王瑞

摘 要：企業(yè)在其發(fā)展過程中，提供分期付款、商業(yè)信用等銷售方法，不僅可以增加企業(yè)的運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)，還可以使企業(yè)減少存貨擴(kuò)大其銷售量。然而隨著企業(yè)應(yīng)帳款的增加，也將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)壞帳損失和資金損失等費(fèi)用增加的影響。如果企業(yè)中存在過多的應(yīng)收帳款，就將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失和巨大的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而形成企業(yè)財(cái)務(wù)困難，甚至企業(yè)破產(chǎn)的狀況。文章以應(yīng)收帳款對(duì)于上市公司的重要性和我國(guó)上市公司應(yīng)收帳款的現(xiàn)狀為切入點(diǎn)，結(jié)合自身經(jīng)歷和調(diào)查研究，詳細(xì)分析了上市公司應(yīng)收帳款存在的問題，繼而給予相應(yīng)解決對(duì)策，以期為相關(guān)從事者和關(guān)注者提供參考。

關(guān)鍵詞：商業(yè)信用；應(yīng)收帳款；壞帳損失；企業(yè)財(cái)務(wù)困難；

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2016）09-0130-02

近幾年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)部分上市公司的應(yīng)收帳款也隨之增加，在其過程中也存在著較多的問題，這不得不引起國(guó)家對(duì)其的重視。我國(guó)國(guó)有公司發(fā)展過程中遇到的難題之一便是三角債問題，同樣上市公司也無(wú)法避免此類問題的發(fā)生。我們一般認(rèn)為應(yīng)收帳款便是企業(yè)因其銷售的產(chǎn)品或者商品進(jìn)而形成的債權(quán)。本文只針對(duì)上市公司通過賒銷而給其帶來(lái)的債權(quán)問題進(jìn)行分析。

1 應(yīng)收帳款對(duì)上市公司的重要性

應(yīng)收帳款是企業(yè)因材料、銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)而向人或相關(guān)單位所收取的款項(xiàng)。賒銷是應(yīng)收帳款的直接原因。雖然企業(yè)希望現(xiàn)銷而不希望賒銷，但是其為了穩(wěn)定其在市場(chǎng)中的地位和銷售渠道，不得不給客戶提供綠燈[1]。應(yīng)收帳款的逐步形成，也增加了企業(yè)的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。特別是現(xiàn)在，逾期客戶越來(lái)越多，其應(yīng)收帳款的難度也隨之增加。

因此不難看出，如果應(yīng)收帳款管理不當(dāng)將會(huì)給上市公司帶來(lái)以下幾點(diǎn)影響：第一，公司為擴(kuò)大其市場(chǎng)和銷售渠道，其便不斷的給客戶開綠燈，客戶通過賒銷方式來(lái)購(gòu)買公司的產(chǎn)品。此類現(xiàn)象的發(fā)生將會(huì)不斷的提高公司應(yīng)收帳款總量，大量的應(yīng)收帳款將直接切斷公司的資金鏈，甚至引發(fā)公司財(cái)務(wù)危機(jī)，有很多企業(yè)在其發(fā)展過程中，雖然有著很好的盈利，但還是因?qū)?yīng)收帳款不重視而使公司面臨的財(cái)務(wù)危機(jī)的狀況。第二，應(yīng)收帳款壞賬將直接影響公司的盈利狀況。據(jù)報(bào)道顯示，應(yīng)收帳款逾期超過一年，其追回帳款的成功率將在50%以下，我國(guó)上市公司存在著較多壞賬的現(xiàn)象。第三，引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。公司夸大其經(jīng)營(yíng)成果，出現(xiàn)做假賬的狀況，人為調(diào)節(jié)公司利潤(rùn)，或者利用應(yīng)收帳款的漏洞將本公司的資金轉(zhuǎn)移到外地關(guān)系公司，通過外地公司與其配合，進(jìn)而將資金私分或挪用。在實(shí)際工作中，確認(rèn)應(yīng)收賬款壞賬損失的難度較大，這就給部分企業(yè)弄虛作假帶來(lái)了可乘之機(jī)。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收帳款的管理，正確的對(duì)合作伙伴的信用風(fēng)險(xiǎn)和信用成本進(jìn)行衡量，合理制定公司應(yīng)收賬目管理制度，確定信用政策，以便及時(shí)收回企業(yè)應(yīng)收帳款[2]。

