唐連城（通遼市財(cái)政局，內(nèi)蒙古　通遼　028000）

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試論會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化成因及應(yīng)對(duì)方法

唐連城
（通遼市財(cái)政局，內(nèi)蒙古通遼028000）

摘要：會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的重要職能，它伴隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展.我國經(jīng)過了改革開放后，雖然經(jīng)濟(jì)逐步走入國際化，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系也隨之健全，逐漸獲得了長足的進(jìn)步和發(fā)展，但仍存在會(huì)計(jì)監(jiān)督被弱化的情況.這種情況隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展而越演越烈，分析會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因，制定應(yīng)對(duì)策略在現(xiàn)今社會(huì)已成為至關(guān)重要的議題.

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；弱化；成因；對(duì)策

1　緒論

1.1國內(nèi)會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀

現(xiàn)今社會(huì)，有許多部門因?yàn)槔娴仍虻挠绊懀霈F(xiàn)了許多會(huì)計(jì)工作的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，大多數(shù)是由弄虛作假造成的信息失真，工作秩序的紊亂，小到對(duì)投資者、債權(quán)人，大到對(duì)社會(huì)公益甚至是國家的經(jīng)濟(jì)管理的正常運(yùn)行進(jìn)行造成影響.造成這些影響的原因有很多，會(huì)計(jì)監(jiān)督的弱化是其中的主要原因之一.因此，分析會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因，制定應(yīng)對(duì)策略在現(xiàn)今社會(huì)已成為至關(guān)重要的議題.

1.2會(huì)計(jì)監(jiān)督的涵義

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)人員可以依照相關(guān)法律的規(guī)定，通過會(huì)計(jì)手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合理、有效進(jìn)行的一種監(jiān)督，這種監(jiān)督被稱為會(huì)計(jì)監(jiān)督[1].目前已形成了內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國家監(jiān)督的三級(jí)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系.

2　會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的成因

2.1不健全的法律機(jī)制導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督不力

某些企業(yè)通過財(cái)務(wù)造假，給股東、債權(quán)人、社會(huì)公眾等的利益帶來極大的損失，也給社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了不利的影響，而相關(guān)的法律法規(guī)中卻缺乏明確的制約措施，只能依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)準(zhǔn)則處理，而依據(jù)這樣的法律法規(guī)難以形成有效的法律管控力.

2.2不健全的管理體制導(dǎo)致內(nèi)部控制制度失調(diào)

我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不健全，主要是以企業(yè)發(fā)展的收益為主，不重視內(nèi)部監(jiān)督和控制制度建設(shè)，即便是建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但這些制度往往也流于形式，以致會(huì)計(jì)制度失調(diào)，出現(xiàn)在現(xiàn)在有些會(huì)計(jì)“跑路”，內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè).

2.3從業(yè)人員職業(yè)道德不過關(guān)

一般來說，會(huì)計(jì)信息不真實(shí)也往往是由自己單位的會(huì)計(jì)偽造的.因此會(huì)計(jì)人員個(gè)人的道德觀念和職業(yè)素質(zhì)在會(huì)計(jì)工作中起著至十分重要的作用.現(xiàn)階段看我國會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，自我管理能力差，惟命是從，不能根據(jù)事實(shí)說話，甚至有意造假，使得會(huì)計(jì)信息不真實(shí).

2.4領(lǐng)導(dǎo)人員薄弱的法律意識(shí)導(dǎo)致其對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督不重視

目前，我們可以發(fā)現(xiàn)在實(shí)際工作中，有許多單位領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為會(huì)計(jì)人員對(duì)自己批辦的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行抵制是“沒事兒找茬兒”、“不聽從指揮”.這是因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)本身的法律意識(shí)還沒有提高到一定的重視程度，思想還沒有跟上會(huì)計(jì)監(jiān)督的腳步，主動(dòng)要暗示財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)工作人員做假帳，阻礙正常會(huì)計(jì)的工作有效監(jiān)督.

