業(yè)層面

企業(yè)作為“一帶一路”戰(zhàn)略下“走出去”的實(shí)踐者，是該戰(zhàn)略實(shí)施的核心，其面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題主要是國內(nèi)、國際、自身三方面因素造成的。在國內(nèi)，缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通；在國外，缺乏對(duì)投資國稅制信息的了解；在企業(yè)內(nèi)部，則是缺乏專業(yè)的稅收人才，等等。

1.缺乏與本國稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

相比于外國的跨國企業(yè)，我國的“走出去”企業(yè)不愿意與本國稅務(wù)機(jī)關(guān)走的太近，更不愿意主動(dòng)與本國稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交流，更不會(huì)主動(dòng)披露自身可能存在的問題，這就造成當(dāng)在境外出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，特別是在“一帶一路”沿線國家，往往會(huì)給企業(yè)帶來巨大的損失，對(duì)于中小型“走出去”企業(yè)而言，這將是致命的，很可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。而隨著BEPS行動(dòng)計(jì)劃的開展，國際稅收監(jiān)管、征管體系已經(jīng)日趨透明化，各個(gè)國家通過立法、情報(bào)交換、國際稅收征管互助公約等方式獲得“走出去”企業(yè)的經(jīng)營狀況，“走出去”的企業(yè)更應(yīng)該選擇主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，當(dāng)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，能夠獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助（孔丹陽，2015）。

2.缺乏對(duì)投資國稅制的了解

稅制是“走出去”企業(yè)在他國開展項(xiàng)目的稅收行動(dòng)指南。目前，“一帶一路”的沿線國家大多為發(fā)展中國家，稅制結(jié)構(gòu)不夠完善，“走出去”的企業(yè)由于不了解當(dāng)?shù)氐亩愔贫鴰聿槐匾亩愂肇?fù)擔(dān)，得不償失。在北京國稅局第二直屬分局的一次針對(duì)性調(diào)查問卷中①《“走出去”企業(yè)調(diào)查：近八成對(duì)投資國稅制缺乏了解》，鳳凰財(cái)經(jīng)，http：//finance.ifeng.com/a/20141001/ 13161428_0.shtml。，有近80%的企業(yè)表示對(duì)投資國稅制缺乏了解，導(dǎo)致不必要的稅收負(fù)擔(dān)，產(chǎn)生的主要原因是國家法律法規(guī)不統(tǒng)一：“一帶一路”國家在企業(yè)所得稅等主要稅種的稅制方面存在巨大差異，同時(shí)不同層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)不一致，以及相關(guān)法律的突然變更，造成“走出去”的企業(yè)很難完整地了解東道國的相關(guān)法律法規(guī)。

3.不重視稅收協(xié)定的作用

稅收協(xié)定在保護(hù)跨國投資者利益、推動(dòng)跨國投資經(jīng)營方面有著十分重要的作用，主要體現(xiàn)如下：第一，通過設(shè)定限制稅率等方式來限制東道國的征稅權(quán)，降低境外稅收成本；第二，通過規(guī)定稅收抵免等方式解決“走出去”企業(yè)被雙重征稅的問題；第三，通過規(guī)定無差別待遇來保障“走出去”企業(yè)在東道國受到公正待遇；第四，通過規(guī)定相互協(xié)商程序來解決“走出去”企業(yè)在東道國遇到的稅收爭(zhēng)議。①見http：//www.shandong.gov.cn/art/2015/5/18/art_464_55626.html。而資料顯示，有近9成的“走出去”企業(yè)未享受稅收協(xié)定優(yōu)惠（孫斌，2015），主要原因一是企業(yè)對(duì)東道國的稅收法規(guī)和稅收流程缺乏了解，不清楚應(yīng)該如何按照所在國的法律申請(qǐng)享受稅收協(xié)定待遇；二是企業(yè)認(rèn)為享受稅收協(xié)定待遇程序復(fù)雜，或者提交的材料不符合東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，因此沒有申請(qǐng)或者沒有成功申請(qǐng)享受稅收協(xié)定待遇；三是我國與“走出去”企業(yè)投資所在國沒有簽訂稅收協(xié)定，在“一帶一路”沿線所涉及的64個(gè)國家中，已經(jīng)有55個(gè)國家與我國簽訂了稅收協(xié)定，還有9個(gè)尚未與我國簽訂稅收協(xié)定，這其中不乏與我國經(jīng)濟(jì)聯(lián)系密切的國家。

4.未能用好相互協(xié)商程序

“一帶一路”大多數(shù)國家的發(fā)展性質(zhì)決定了其自身稅制的不完善性，執(zhí)法人員執(zhí)法具有隨意性，且自由裁量權(quán)太大，這就使得企業(yè)在“走出去”的過程中，稅收爭(zhēng)議問題時(shí)有發(fā)生，一些小規(guī)模的“走出去”企業(yè)，遇到這種問題，往往選擇退縮忍讓。相互協(xié)商程序是解決稅收爭(zhēng)議的主要方式，由于企業(yè)害怕披露自身的稅務(wù)管理問題，同時(shí)對(duì)相互協(xié)商程序規(guī)則不熟悉，誤認(rèn)為其程序復(fù)雜、時(shí)間冗長，導(dǎo)致“走出去”企業(yè)不敢利用這一法寶，給自身造成巨大損失，不能有效維護(hù)自身的核心利益。