2 我國(guó)上市公司應(yīng)收帳款的現(xiàn)狀

應(yīng)收銷款周轉(zhuǎn)率決定著上市公司收回賒銷的帳款能力指標(biāo)，其含義是指上市公司營(yíng)收帳款的年均余額與公司會(huì)計(jì)期間賒銷凈利潤(rùn)額之間的比值。應(yīng)收銷款周轉(zhuǎn)率是用來(lái)表示企業(yè)年度內(nèi)應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)現(xiàn)的次數(shù)，進(jìn)而體現(xiàn)企業(yè)應(yīng)收帳款的效率。一般程度上講，企業(yè)應(yīng)收銷款的周轉(zhuǎn)率越大，企業(yè)的收款效率就越高，其出現(xiàn)壞賬的幾率就越小，企業(yè)的償債能力也就越強(qiáng)。

我國(guó)上市公司的應(yīng)收帳款數(shù)量隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)而逐步增加。據(jù)相關(guān)部門調(diào)查，我國(guó)上市公司內(nèi)部應(yīng)收帳款占據(jù)其流動(dòng)資金的50.06%左右，其比值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家。公司之間尤其是上市公司之間存在著較多相互拖欠貸款的現(xiàn)象，造成應(yīng)收帳款狀況逐漸嚴(yán)重，以成為上市公司發(fā)展中的一大毒瘤。根據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)的詳細(xì)調(diào)查分析，在經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的市場(chǎng)之中，上市公司的過期應(yīng)收帳款總金額應(yīng)少于10%，而我國(guó)這一比值卻達(dá)到60%之上[3]。我國(guó)上市公司中較為嚴(yán)重的問題之一便是壞賬問題，目前我國(guó)上市公司中平均壞賬率已達(dá)到10%，其帳款平均拖欠時(shí)間已經(jīng)超過90天，就以美國(guó)為例，其上市公司平均壞賬率僅僅在0.21%～0.49%之間，同時(shí)其帳款平均拖欠時(shí)間是7天，與我國(guó)相比，相差12.85倍。就我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，不容樂觀，上市企業(yè)應(yīng)真正了解其自身素質(zhì)，并且制定相關(guān)的解決對(duì)策[4]。

3 我國(guó)上市公司應(yīng)收帳款存在的問題

3.1 在上市公司應(yīng)收賬目中存在較多壞帳的現(xiàn)象

目前，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，導(dǎo)致上市公司出現(xiàn)較多賒銷的現(xiàn)象，這種做法將給上市公司帶來(lái)較大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，部分客戶由于產(chǎn)品銷售方式或是其經(jīng)營(yíng)不善，無(wú)法將其賒來(lái)的產(chǎn)品賣出，造成應(yīng)收帳款逾期現(xiàn)象。據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定顯示，應(yīng)收帳款逾期超過一年就將被視為壞賬，與此同時(shí)，受國(guó)家現(xiàn)狀影響，我國(guó)部分上市公司的應(yīng)收帳款大部分都來(lái)自于客戶的賒銷。因此，上市公司在其發(fā)展過程中存在著較多壞賬的現(xiàn)象[5]。

3.2 上市公司應(yīng)收帳款與其主營(yíng)收入的比值較大

由于目前我國(guó)上市公司中應(yīng)收帳款與其主營(yíng)收入的比值已經(jīng)超過80%的公司較多，其中有474家上市公司的應(yīng)收帳款與其主營(yíng)收入的比重已超過100%?？傮w來(lái)看，上市公司應(yīng)收帳款與主營(yíng)收入的平均比值已達(dá)到30%左右，簡(jiǎn)言之，上市公司每一元銷售額中有3毛錢是賒銷的。這對(duì)于上市公司來(lái)說，如果其仍隨著這種形式發(fā)展，企業(yè)將面臨財(cái)務(wù)危機(jī)，甚至破產(chǎn)。

