張莉　陳思瑋

摘要：隨著我國電力企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)的經(jīng)營范圍和業(yè)務(wù)數(shù)量也不斷提高，內(nèi)部審計(jì)部門面臨的工作變得更加復(fù)雜，導(dǎo)致一些電力企業(yè)出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響了企業(yè)的健康發(fā)展。本文從客觀因素和主觀因素兩個(gè)方面對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行分析，據(jù)此提出相應(yīng)的對(duì)策，為降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供解決路徑。

關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；審計(jì)技術(shù)

一、引言

隨著國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們對(duì)電力的需求不斷增加，電力企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營水平逐步提高。與此同時(shí)，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)暴露出一些問題，引起企業(yè)管理層和監(jiān)管部門的高度重視。客觀的對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，有助于合理降低風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)效果，為電力企業(yè)的健康發(fā)展提供支撐。本文從客觀因素和主觀因素兩方面分析電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并在此基礎(chǔ)上提出應(yīng)對(duì)策略，以防范和控制電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）客觀原因

1.電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不健全。完整規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)要以健全的內(nèi)部審計(jì)制度為基礎(chǔ)，以規(guī)范執(zhí)行業(yè)務(wù)章程為前提。目前，在一些電力企業(yè)中，仍然存在著各種各樣的問題，比如事前缺乏審計(jì)計(jì)劃、事中缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)程序以及報(bào)告期缺乏完整的審計(jì)記錄，審計(jì)人員只記錄在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題事項(xiàng)，對(duì)于正確的事項(xiàng)卻不予記錄，導(dǎo)致審計(jì)工作底稿不完整，嚴(yán)重影響了審計(jì)效果。電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的這些問題降低了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，為企業(yè)增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再者，電力企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)和方式越來越發(fā)雜，內(nèi)部部門機(jī)構(gòu)增加，意味著內(nèi)部審計(jì)的難度也越來越大，企業(yè)就更加需要有一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度來指導(dǎo)審計(jì)人員的工作，減少審計(jì)工作中出現(xiàn)的問題。

2.內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性。在電力企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置中，內(nèi)部審計(jì)部門與其他的職能部門屬于平級(jí)機(jī)構(gòu)。審計(jì)部門在進(jìn)行審計(jì)的過程中需要被審計(jì)部門的配合，此時(shí)個(gè)別部門會(huì)以各種各樣的借口在人員配備和審計(jì)經(jīng)費(fèi)方面進(jìn)行牽制，使得審計(jì)過程進(jìn)行困難。另外，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門作業(yè)企業(yè)管理中的一個(gè)部門，在經(jīng)營管理中處于被領(lǐng)導(dǎo)地位，由于其審計(jì)工作會(huì)涉及到具體部門的利益，難免受到單位領(lǐng)導(dǎo)層的限制，審計(jì)的獨(dú)立性受到干涉，這將導(dǎo)致審計(jì)難以客觀、公正、獨(dú)立的進(jìn)行。

3.內(nèi)部審計(jì)范圍拓寬引起的風(fēng)險(xiǎn)。隨著電力企業(yè)的規(guī)模越來越大，業(yè)務(wù)類型也不斷增加，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)成倍增長(zhǎng)。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行數(shù)據(jù)處理時(shí)可能會(huì)發(fā)生漏記或錯(cuò)記，導(dǎo)致報(bào)表出現(xiàn)問題。另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門工作中需要處理的任務(wù)量越來越大，面臨的問題也越來越復(fù)雜，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)難以深入細(xì)致的調(diào)查研究，增加了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)的質(zhì)量。特別是在進(jìn)行離任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，由于項(xiàng)目要求時(shí)間段，審計(jì)范圍大，很容易遺漏一些方面從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）主觀原因

1.內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低。電力企業(yè)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和審計(jì)技能是審計(jì)工作質(zhì)量的重要保證，如果審計(jì)人員不具備相關(guān)的專業(yè)技能及工作經(jīng)驗(yàn)，則會(huì)在工作中出現(xiàn)紕漏，影響審計(jì)工作質(zhì)量。目前，電力審計(jì)部門的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和工作能力要求不明確，審計(jì)人員缺乏專業(yè)的約束和指導(dǎo)，給審計(jì)工作帶來潛在的風(fēng)險(xiǎn)。在電力企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大的今天，企業(yè)內(nèi)部對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，目前審計(jì)隊(duì)伍的能力和知識(shí)結(jié)構(gòu)已經(jīng)逐漸難以更上時(shí)代的要求。