5.缺乏專業(yè)的國際稅收人才

隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的大力推進(jìn)，稅收國際化的要求進(jìn)一步提高，這意味著我國對(duì)具有專業(yè)素養(yǎng)稅務(wù)人才的需求將不斷擴(kuò)大，而目前出現(xiàn)的問題是：通曉國際稅收專業(yè)知識(shí)的人才大多集中在國家稅務(wù)機(jī)關(guān)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等專業(yè)的涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，這就造成了很多“走出去”企業(yè)在開展境外項(xiàng)目時(shí)，往往缺乏專業(yè)的稅務(wù)人才。在德勤的一份研究報(bào)告中（2015），問及參與“一帶一路”項(xiàng)目中遇到的最大稅收挑戰(zhàn)（選三項(xiàng)）時(shí)，有43%的企業(yè)選擇了“沒有具有豐富經(jīng)驗(yàn)的海外項(xiàng)目稅務(wù)管理人員”這一項(xiàng)，可見專業(yè)的稅務(wù)管理人員對(duì)于企業(yè)“走出去”是多么重要。

（二）政府層面

在企業(yè)“走出去”的過程中，政府的作用不言而喻，其應(yīng)該扮演一個(gè)引路人的角色，做好頂層設(shè)計(jì)，從制度政策服務(wù)等方面解決企業(yè)“走出去”的稅收問題，為企業(yè)鋪路搭橋。目前而言，政府層面存在的問題，主要有國內(nèi)稅收征管問題（如企業(yè)涉稅信息欠缺）、國內(nèi)涉外稅制制定不合理（如抵免政策不合理）、國內(nèi)稅收服務(wù)體系落后（如信息化程度低）、國際稅收協(xié)調(diào)制度不完善（如稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制不完善），這些問題會(huì)給企業(yè)“走出去”造成影響和障礙。

1.信息欠缺的企業(yè)涉稅機(jī)制

在“一帶一路”背景下，擺在我國稅務(wù)機(jī)關(guān)面前、影響稅務(wù)機(jī)關(guān)管理與服務(wù)的最大問題就是缺乏“走出去”企業(yè)的基礎(chǔ)信息和涉稅信息，從某種程度而言，不僅僅影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)業(yè)務(wù)的開展，更給服務(wù)“走出去”企業(yè)造成巨大的阻礙。

從內(nèi)部信息渠道來看，主要存在兩個(gè)方面問題：一是缺少境外投資稅務(wù)登記模塊，主要體現(xiàn)在我國納稅申報(bào)信息設(shè)置不完整，特別是企業(yè)的境外投資部分的缺失，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握“走出去”企業(yè)的基本信息。二是申報(bào)信息分散、重復(fù)。雖然現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)問題的公告》等文件對(duì)企業(yè)境外投資涉稅信息進(jìn)一步細(xì)化，但是這些文件法律層級(jí)較低，未得到充分重視；同時(shí)這些文件是基于企業(yè)所得稅與反避稅管理角度，存在信息分散、信息重復(fù)、不便查詢的特點(diǎn)。

從外部信息渠道來看，主要表現(xiàn)在信息交換機(jī)制欠缺：現(xiàn)行法律法規(guī)沒有強(qiáng)制協(xié)稅的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能通過溝通等方式從工商等部門獲得相關(guān)信息，但是因?yàn)楦鱾€(gè)部門從各自利益角度考慮，不愿提供涉稅信息，有效的信息交換制度沒有建成，這就造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)很難完整準(zhǔn)確地獲得企業(yè)境外投資信息（鄧楚翔，2015）。

2.有待完善的稅收抵免制度

稅收抵免制度對(duì)于“走出去”企業(yè)而言至關(guān)重要，抵免的方法、金額等直接影響企業(yè)的利潤，影響“走出去”企業(yè)在“一帶一路”沿線國家開展投資的積極性，而我國現(xiàn)行的稅收抵免制度卻存在以下幾點(diǎn)問題：一是稅收抵免方法落后。我國采取“分國不分項(xiàng)抵免法”，對(duì)于投資較少國家的“走出去”企業(yè)來說，程序繁瑣、操作困難；對(duì)于投資甚廣的“走出去”企業(yè)而言，不僅僅要計(jì)算不同國家的抵免額，工作繁重，而且不同國家稅率不同，抵免額又不能互補(bǔ)使用，無形中增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。二是間接抵免的層級(jí)較低和投資持股比例較高。根據(jù)第125號(hào)文①《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅［2009］125號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱125號(hào)文）。，企業(yè)境外所得間接承擔(dān)的稅額可以享受最多三層的間接抵免，而我國“走出去”企業(yè)的層級(jí)多達(dá)五層以上，抵免層級(jí)較低對(duì)于設(shè)置多層法人的公司不利。同時(shí)，我國稅法境外抵免的持股比例要求在20%以上，但是由于各種原因，20%的比例一般很難達(dá)到，這對(duì)那些規(guī)模不大、融資困難的小企業(yè)而言非常不利。三是有效的抵免憑證很難獲得。這是因?yàn)楦鲊愔坪驼鞴苻k法存在差異，“一帶一路”沿線國家的稅制尚不完善、征管水平較低，導(dǎo)致很難獲得完整的憑證，即使獲得了抵免憑證，也存在憑證不規(guī)范的問題，造成企業(yè)被雙重征稅（張?jiān)坪汀⑷窝院停?015）。第四是稅收饒讓抵免制度落后。根據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，目前在與我國簽訂稅收協(xié)定的55個(gè)“一帶一路”沿線國家中，有38個(gè)國家，我國沒有給予對(duì)方稅收饒讓，如我國企業(yè)投資較多的哈薩克斯坦，這就造成“走出去”的企業(yè)并沒有享受到東道國的稅收優(yōu)惠，相反，回國還得按照我國的稅率補(bǔ)稅。第五是匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的方法值得商榷。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利（程輝，2015）。雖然其設(shè)置的初衷是為了防止企業(yè)進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移，進(jìn)而規(guī)避企業(yè)逃稅的風(fēng)險(xiǎn)，但是，從實(shí)際執(zhí)行效果來看，境外投資帶來的虧損無法抵減境內(nèi)所得或其他境外所得，這會(huì)使得“走出去”企業(yè)處于不利地位，將會(huì)在某種程度上抑制境外投資行為?，F(xiàn)在，我國企業(yè)在“一帶一路”國家投資的項(xiàng)目主要集中在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面，這些項(xiàng)目在短期內(nèi)很難實(shí)現(xiàn)盈利，甚至可能出現(xiàn)虧損，在上述規(guī)定下，可能會(huì)增加企業(yè)走出去的稅收負(fù)擔(dān)，這有悖于推行“一帶一路”戰(zhàn)略、鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”的初衷。