3.3 上市公司應(yīng)收帳款存在大幅度增加的狀況

根據(jù)相關(guān)報(bào)道顯示，2015年上半年總共有2 716家上市公司發(fā)布了其上半年應(yīng)收帳款的數(shù)據(jù)，其總金額已經(jīng)達(dá)到了3.06億萬(wàn)，其中有對(duì)比數(shù)據(jù)的上市公司2 593家，其上半年度應(yīng)收帳款達(dá)到3.04億萬(wàn)，與2014年應(yīng)收帳款總金額相比增加了16.14%。通過以上數(shù)據(jù)可以充分分析出，上市公司的應(yīng)收帳款在逐年增加，并且有著大幅度增加的趨勢(shì)，如不盡快避免其大幅度提升的現(xiàn)象，上市公司將面臨的極為重大并且無(wú)法與之抗衡的問題，進(jìn)而造成上市企業(yè)無(wú)法運(yùn)營(yíng)下去的后果。

3.4 受宏觀經(jīng)濟(jì)影響導(dǎo)致配股沖動(dòng)

經(jīng)過改革開放近40年的經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)漸漸走到了剩余經(jīng)濟(jì)的時(shí)期，逐漸形成買方市場(chǎng)，但由于我國(guó)內(nèi)部存在有效需求不足的現(xiàn)象，造成了一般生活產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈的狀況。部分上市公司由于受宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，導(dǎo)致了其公司有配股的沖動(dòng)。但是上市公司若想配股，其自身的資質(zhì)就必須達(dá)到一定的要求。例如：近三年的凈利潤(rùn)每年都必須在10%之上，對(duì)于原材料、能源等設(shè)施類的標(biāo)準(zhǔn)較低一些，其可以稍低于9%。部分公司為了達(dá)到配股的條件，在其各自領(lǐng)域中可謂是八仙過?！黠@神通。通過增加應(yīng)收帳款的方法提高公司財(cái)務(wù)賬面利潤(rùn)。

4 我國(guó)上市公司應(yīng)收帳款問題的解決對(duì)策

應(yīng)收帳款的不斷增加和應(yīng)收帳款壞賬現(xiàn)象的存在，給上市公司帶來(lái)的影響是顯而易見的：消弱上市公司償債能力、虛增上市公司銷售利潤(rùn)、容易引發(fā)上市公司財(cái)務(wù)危機(jī)等，所以針對(duì)以上問題，本人認(rèn)為上市公司應(yīng)該通過以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)公司財(cái)務(wù)方面的重視，進(jìn)而防范其在應(yīng)收帳款項(xiàng)目中存在的風(fēng)險(xiǎn)[6]。

4.1 合理制定準(zhǔn)備金制度

壞賬準(zhǔn)備金是企業(yè)在發(fā)展過程中首要考慮的問題之一，在其發(fā)展中，將會(huì)出現(xiàn)很多難以預(yù)料的狀況，就例如有的客戶原有的信譽(yù)度特別高，但是在其經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生了一點(diǎn)小意外，造成了壞帳的現(xiàn)象。這時(shí)，公司的壞賬準(zhǔn)備金就派上了用場(chǎng)。因此，壞賬準(zhǔn)備金對(duì)與上市企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用。根據(jù)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定顯示：施工企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)、和農(nóng)業(yè)上市公司的壞賬準(zhǔn)備金應(yīng)是相關(guān)計(jì)算和提取比例的1%，對(duì)外經(jīng)濟(jì)上市公司應(yīng)是2%，其他行業(yè)計(jì)算和提取的比例是3%～5%。各上市公司應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)規(guī)定，制定屬于自身的準(zhǔn)備金制度，以便其在出現(xiàn)壞賬時(shí)，可以及時(shí)對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ)。