2.5會(huì)計(jì)外部監(jiān)督不力

2.5.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師的難以獨(dú)立

由于利益等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中很難保證真正意義上的獨(dú)立.一是有些不道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托單位進(jìn)行利益交換，在工作中根據(jù)單位領(lǐng)導(dǎo)的授意，出具虛假的驗(yàn)資、審計(jì)工作報(bào)告，不能真正發(fā)揮監(jiān)督作用；二是一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為招攬業(yè)務(wù)，壓低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，影響了審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于資金原因，必然無法執(zhí)行全部審計(jì)程序，以致審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)，與實(shí)際結(jié)果產(chǎn)生出入.

2.5.2政府各有關(guān)部門配合協(xié)同差

《會(huì)計(jì)法》中有規(guī)定，審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)、保險(xiǎn)監(jiān)管、證券監(jiān)管等部門都有管理權(quán)力，從自身角度出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督與檢查.但各部門之間卻難有溝通，其檢查結(jié)論也未有交流.將檢查信息進(jìn)行互通有無，進(jìn)而避免重復(fù)，在現(xiàn)在的行政管理體制下是很難實(shí)現(xiàn)的.

目前由于各行業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度不同，在我國執(zhí)法部門對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查時(shí)，對(duì)一些違法行為的處理往往存在著處罰不到位，存在結(jié)論定義模糊的現(xiàn)象.政府監(jiān)督部門在執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作時(shí)，即使發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，或者是業(yè)務(wù)處理不正確，對(duì)公共利益造成損失的時(shí)候，只是要求做出調(diào)賬檢查，又或是進(jìn)行輕微罰款的處罰.這種處罰力度很難讓違法企業(yè)感受到震懾力，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)法的權(quán)威性和嚴(yán)肅性.

3　強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

3.1完善立法，加大執(zhí)法力度

首先要保證《會(huì)計(jì)法》各項(xiàng)規(guī)定的貫徹落實(shí)，并促進(jìn)其與其他相關(guān)法律的聯(lián)系.在此基礎(chǔ)上弱化會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以使《會(huì)計(jì)法》成為真正意義上的法律.有必要在會(huì)計(jì)相關(guān)立法中加入會(huì)計(jì)信息使用者因使用會(huì)計(jì)造假者提供的虛假會(huì)計(jì)信息而造成投資等決策失誤的損失，可以要求進(jìn)行民事賠償?shù)南嚓P(guān)條款.

同時(shí)，建立行政執(zhí)法的監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)行政執(zhí)法的監(jiān)督，確保其合法、有力執(zhí)行.加強(qiáng)行政執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè).加強(qiáng)對(duì)行政執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)和實(shí)際操作培訓(xùn)，提高他們的素質(zhì)和實(shí)際執(zhí)法能力.公開公正的處理違規(guī)違紀(jì)行為，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)帶頭依法辦事，堅(jiān)持嚴(yán)肅性，杜絕隨意性.

3.2建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

3.2.1健全內(nèi)部控制制度

要想健全內(nèi)部控制制度，還需從多方面同時(shí)入手：第一，明確每個(gè)從業(yè)人員的職責(zé)和權(quán)限，讓不相容的職務(wù)分離，既要相互配合，又要相互制約，這是建立內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵；第二，建立財(cái)務(wù)檢查機(jī)制，組織相關(guān)人員定期與不定期對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查；第三，嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，不給違紀(jì)者鉆空子的縫隙，提高會(huì)計(jì)工作的效率和質(zhì)量[2]；第四，明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限以及相關(guān)的組織程序[3].

3.2.2解決內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)問題

內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作的常設(shè)審計(jì)織組，是內(nèi)部審計(jì)的主要工作部門，在工作中發(fā)揮了重要的作用.在現(xiàn)實(shí)工作中，只有一少部分企業(yè)在設(shè)立了審計(jì)部的同時(shí)，還設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，而大部分只設(shè)立審計(jì)部.如果只設(shè)立審計(jì)部，并將審計(jì)部歸于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，那么董事會(huì)對(duì)總經(jīng)理的制衡就缺乏有效的監(jiān)控手段.因此，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)及對(duì)其定位上，在堅(jiān)持獨(dú)立自主性的原則上，還要保障它的權(quán)威性.