3.相對(duì)落后的稅收服務(wù)體系

在“一帶一路”戰(zhàn)略的背景下，“走出去”企業(yè)的數(shù)量勢(shì)必會(huì)不斷增加，事實(shí)上以現(xiàn)行的納稅服務(wù)體系已經(jīng)很難滿足企業(yè)的涉稅需求，而且稅務(wù)系統(tǒng)的智能化和信息化程度較低，不能有效給予企業(yè)獲取服務(wù)的便利性和及時(shí)性，而對(duì)于“走出去”企業(yè)來說，它們面臨的這種問題將更加嚴(yán)峻，這在一定程度上影響“走出去”企業(yè)的發(fā)展。我國應(yīng)該積極地借鑒國際納稅服務(wù)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的稅收服務(wù)國情，以滿足“走出去”企業(yè)的涉稅需求為契機(jī)，在智能化和信息化方面做文章，稅總發(fā)［2015］113號(hào)文《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃》①《關(guān)于印發(fā)〈“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃〉》的通知》（稅總發(fā)［2015］113號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱113號(hào)文）。已經(jīng)指出“把互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新成果與稅收工作深度融合，拓展信息化應(yīng)用領(lǐng)域，推動(dòng)效率提升和管理變革，是實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的必由之路”，這就要求我們應(yīng)該進(jìn)一步升級(jí)納稅服務(wù)體系，對(duì)于服務(wù)“走出去”企業(yè)來說，意義重大。

4.矛盾重重的國際稅收機(jī)制

“一帶一路”提出的背景是在世界經(jīng)濟(jì)緩慢復(fù)蘇下，通過加強(qiáng)區(qū)域的合作以實(shí)現(xiàn)互利共贏、互利互惠。但是國與國之間的合作是以各自國家的利益為基礎(chǔ)的，每個(gè)國家都力爭(zhēng)使本國利益最大化，造成國際稅收機(jī)制出現(xiàn)矛盾與沖突：第一，國際稅收治理機(jī)制尚未完全建立。隨著BEPS問題的日益嚴(yán)重，發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家對(duì)《OECE范本》和《UN范本》尚且不能達(dá)成一致，在我國企業(yè)“走出去”的過程中，不可避免地會(huì)與其他“一帶一路”國家發(fā)生稅收利益沖突，而區(qū)域性的國際稅收治理機(jī)制尚未完整建立。第二，可能會(huì)發(fā)生有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)（廈門市地稅局課題組，2016）?！耙粠б宦贰眹液芏喽紴榘l(fā)展中國家，出于吸引投資的需要，減稅和免稅政策是其吸引外商直接投資（FDI）的常用手段，如果出現(xiàn)過度的稅收競(jìng)爭(zhēng)，無疑會(huì)影響我國與其他沿線國家區(qū)域合作，影響我國企業(yè)“走出去”的進(jìn)程。第三，稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制不夠完善。相互協(xié)商程序是解決國際稅收爭(zhēng)端的有效方式，而受制于磋商時(shí)間較長、磋商程序復(fù)雜等原因，導(dǎo)致“走出去”企業(yè)利益受損，特別是在“一帶一路”沿線國家，法制法規(guī)不健全，執(zhí)法主觀隨意，稅收爭(zhēng)端屢見不鮮。

（三）中介層面

“一帶一路”戰(zhàn)略對(duì)于中介機(jī)構(gòu)而言，既是機(jī)遇，又是挑戰(zhàn)。而目前中介機(jī)構(gòu)存在的問題主要體現(xiàn)在：一方面，中介機(jī)構(gòu)不能有效地發(fā)揮自身的作用，幫助“走出去”企業(yè)解決稅收問題，與“走出去”企業(yè)聯(lián)系不夠；另一方面，其自身對(duì)我國企業(yè)“走出去”的涉稅需求重視不夠，處理稅收問題的能力有待加強(qiáng)。

