王欣

摘要：從世界范圍來(lái)看，金融業(yè)一直處于各國(guó)經(jīng)濟(jì)中的重要地位。金融業(yè)是否穩(wěn)定、有序，不僅影響自身的發(fā)展，也影響著整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、政治的穩(wěn)定。金融企業(yè)同其他企業(yè)相比，具有高收益、高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。管理、會(huì)計(jì)、市場(chǎng)分析等工作對(duì)其安全運(yùn)行都有著不可忽視的重要作用，同樣，合理的稅務(wù)籌劃也能夠成為金融企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的驅(qū)動(dòng)力。本文結(jié)合金融企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的必要性，在我國(guó)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，簡(jiǎn)要研究了金融企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的一些方法。

關(guān)鍵詞：金融企業(yè)；企業(yè)所得稅；稅務(wù)籌劃

作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要核心，金融業(yè)可以有效地促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，促使社會(huì)資源的優(yōu)化配置?？梢?jiàn)，確保金融企業(yè)健康、有序、長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展，是各國(guó)政府的重要責(zé)任。近年來(lái)，我國(guó)金融企業(yè)以空前未有的速度和規(guī)模在成長(zhǎng)，同時(shí)也面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)和嚴(yán)峻的形勢(shì)，要想達(dá)到利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃是很有必要的。但目前我國(guó)大多數(shù)金融企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識(shí)不強(qiáng)，籌劃方法不當(dāng)，并未真正有效地利用相關(guān)法律法規(guī)來(lái)為自身服務(wù)。這就要求金融企業(yè)在我國(guó)現(xiàn)行稅法體系下，利用合理有效的方法，最大程度地減少應(yīng)納所得稅額，減輕企業(yè)稅負(fù)，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，促使自身利潤(rùn)最大化。

一、金融企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的必要性

（一）金融企業(yè)的特點(diǎn)

1.高風(fēng)險(xiǎn)。高風(fēng)險(xiǎn)是指市場(chǎng)交易參與者預(yù)期未來(lái)?yè)p失或者不確定的可能性，由于金融效應(yīng)較大，且較難預(yù)測(cè)、規(guī)避和控制，使得金融企業(yè)往往要處于風(fēng)險(xiǎn)較高的境地。并且金融企業(yè)的大多數(shù)業(yè)務(wù)都會(huì)脫離經(jīng)濟(jì)實(shí)體，滋生經(jīng)濟(jì)的虛擬化，導(dǎo)致其涉稅風(fēng)險(xiǎn)相比其他類型企業(yè)要更大一些。

2.高收益。高收益就是金融企業(yè)的業(yè)務(wù)往往會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較高的收益。理論上來(lái)說(shuō)，杠桿效應(yīng)使得金融企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性和高收益性被同時(shí)同比例放大，高收益永遠(yuǎn)伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，高收益與高風(fēng)險(xiǎn)是完全對(duì)等的。金融企業(yè)高收益的特點(diǎn)，也會(huì)使得其應(yīng)納所得稅額較大，稅負(fù)相對(duì)較重。

（二）金融企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的作用

金融企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃是指金融企業(yè)在不違反稅收法律法規(guī)及相關(guān)政策的前提下，通過(guò)對(duì)涉及企業(yè)所得稅的各種行為進(jìn)行合理的策劃和安排，以達(dá)到盡可能少納稅、遞延納稅的目的。金融企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化

金融企業(yè)通過(guò)稅務(wù)籌劃來(lái)減少企業(yè)的稅收支出，從而能夠在收入一定的條件下，增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)。同時(shí)，企業(yè)通過(guò)合理地安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，充分利用稅收優(yōu)惠條件，盡量避免不必要的支出，趨利避害，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