3.3健全外部監(jiān)督機(jī)制

3.3.1協(xié)調(diào)政府監(jiān)督機(jī)制

審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)、保險(xiǎn)監(jiān)管、證券監(jiān)管等部門為了既能發(fā)揮各部門的監(jiān)督職能，又能對(duì)監(jiān)督行為有所約束，可以建立一套社會(huì)評(píng)價(jià)與責(zé)任約束機(jī)制.也就是說，應(yīng)在原有的基礎(chǔ)上建立相應(yīng)的責(zé)任追究制度，這樣可以減少監(jiān)管人員的以權(quán)謀私，實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、效率化、嚴(yán)謹(jǐn)化的政府監(jiān)管.同時(shí)，也可以互通有無，避免重復(fù)，減少相關(guān)部門和人員的工作量.

3.3.2規(guī)范社會(huì)監(jiān)督機(jī)制

規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的制度行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在工作中做到真正的獨(dú)立、公正，才能出具結(jié)果真實(shí)的報(bào)告，為管理者、監(jiān)督部門使用，做出正確的判斷，提出意見.

提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法規(guī)與制度建設(shè)，制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施條例，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律法規(guī)，完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；盡快制定監(jiān)管工作規(guī)則以及有關(guān)獎(jiǎng)懲辦法，加強(qiáng)各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管力度，建立對(duì)監(jiān)管者的激勵(lì)和約束機(jī)制，提高社會(huì)監(jiān)督的作用.

3.3.3強(qiáng)化社會(huì)輿論監(jiān)督機(jī)制

陽光是最好的消毒劑，要將不設(shè)秘的信息對(duì)公眾公開，形成全社會(huì)的共同監(jiān)督.發(fā)揮現(xiàn)在的媒體力量例如、微信、新聞等傳媒機(jī)構(gòu)的力量.會(huì)計(jì)工作涉及面很廣，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，僅僅依靠內(nèi)部財(cái)務(wù)人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師和行政機(jī)構(gòu)的檢查是不夠的，還應(yīng)該在日常工作中發(fā)揮人民群眾的力量，每個(gè)公民都有對(duì)不法行為的監(jiān)督權(quán)利和義務(wù).因此要行成社會(huì)監(jiān)督的氛圍，鼓勵(lì)人們參與揭露違法者.

3.4會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)的提高是保證監(jiān)督質(zhì)量的利器

加強(qiáng)相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)法律的認(rèn)識(shí)，關(guān)注其在法制方面的提高和強(qiáng)化，增加其對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督重要性的認(rèn)識(shí).要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員及時(shí)學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)新知識(shí)，學(xué)習(xí)相關(guān)的財(cái)經(jīng)紀(jì)律、會(huì)計(jì)法規(guī)、財(cái)會(huì)制度.通過對(duì)從業(yè)人員的兩年一次的會(huì)計(jì)培訓(xùn)，提高與普及新觀念，使會(huì)計(jì)人員在各自的工作崗位上真正履行其職責(zé).在培養(yǎng)其專業(yè)素養(yǎng)的同時(shí)，還要加強(qiáng)其關(guān)于職業(yè)道德的教育，做到不為利誘，不監(jiān)守自盜.

參考文獻(xiàn)：

〔1〕黃小莉.淺談強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要意義[J].經(jīng)濟(jì)視野,2013(20):232-232.

〔2〕郭良穩(wěn).淺析加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考[J].商情,2012 (31):26-26.

〔3〕周重威,譚步標(biāo),周煜.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用[J].企業(yè)文化（下旬刊）,2015(2):133-133.

〔4〕仇冬芳,耿成軒.對(duì)上市公司審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)獨(dú)立性的反思[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì),2005(2):186-188.

收稿日期：2015-12-1

中圖分類號(hào)：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1673-260X（2016）01-0147-02