1.中介機(jī)構(gòu)的特有作用不能發(fā)揮

企業(yè)在“走出去”的過程中不僅需要政府的幫助、企業(yè)的自力，更需要中介機(jī)構(gòu)發(fā)揮其特有的作用。因?yàn)樵谶@個(gè)過程中會(huì)遇到諸如稅收抵免、國家稅制等各種復(fù)雜的問題，僅靠企業(yè)和稅收機(jī)關(guān)的力量，很難妥善處理。以境外所得稅抵免為例，我國已經(jīng)出臺(tái)了《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅［2009］125號(hào)）、《關(guān)于中國銀行從中銀香港取得的股息所得稅收抵免問題的通知》（財(cái)稅［2010］50號(hào)）、《關(guān)于我國石油企業(yè)在境外從事油（氣）資源開采所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅［2011］23號(hào)）等一系列文件，這些文件比較分散，不成體系，企業(yè)如果靠自身的力量去研讀這些文件，不僅僅耗時(shí)耗力，而且不一定能準(zhǔn)確掌握，這就需要發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用（王駿，2015）。國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于落實(shí)“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略要求做好稅收服務(wù)與管理工作的通知》（稅總發(fā)［2015］60號(hào)文）①以下簡(jiǎn)稱60號(hào)文。中也明確指出：“要發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用。合理引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)‘走出去’，提供重點(diǎn)投資國稅收法律咨詢等方面服務(wù)，努力為‘走出去’企業(yè)提供穩(wěn)定、及時(shí)、方便的專業(yè)服務(wù)?！彼哉f，重視發(fā)揮中介的作用，對(duì)于“走出去”企業(yè)更好開拓“一帶一路”沿線國家，顯得尤為重要。

2.中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)能力有待加強(qiáng)

中介機(jī)構(gòu)包括以立信、瑞華為代表的國內(nèi)事務(wù)所，也包括以“四大”為代表的國際事務(wù)所。在企業(yè)“走出去”的稅收問題上，一方面，國內(nèi)事務(wù)所服務(wù)對(duì)象主要是國內(nèi)企業(yè)，對(duì)于“走出去”企業(yè)，它們也是以企業(yè)所得稅匯算清繳這樣難度不大的業(yè)務(wù)為主，很難真正有效地為那些走出國門、開展復(fù)雜業(yè)務(wù)的企業(yè)服務(wù)，缺乏解決國際稅收問題的能力。另一方面，國際事務(wù)所由于其實(shí)力雄厚、全球化資源豐富，可以為企業(yè)“走出去”服務(wù)，但是不可爭(zhēng)辯的事實(shí)是，四大為代表的國際事務(wù)所在處理我國企業(yè)“走出去”稅收問題能力有待加強(qiáng)，主要體現(xiàn)在：一是同國內(nèi)事務(wù)所類似，開展的業(yè)務(wù)主要服務(wù)于我國國內(nèi)企業(yè)，對(duì)我國“走出去”企業(yè)沒有足夠重視，缺乏專門研究“走出去”企業(yè)稅收問題的部門。以普華永道為例，其稅務(wù)部門主要包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)組、公司稅組、個(gè)稅組，其中轉(zhuǎn)讓定價(jià)組有國際稅務(wù)服務(wù)部，但是服務(wù)的對(duì)象主要涉及谷歌、華納之類的他國跨境企業(yè)，很少涉及我國的“走出去”企業(yè)。二是與幫助歐美國家企業(yè)“走出去”相比，在處理我國企業(yè)“走出去”稅收問題上經(jīng)驗(yàn)不足、能力欠缺，當(dāng)然，這與我國企業(yè)“走出去”步伐落后也有一定關(guān)系。

三、解決企業(yè)“走出去”稅收問題的建議

“一帶一路”戰(zhàn)略下企業(yè)“走出去”的稅收問題涉及到方方面面，單靠一方的力量很難有效解決，企業(yè)、政府、中介是一個(gè)整體，在這個(gè)問題上應(yīng)該齊心協(xié)力、齊頭并進(jìn)，以政府為主導(dǎo)，加強(qiáng)企業(yè)自身能力建設(shè)，發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)參謀智囊的作用，同時(shí)，三方也要加強(qiáng)合作與交流。

（一）企業(yè)層面

1.主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助

由于“一帶一路”沿線的國家大多數(shù)為發(fā)展中國家，稅制很不完善，企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)加大，這就要求走出去的企業(yè)在這些國家開展業(yè)務(wù)經(jīng)營時(shí)，應(yīng)主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，當(dāng)在境外發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，及時(shí)尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助。2011年，A企業(yè)在境外發(fā)生投資業(yè)務(wù)，其獲得的股息并沒有享受到我國與該國的稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇，主要原因是該“走出去”企業(yè)對(duì)相關(guān)稅收政策不了解，更不會(huì)主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通交流，導(dǎo)致沒有獲得《中國稅收居民身份證明》，繼而沒有獲得稅收協(xié)定優(yōu)惠。后來通過稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行稅收政策宣傳，幫助該“走出去”企業(yè)獲得1億元的退款（孔丹陽，2015）。這個(gè)例子告訴我們，及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通并獲得幫助，“走出去”企業(yè)不僅可以規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，而且有可能獲得稅收利潤。