2.有利于提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平與經(jīng)營(yíng)管理水平

對(duì)于金融企業(yè)而言，開展財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)管理主要包括三大要素：資金、成本以及利潤(rùn)，而稅務(wù)籌劃就是促使三大要素產(chǎn)生最優(yōu)效果。金融業(yè)在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中勢(shì)必要對(duì)企業(yè)所得稅的特點(diǎn)、計(jì)稅、減免稅等方面的稅收政策進(jìn)行全面、深入的理解和把握。從而使得金融企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)更具有科學(xué)性，通過(guò)改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方式，提升企業(yè)的管理水平。

3.有利于提高納稅主體的納稅意識(shí)

納稅主體要進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須十分熟悉我國(guó)稅法，金融企業(yè)在此過(guò)程中一定會(huì)主動(dòng)研究稅收法律法規(guī)，降低自身稅負(fù)，自然就不會(huì)再采用違法手段來(lái)偷稅、逃稅，提升了企業(yè)自身的納稅意識(shí)。

4.有利于樹立企業(yè)的良好形象

稅務(wù)籌劃的一個(gè)主要特征是合法性，即在符合法律法規(guī)的前提下進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)的籌劃。顯然，這與非法偷稅、逃稅的做法有著本質(zhì)的區(qū)別。因而，進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃的做法有利于在市場(chǎng)中樹立金融企業(yè)的良好形象。

二、我國(guó)金融企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀

隨著金融體制改革，我國(guó)金融體系逐漸步入正軌，金融企業(yè)發(fā)展也處于良好的態(tài)勢(shì)。與此同時(shí)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也必然加大，為了達(dá)到利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，我國(guó)一些金融企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到所得稅稅務(wù)籌劃的必要性，并開展了不同層次的稅務(wù)籌劃工作。但整體來(lái)說(shuō)，我國(guó)金融企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃仍處于初級(jí)階段，且普遍存在著一些問(wèn)題。

（一）對(duì)稅務(wù)籌劃的理解不到位

一方面，一些金融企業(yè)把稅務(wù)籌劃錯(cuò)誤地理解為與稅收征管部門搞好關(guān)系，以爭(zhēng)取稅負(fù)的減免。另一方面，某些金融企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃時(shí)，只靠定性分析，缺乏合理有效的定量分析，籌劃活動(dòng)過(guò)于簡(jiǎn)單，籌劃思路不夠清晰，某些稅收優(yōu)惠政策未能享受到位。

（二）稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)性不強(qiáng)

企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃是要求對(duì)國(guó)家稅收政策進(jìn)行潛心鉆研之后，做出的具有專業(yè)性的工作。而我國(guó)多數(shù)金融企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作仍是由財(cái)務(wù)人員完成，并沒(méi)有引進(jìn)專業(yè)的稅務(wù)人才，缺乏專業(yè)的稅務(wù)知識(shí)。財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)籌劃的要義不能深入的理解，對(duì)籌劃的細(xì)節(jié)也不能很好地把握，制約了企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的效果。

（三）稅務(wù)籌劃的方式有待進(jìn)一步改進(jìn)

很多金融企業(yè)隱瞞銷售收入，導(dǎo)致收入核算不完整。還有不少金融企業(yè)在增加費(fèi)用支出上大做文章，虛增費(fèi)用。這些做法雖能減小企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，但并不符合稅法的相關(guān)規(guī)定，也會(huì)引起稅務(wù)征管部門的注意和懷疑，不利于金融企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的深入開展。從更深的層次來(lái)說(shuō)，也不利于金融企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三、金融企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的方法

應(yīng)納企業(yè)所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目）×適用稅率?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！币蚨槍?duì)金融企業(yè)的所得稅稅務(wù)籌劃主要從合理減小收入總額和增大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目數(shù)額兩個(gè)方面著手。

（一）收入總額的稅務(wù)籌劃

1.利用免稅收入進(jìn)行稅務(wù)籌劃

根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策，國(guó)債利息收入為法定免稅收入。因此金融企業(yè)在條件許可的情況下，對(duì)債券進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)盡可能地選擇國(guó)債。而且在資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)分類中，國(guó)債的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)為零，信用程度屬于最高一級(jí)。在保證稅后實(shí)際收益率的前提下，盡可能降低投資風(fēng)險(xiǎn)，獲取免稅收益。此外，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，也是法定免稅的。那么我國(guó)金融企業(yè)在投資條件、經(jīng)營(yíng)條件可行時(shí)，就可以投資于其他的居民企業(yè)以達(dá)到免稅的條件。