2.審計(jì)人員在審計(jì)過程中不遵循審計(jì)規(guī)范。這種情況主要存在于在進(jìn)行審計(jì)工作之前，沒有設(shè)計(jì)出完善的審計(jì)計(jì)劃，在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)之后沒有按照審計(jì)規(guī)范的要求提出周全的審計(jì)方案，實(shí)施審計(jì)的過程中各項(xiàng)活動(dòng)難以銜接，審計(jì)工作不能順利進(jìn)行，使審計(jì)內(nèi)容遺漏。在對(duì)一些控制風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，選擇的樣本量太小，不足以反映項(xiàng)目整體的風(fēng)險(xiǎn)，或者只關(guān)注樣本的數(shù)量而忽視了樣本的質(zhì)量，對(duì)一些異?，F(xiàn)象沒有充分的重視，導(dǎo)致出現(xiàn)審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)方法較為落后。目前電力企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量不斷增加，但是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方法沒有與時(shí)俱進(jìn)，在審計(jì)工作中仍然采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，這就使得審計(jì)方法與審計(jì)對(duì)象不匹配，降低了審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一些電力企業(yè)在進(jìn)行賬項(xiàng)審計(jì)時(shí)仍以手工查賬為主，較少使用統(tǒng)計(jì)抽樣軟件和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)程序，不利于審計(jì)部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出降低風(fēng)險(xiǎn)的措施。

三、電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

（一）健全內(nèi)部審計(jì)管理體制

為了提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，電力企業(yè)必須建立健全的內(nèi)部審計(jì)管理體制，保證審計(jì)部門的獨(dú)立性，理順審計(jì)部門和其他部門之間的關(guān)系，明確其崗位的職責(zé)和權(quán)限。建立專門的審計(jì)委員會(huì)，增加審計(jì)部門的權(quán)力，保證審計(jì)工作可以獨(dú)立進(jìn)行而不受干擾。一方面，在機(jī)構(gòu)設(shè)置中應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)部門放在較高的位置，給予其較大的權(quán)力，使其在日常工作中有權(quán)利規(guī)范員工的行為；另一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該在經(jīng)費(fèi)、人事等方面具有獨(dú)立性，從而在日后的審計(jì)工作中能夠始終保持獨(dú)立性，更好的體現(xiàn)審計(jì)的客觀和公平性。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

電力企業(yè)在選聘審計(jì)人員、組建內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)，應(yīng)該注重多渠道選用審計(jì)專業(yè)人員，關(guān)注員工的工作經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升審計(jì)隊(duì)伍的整體水平。由于審計(jì)技術(shù)也在逐漸發(fā)生著變化，企業(yè)應(yīng)注重審計(jì)人員的繼續(xù)教育，及時(shí)讓員工進(jìn)行充電，學(xué)習(xí)新知識(shí)，引進(jìn)新技術(shù)。同時(shí)，提升內(nèi)審人員的職業(yè)道德水平，建立嚴(yán)格的審計(jì)紀(jì)律約束機(jī)制來指導(dǎo)和約束員工的行為，樹立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，使員工認(rèn)真負(fù)責(zé)地進(jìn)行每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，強(qiáng)化員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以確保審計(jì)質(zhì)量。

（三）增強(qiáng)審計(jì)部門的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)部門公正地進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的前提基礎(chǔ)，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門不但要在形式上保持獨(dú)立性，更要在實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立性。形式上的獨(dú)立是指內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中與其他部門沒有利益關(guān)系，在工作中不受其他部門的干擾，內(nèi)部審計(jì)人員的工作能夠得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立要求內(nèi)部審計(jì)人員必須在精神上保持獨(dú)立性，以公正的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)工作，在出現(xiàn)利益沖突時(shí)能夠遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，保證審計(jì)工作的合規(guī)進(jìn)行。

四、結(jié)語

隨著電力企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)規(guī)模的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境也發(fā)生了重大變化，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為目前電力企業(yè)發(fā)展的新問題。本文從客觀和主觀兩個(gè)方面分析了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，為控制和降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供相應(yīng)的對(duì)策。相信我國電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量會(huì)不斷提升，為企業(yè)的健康發(fā)展提供有力支撐。

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