2.借助政府與中介的力量，加強(qiáng)對(duì)投資國稅制的了解

“走出去”企業(yè)缺乏對(duì)“一帶一路”沿線國家的稅制了解，這個(gè)問題非常棘手，同樣是在德勤（2015）的報(bào)告中，問及“一帶一路”項(xiàng)目中最大的稅收挑戰(zhàn)，有90%表示“對(duì)投資目的地的稅收制度和征管實(shí)踐較為陌生”。一方面，企業(yè)要借助政府的力量，積極獲取投資國稅制的資料。2013年，我國已經(jīng)開展了分國別發(fā)布稅收指南工作，在國家稅務(wù)總局的網(wǎng)站上，我們已經(jīng)可以找到例如蒙古國這樣的“一帶一路”沿線國家稅收指南；各個(gè)省市已經(jīng)同步開展協(xié)助總局編譯國家稅收指南的工作。這一系列工作的開展，使得“走出去”企業(yè)了解各國稅制信息逐步告別“碎片化時(shí)代”，了解投資國的稅制更加有效及時(shí)。另一方面，企業(yè)也要借助中介的力量，加強(qiáng)對(duì)東道國稅制信息的了解。以四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所為代表的中介機(jī)構(gòu)正在加快不同國家稅制的編譯工作，由于四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有全球性、專業(yè)性的特點(diǎn)，其對(duì)某些稅制信息的獲取比稅務(wù)部門更加快捷，這就告訴企業(yè)，在“走出去”的過程中，要密切與中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，有的放矢地了解他國稅制。

3.認(rèn)真研讀稅收協(xié)定，享受稅收協(xié)定優(yōu)惠和保護(hù)

稅收協(xié)定的作用不言而喻，是為了協(xié)調(diào)國與國稅收分配關(guān)系而簽訂的，用好稅收協(xié)定，確保企業(yè)能夠享受稅收協(xié)定規(guī)定的股息、利息、常設(shè)機(jī)構(gòu)等優(yōu)惠待遇，對(duì)“走出去”企業(yè)大有裨益，不僅能使企業(yè)減少不必要的稅收負(fù)擔(dān)，而且能給企業(yè)帶來一定的稅收利潤，更能給企業(yè)帶來稅收保護(hù)。以利息為例，我國“走出去”企業(yè)在T國設(shè)立的子公司從我國政府全資擁有的銀行取得貸款并支付利息，使得相關(guān)利息的稅收負(fù)擔(dān)由銀行轉(zhuǎn)嫁給了該子公司，但是，T國政府卻認(rèn)為該利息不滿足兩國簽訂的稅收協(xié)定條款，主要原因是對(duì)貸款金融機(jī)構(gòu)的條件存在異議，拒絕給予免稅待遇。后來該公司尋求我國稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助，我國稅務(wù)當(dāng)局與T國稅務(wù)主管部門進(jìn)行協(xié)商，指出該筆貸款提供的方式完全符合雙方稅收協(xié)定規(guī)定的金融機(jī)構(gòu)要求，最終對(duì)方同意該公司向銀行支付的利息可以享受免稅待遇。①內(nèi)蒙烏海市地方稅務(wù)局：《稅收協(xié)定服務(wù)“一帶一路”助力納稅人發(fā)展》，見http：//www.whds.gov.cn/tzgg/201505/ t20150519_5449.html。通過這個(gè)例子可以看出，企業(yè)在“走出去”的過程中，一定對(duì)稅收協(xié)定的條款研究透徹，用好稅收協(xié)定，以切實(shí)享受到稅收協(xié)定的優(yōu)惠和保護(hù)，維護(hù)自身的核心利益。

4.主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，提出相互協(xié)商程序申請(qǐng)

幫助“走出去”企業(yè)解決國際稅收爭(zhēng)議問題，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)職責(zé)，當(dāng)“走出去”企業(yè)在“一帶一路”沿線國家遇到稅收爭(zhēng)議問題時(shí)，應(yīng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，適時(shí)提出相互協(xié)商程序申請(qǐng)。2013年，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》，這是對(duì)原有方法的升級(jí)，指出遇到六種問題可以啟動(dòng)相互協(xié)商程序，如居民身份認(rèn)定、常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定問題；2015年，為了落實(shí)“一帶一路”戰(zhàn)略要求，“加強(qiáng)涉稅爭(zhēng)議雙邊協(xié)商”在稅總發(fā)［2015］60號(hào)文中被重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)，同時(shí)，國家把承諾變成行動(dòng)，在2015年與印度、印度尼西亞、塔吉克斯坦等“一帶一路”國家開展相互協(xié)商，為我國企業(yè)減輕境外稅收負(fù)擔(dān)約2.7億元人民幣②國家稅務(wù)總局辦公廳：http：//www.chinatax.gov.cn/n810219/n810724/c2003162/content.html。，體現(xiàn)了國家維護(hù)企業(yè)權(quán)益的決心。值得注意的是，中小型“走出去”企業(yè)在遇到稅收爭(zhēng)議問題時(shí)，它們面臨的風(fēng)險(xiǎn)要遠(yuǎn)比大型企業(yè)大得多，所以更應(yīng)該利用好相互協(xié)商程序這個(gè)工具。

5.培養(yǎng)專業(yè)國際稅收人才，構(gòu)筑稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)

如果說從稅務(wù)機(jī)關(guān)及中介機(jī)構(gòu)角度幫助“走出去”企業(yè)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)是外部影響機(jī)制，那么企業(yè)通過自身防范稅收風(fēng)險(xiǎn)就是內(nèi)部影響機(jī)制，這個(gè)內(nèi)部影響機(jī)制尤為重要。第一，從所有企業(yè)角度來看，每個(gè)企業(yè)都要有專業(yè)的國際稅收人才，不管是大型企業(yè)，還是中小型企業(yè)，專業(yè)的國際稅收人才應(yīng)該具備基本的國際稅收知識(shí)、了解投資所在國的稅收制度等。第二，從企業(yè)規(guī)模角度來看，由于企業(yè)的規(guī)模不同，大中小企業(yè)對(duì)于專業(yè)稅收人才的需求肯定不同，大型“走出去”企業(yè)可以成立專門的國際稅務(wù)部門，而中小型企業(yè)可以根據(jù)自身的需要，在原有財(cái)務(wù)部門的基礎(chǔ)上吸納國際稅收人才，這樣可以做到人才資源的最有效利用。第三，從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅僅作為稅收的執(zhí)法者，更應(yīng)該扮演企業(yè)走出去“引路人”的角色，應(yīng)該利用自己的資源幫助“走出去”的企業(yè)，如聯(lián)絡(luò)中介機(jī)構(gòu)定期舉辦國際稅收人才方面的培訓(xùn)。