2.利用匯率變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策，企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。如果金融企業(yè)的外匯收入數(shù)額較大并且外匯匯率變化較大，利用上述規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間就比較大。如果預(yù)計(jì)某月底人民幣匯率中間價(jià)將提高，則該月的外匯所得應(yīng)盡量減少，反之增加。如果預(yù)計(jì)年底人民幣匯率中間價(jià)將提高，則預(yù)繳稅款數(shù)額與應(yīng)納稅額的差額應(yīng)當(dāng)盡量縮小，反之?dāng)U大。

3.利用合理分配年度收入進(jìn)行稅務(wù)籌劃

金融企業(yè)應(yīng)合理分配年度收入，最大限度地利用稅收優(yōu)惠政策，盡量將營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)在稅收優(yōu)惠年度，而當(dāng)企業(yè)進(jìn)入非稅收優(yōu)惠年度時(shí)延遲收入的實(shí)現(xiàn)。也就是說(shuō)，在合乎法律法規(guī)的前提下，當(dāng)能夠利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行減稅、免稅時(shí)，金融企業(yè)應(yīng)多實(shí)現(xiàn)收入，減少應(yīng)納稅所得額。在沒(méi)有可利用的優(yōu)惠政策時(shí)，將收入推遲，一方面如果推遲至以后的稅收優(yōu)惠年度，從整個(gè)生命周期來(lái)看，可以降低企業(yè)稅負(fù)；一方面可以實(shí)現(xiàn)資金的時(shí)間價(jià)值，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效力。

（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃

1.利息支出的稅務(wù)籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，金融企業(yè)的利息支出，同業(yè)拆借的利息支出，以及企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出都是準(zhǔn)予稅前扣除的；金融企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，不超過(guò)規(guī)定的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例5：1的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除；金融企業(yè)向上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或者其他人員借款的利息支出，其不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。那么當(dāng)金融企業(yè)支付的利息超過(guò)允許扣除的數(shù)額時(shí)，可以將超額的利息轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌梢钥鄢闹С?，例如通過(guò)工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬或者轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方式支付利息，從而降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

2.公益性捐贈(zèng)的稅務(wù)籌劃

公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。金融企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除，超出標(biāo)準(zhǔn)的不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。因此，金融企業(yè)在捐贈(zèng)前，應(yīng)根據(jù)規(guī)定的扣除比例，盡可能在應(yīng)納稅所得額中全部扣除。如果捐贈(zèng)額度過(guò)大，超出扣除比例的限制，企業(yè)可以通過(guò)分年度進(jìn)行捐贈(zèng)的方式，充分利用稅收法律法規(guī)來(lái)減少自身的稅款支出。

3.利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條的規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。金融企業(yè)可以通過(guò)對(duì)本企業(yè)投資和收益的控制來(lái)充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，將能夠彌補(bǔ)的虧損盡量用完。也就是說(shuō)，如果金融企業(yè)某年度發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量使得臨近的納稅年度獲得較多的收益；如果金融企業(yè)某年度盈利時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量使得臨近的納稅年度發(fā)生虧損。

四、結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)籌劃工作伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及金融業(yè)的不斷壯大，已成為金融企業(yè)最有效的理財(cái)工具，所以對(duì)金融企業(yè)所得稅開展科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃意義重大。目前我國(guó)金融企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃還處于起步階段，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)于稅務(wù)籌劃的理解還不到位，使得金融企業(yè)并沒(méi)有在稅收法律法規(guī)及相關(guān)政策的規(guī)定范圍內(nèi)，充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃的功效。所以金融企業(yè)應(yīng)該充分重視所得稅稅務(wù)籌劃，同時(shí)將其貫穿于籌資、投資及經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)，確保最大限度的降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

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