（二）政府層面

1.建立企業(yè)涉稅信息獲取機(jī)制

“走出去”企業(yè)基礎(chǔ)信息和涉稅信息的缺失是影響稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)“走出去”企業(yè)的瓶頸，只有解決這個(gè)問題，才能從源頭上把控“走出去”企業(yè)，掌握企業(yè)境外投資狀況，為其提供更加優(yōu)質(zhì)的稅收服務(wù)。

從完善內(nèi)部信息渠道來看，要做到以下兩個(gè)方面：第一，在稅務(wù)登記方面，要補(bǔ)充境外投資的有關(guān)內(nèi)容。首先，將企業(yè)的投資經(jīng)營領(lǐng)域分設(shè)為“境內(nèi)”和“境外”兩項(xiàng)；其次，將“總機(jī)構(gòu)”進(jìn)行區(qū)分，分為“境內(nèi)總機(jī)構(gòu)”和“境外總機(jī)構(gòu)”，并對(duì)“境外總機(jī)構(gòu)”做出標(biāo)識(shí)，以方便查詢“走出去”企業(yè)名單；最后，當(dāng)企業(yè)在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，要及時(shí)變更納稅登記信息。第二，在稅收申報(bào)方面，要完善關(guān)聯(lián)申報(bào)制度?？蓪F(xiàn)行企業(yè)所得稅申報(bào)、反避稅管理中企業(yè)申報(bào)的境外投資信息加以規(guī)范，消除重復(fù)申報(bào)，合并申報(bào)表格，為“走出去”企業(yè)提供便利（鄧楚翔，2015）。

從完善外部信息渠道來看，應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，完善稅收行政協(xié)助立法，以法律形式賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)向有關(guān)各方獲取所需信息的權(quán)力，建立完整的信息交換機(jī)制，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠迅速及時(shí)地掌握我國“走出去”企業(yè)的境外投資信息。

從信息智能化角度來看，我們還可以積極開發(fā)涉及“走出去”企業(yè)管理與服務(wù)信息系統(tǒng)、企業(yè)涉稅信息電子臺(tái)賬（檔案），用現(xiàn)代信息化的手段去管理“走出去”企業(yè)的基礎(chǔ)信息與涉稅信息。

2.進(jìn)一步完善稅收抵免制度

稅收抵免制度的作用不言而喻，關(guān)乎著“走出去”企業(yè)的投資積極性，更關(guān)乎著“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施是否順利，為此，應(yīng)進(jìn)一步完善稅收抵免制度。第一，靈活地選擇抵免方法，對(duì)于企業(yè)而言，不分國不分項(xiàng)的抵免方法最有利，但可能不利于國家的稅收利益。考慮到“分國不分項(xiàng)抵免法”的弊端和“一帶一路”戰(zhàn)略背景下鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”的需要，可以實(shí)行“分國不分項(xiàng)限額抵免法”與“綜合限額抵免法”選擇制。第二，增加間接抵免層級(jí)和放寬投資持股比例，通過這兩種手段，可以降低多層級(jí)“走出去”企業(yè)的境外稅負(fù)，為小企業(yè)贏得生存空間，提高企業(yè)的海外競(jìng)爭(zhēng)力。第三，完善境外完稅憑證管理機(jī)制，加強(qiáng)國與國的情報(bào)交流合作，對(duì)于無法提供合法完稅憑證的“走出去”企業(yè)，采取核定扣除法，保證抵免的真實(shí)性和不損害企業(yè)的利益。第四，補(bǔ)充和修改稅收饒讓條款，一方面，要加快與未簽訂稅收協(xié)定的“一帶一路”沿線國家的談判，在稅收協(xié)定中增加稅收饒讓條款；另一方面，要積極修改已經(jīng)簽訂的稅收協(xié)定，及時(shí)更新稅收饒讓條款。只有這樣，才能不損害“走出去”企業(yè)的投資利益，使企業(yè)的利潤留在國內(nèi)。第五，修改匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的方法，可允許“走出去”企業(yè)境外投資的虧損抵減其境內(nèi)盈利，但要甄別企業(yè)逃稅行為，對(duì)企業(yè)提交的抵減申請(qǐng)嚴(yán)格審查，這樣可以減輕“走出去”企業(yè)的虧損風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān)，有利于“走出去”企業(yè)的國際化運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.推動(dòng)納稅服務(wù)體系信息化建設(shè)

傳統(tǒng)的納稅服務(wù)體系已經(jīng)不能滿足納稅人的涉稅需求，特別是對(duì)于“走出去”企業(yè)而言，在“一帶一路”沿線國家進(jìn)行投資，它們所面臨的涉稅需求遠(yuǎn)甚于國內(nèi)企業(yè)，我們應(yīng)該在稅收服務(wù)信息化方面多做文章，利用現(xiàn)有的信息化技術(shù)，以更加便捷有效的方式服務(wù)“走出去”企業(yè)，推動(dòng)落后納稅體系的變革，重點(diǎn)加強(qiáng)納稅服務(wù)體系信息化建設(shè)?！丁盎ヂ?lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃》中所涉及的20項(xiàng)行動(dòng)已經(jīng)為信息化建設(shè)指明了方向，我們可以利用“互聯(lián)網(wǎng)+”這種信息化方式，創(chuàng)新信息化手段，更好地服務(wù)“走出去”企業(yè)。第一，開發(fā)相關(guān)的涉稅服務(wù)平臺(tái)。如青海國稅局為“走出去”企業(yè)打造移動(dòng)平臺(tái)和固定平臺(tái)相融合的“e路隨行”網(wǎng)上涉稅服務(wù)平臺(tái)，該平臺(tái)集稅收協(xié)定宣傳、涉稅疑難解答、交流涉稅問題、在線遠(yuǎn)程協(xié)助為一體，實(shí)現(xiàn)了與“走出去”企業(yè)的無縫對(duì)接。第二，廣泛利用現(xiàn)有的社交媒介。如寧波國稅局入駐“一站式企業(yè)服務(wù)云”APP，企業(yè)能夠隨時(shí)隨地通過“服務(wù)云”APP，實(shí)現(xiàn)線上政策咨詢、業(yè)務(wù)辦理、投訴建議等操作，這使得“走出去”企業(yè)及時(shí)獲得了政策輔導(dǎo)。第三，利用好稅收“大數(shù)據(jù)”，構(gòu)建“走出去”企業(yè)數(shù)據(jù)庫。如福建稅務(wù)部門積極與相關(guān)部門進(jìn)行聯(lián)絡(luò)，掌握“走出去”企業(yè)的基礎(chǔ)信息，建立“走出去”企業(yè)稅收管理服務(wù)的電子檔案，構(gòu)建“走出去”企業(yè)數(shù)據(jù)庫。正是利用這種“互聯(lián)網(wǎng)+”思維方式，給“走出去”企業(yè)帶來了切實(shí)的優(yōu)惠：2015年泉州市國稅局通過建立的電子檔案提醒該市的某企業(yè)，使其獲得了1.8萬美元的稅收減免。所以說，“互聯(lián)網(wǎng)+”思維下的大數(shù)據(jù)建設(shè)使得稅務(wù)部門能夠更好跟進(jìn)“走出去”企業(yè)在“一帶一路”沿線國家的投資情況，為“走出去”企業(yè)投送有價(jià)值的決策參考。

4.加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制建設(shè)

解決“一帶一路”背景下區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作可能出現(xiàn)的稅收機(jī)制問題，必須加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制建設(shè)。國際稅收協(xié)調(diào)在區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作中發(fā)揮著重要作用，以歐盟為例，正是通過這種方式加強(qiáng)稅種稅率協(xié)調(diào)、反有害稅收競(jìng)爭(zhēng)等方面的合作，使得歐盟區(qū)域經(jīng)濟(jì)得到巨大發(fā)展。首先，在稅收治理機(jī)制方面，要呼吁各國加強(qiáng)彼此之間的溝通，通過圓桌會(huì)議等方式對(duì)稅收利益達(dá)成一致，初步建立一個(gè)各國都能接受的國際稅收治理機(jī)制。其次，在有害稅收競(jìng)爭(zhēng)方面，要組織多邊商討和談判，從維護(hù)整個(gè)“一帶一路”沿線國家的角度出發(fā)，對(duì)各方的稅收利益進(jìn)行協(xié)調(diào)，達(dá)到互利共贏。第三，在稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制方面，要積極完善現(xiàn)有的稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制，及時(shí)總結(jié)現(xiàn)有的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在相互協(xié)商程序的基礎(chǔ)上，適時(shí)引入國際稅收仲裁機(jī)制，以提高稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制的效率，更好地維護(hù)“走出去”企業(yè)在國際稅收爭(zhēng)議解決機(jī)制下的實(shí)質(zhì)性的效益和地位。只有這樣，才能為“走出去”企業(yè)在“一帶一路”沿線國家開展項(xiàng)目掃平機(jī)制障礙，使企業(yè)順利“走出去”。

（三）中介層面

1.發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)雙向作用

在“一帶一路”的戰(zhàn)略背景下，企業(yè)“走出去”不僅需要稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)揮領(lǐng)路人的作用，也需要中介機(jī)構(gòu)發(fā)揮其特有作用。中介機(jī)構(gòu)有自己的人才、網(wǎng)絡(luò)、專業(yè)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)可以通過向中介機(jī)構(gòu)尋求幫助，獲取更好的涉稅服務(wù)。以德勤為例，對(duì)于“一帶一路”涉及的60多個(gè)國家，99%的服務(wù)基本可以由其網(wǎng)絡(luò)分支機(jī)構(gòu)提供。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該發(fā)揮以下幾點(diǎn)作用：第一是參謀作用。在國內(nèi)，為“走出去”企業(yè)提供相關(guān)政策的解讀分析；在國外，為“走出去”企業(yè)提供東道國稅收法律信息。當(dāng)然，還可以為企業(yè)的投資項(xiàng)目提供合適的稅收籌劃方案、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，等等。第二是溝通作用。在國內(nèi)，與本國稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合作溝通，幫助“走出去”企業(yè)樹立四種理念①即風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控、法制、誠信。，更好地指導(dǎo)企業(yè)“走出去”；在國外，主要體現(xiàn)在當(dāng)企業(yè)遇到不公平的稅收待遇或者重復(fù)課稅現(xiàn)象時(shí)，代表企業(yè)與東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，解決稅收問題?？偠灾?，“走出去”企業(yè)通過利用中介機(jī)構(gòu)的更加專業(yè)的服務(wù)，能更好地開拓“一帶一路”沿線國家的市場(chǎng)。

2.加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)能力建設(shè)

“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，給中介機(jī)構(gòu)服務(wù)企業(yè)“走出去”提出了更高的能力要求，但同時(shí)，這也是中介機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)、開創(chuàng)新時(shí)代的難得機(jī)遇。首先，本土中介機(jī)構(gòu)目前還不具備“四大”那樣的全球化的涉外稅務(wù)能力，但是本土中介機(jī)構(gòu)可以發(fā)揮自身的地域優(yōu)勢(shì)、人才優(yōu)勢(shì)，如與新疆、云南等沿邊地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)合作，為企業(yè)走向中亞、東南亞等“一帶一路”沿線國家提供稅務(wù)服務(wù)。第二，以“四大”為代表的國際中介機(jī)構(gòu)要重視我國企業(yè)日益增加的“走出去”需求，在企業(yè)“走出去”的涉稅問題上多做文章，轉(zhuǎn)變以往服務(wù)他國跨境企業(yè)的稅務(wù)理念，增強(qiáng)處理我國企業(yè)“走出去”稅收問題的能力，如可以成立專門的針對(duì)我國企業(yè)“走出去”的涉稅服務(wù)部門，這完全符合我國經(jīng)濟(jì)大國由資本輸入國到輸出國轉(zhuǎn)變的現(xiàn)實(shí)情況（楊志勇，2015）。第三，國內(nèi)和國際的中介機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)合作，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，本土中介機(jī)構(gòu)更熟悉本國企業(yè)的運(yùn)行狀況，而國際中介機(jī)構(gòu)則更具有國際競(jìng)爭(zhēng)力，雙方如果能在“走出去”進(jìn)行合作，那是雙贏的結(jié)果，也更能服務(wù)好企業(yè)“走出去”。事實(shí)上，一些后興起的發(fā)達(dá)國家（如韓日）在“走出去”初級(jí)階段中介機(jī)構(gòu)也是不完善的，是逐漸培育發(fā)展起來的，德勤（DTT）的一個(gè)字母就代表日本等松事務(wù)所?？偠灾薪闄C(jī)構(gòu)把握好“一帶一路”戰(zhàn)略，不僅能使自我得到升級(jí)，更能為企業(yè)“走出去”提供更加完善的服務(wù)。

［1］新華社.推動(dòng)共建絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶和21世紀(jì)海上絲綢之路的愿景與行動(dòng)［EB/OL］.（2015-3-28）［2015-4-30］. http：//news.xinhuanet.com/finance/201503/28/c_1114793986.htm.

［2］商務(wù)部合作司.2015年與“一帶一路”相關(guān)國家經(jīng)貿(mào)合作情況［R］.http：//fec.mofcom.gov.cn/article/fwydyl/tjsj/201601/ 20160101239838.shtml.

［3］漆彤.“一帶一路”戰(zhàn)略的國際稅法思考［J］.稅務(wù)研究，2015（6）：31-35.

［4］孔丹陽.給稅務(wù)機(jī)關(guān)一份信任，還“走出去”企業(yè)十分回報(bào)［N］.中國稅務(wù)報(bào)，2015-4-1.

［5］孫斌.稅收助力“一帶一路”建設(shè)［N］.中國稅務(wù)報(bào)，2015-6-10.

［6］德勤.借力“一帶一路”國企國際化邁入新時(shí)代［R］.2015.

［7］鄧楚翔.信息缺失：“走出去”企業(yè)稅收管理與服務(wù)的瓶頸［N］.中國稅務(wù)報(bào)，2015-10-15.

［8］張?jiān)坪停窝院?完善稅收抵免制度助推企業(yè)“走出去”［J］.國際稅收，2015（6）：72-76.

［9］程輝.稅收政策應(yīng)跟上企業(yè)“走出去”步伐［N］.中國稅務(wù)報(bào)，2015-8-14.

［10］廈門市地稅局課題組.“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展與稅收利益國際協(xié)調(diào)研究［J］.福建論壇，2016（2）：43-51.

［11］王駿.企業(yè)境外投資，需要中介機(jī)構(gòu)一路守護(hù)［N］.中國稅務(wù)報(bào)，2015-7-31.

［12］楊志勇.實(shí)施“一帶一路”戰(zhàn)略的財(cái)稅政策研究［J］.稅務(wù)研究，2015（6）.

作者單位：中國社會(huì)科學(xué)院研究生院

（責(zé)任編輯：邢荷生）

Tax Issues Study on the‘Going-out’Enterprises Under the‘B&D’Strategy

Zhao Liyang

The‘B&D’strategy which has far-reaching significance on promoting China’s economic development and enhancing China’s international influence is a continuation and upgrade of China’s‘Going-out’strategy.The‘Going-out’enterprises are the main body which implements this strategy.In the process of going out,they have to be faced with some tax issues.Solving these issues need the cooperations of three parts.For one thing,the government should play the role of leader,and the enterprises should strengthen self-construction.For another,intermediaries should provide more useful advice for them.Only by this,can the enterprises go out smoothly!

‘The Belt and Road’;‘Going-out’;Tax Issues;Advice

F812.42

A

2096-1391（2016）11-0063-10