4.2 強(qiáng)化應(yīng)收帳款管理

上市公司在其應(yīng)收帳款過程中應(yīng)采取主動(dòng)、積極的對(duì)策，對(duì)應(yīng)收帳款進(jìn)行全方位（事前、事中、事后）綜合管理，降低其風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而減少其損失。首先，事前應(yīng)做到在與客戶接觸的同時(shí)，了解其信譽(yù)情況，選擇信譽(yù)較好的客戶進(jìn)行交易；在其談判的過程中，與客戶先達(dá)到初步的共識(shí)，以確定其信用條件。在簽約時(shí)需要詳細(xì)的檢查銷售合同，可以使用一定的保障手段，例如：保險(xiǎn)、擔(dān)保等。以此手段確保上市公司可以收回帳款。其次、事中一定要做到一些控制，在上市公司發(fā)貨之后，對(duì)貨款進(jìn)行跟蹤，收到回款時(shí)著重分析其帳齡。事后管理即是對(duì)拖欠帳款的客戶進(jìn)行追收，必須對(duì)應(yīng)收帳款負(fù)責(zé)任，采用多種方法將應(yīng)收帳款清欠。為了避免上市公司出現(xiàn)資金鏈中斷和壞帳損失增加，可以成立應(yīng)收帳款催收小組，進(jìn)而降低上市公司經(jīng)濟(jì)損失。

4.3 加強(qiáng)對(duì)公司財(cái)務(wù)工作的重視

財(cái)務(wù)工作是上市公司的核心，成功的上市企業(yè)是不開財(cái)務(wù)工作的，沒有財(cái)務(wù)，公司將面臨著運(yùn)營(yíng)方式亂、無(wú)法順利發(fā)展的后果。公司的風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)技術(shù)性和專業(yè)性較強(qiáng)的工作，因此上市公司應(yīng)針對(duì)其自身的發(fā)展，建立起特定的、獨(dú)立的相關(guān)管理部門，并且認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)對(duì)于公司的重要性。上市公司若想朝著有條不紊的方向發(fā)展，就必須要對(duì)客戶的信譽(yù)進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，只有對(duì)客戶有了一定的了解，才能降低其壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于賒銷信用管理便需要專業(yè)人員對(duì)其進(jìn)行大量的專業(yè)化控制和管理，因此，建立獨(dú)立的管理部門是非常有必要的。上市公司的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視公司的財(cái)務(wù)工作，在一定程度上對(duì)其進(jìn)行支持，是其在賒銷管理中占據(jù)主導(dǎo)地位。

4.4 鼓勵(lì)銀行參與上市公司應(yīng)收帳款的工作

如今，我國(guó)上市公司還存在著盈利質(zhì)量較低的現(xiàn)狀，并且其在盈利過程中有著持久性較差的現(xiàn)象，導(dǎo)致其在應(yīng)收帳款過程中，有著前怕狼后怕虎的狀況。為改變上市公司發(fā)展的現(xiàn)狀，國(guó)家應(yīng)鼓勵(lì)銀行多參與上市公司應(yīng)收帳款工作，以銀行為媒介，架起上市公司與客戶之間信任的橋梁。銀行通過相應(yīng)的手段，對(duì)客戶和上市公司的信譽(yù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)于信譽(yù)較低的客戶或者是上市公司，收取的費(fèi)用較相對(duì)要高一些。這樣做的目的，不僅可以使客戶所購(gòu)買產(chǎn)品的質(zhì)量得到保障，還可以降低上市企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)。銀行通過必要的手段，減少上市公司和客戶之間的猜疑，銀行可以得到相應(yīng)的中介費(fèi)用，對(duì)于銀行來(lái)說沒有損失，同時(shí)，也相應(yīng)的較少了客戶和上市公司的損失，進(jìn)而達(dá)到了一舉兩得的目的。

5 結(jié) 語(yǔ)

目前，由于我國(guó)上市公司正處于對(duì)應(yīng)收賬款管理工作松懈的狀態(tài)，上市公司的應(yīng)收帳款也存在著大幅度增加，壞賬較多的情況，這將給上市公司帶來(lái)較大的財(cái)務(wù)危機(jī)，若想改變上市公司現(xiàn)有的狀態(tài)，就必須改變其工作態(tài)度和對(duì)其的重視。本文主要就自身經(jīng)驗(yàn)，對(duì)應(yīng)收帳款的重要性進(jìn)行分析，并且分析了應(yīng)收帳款在上市公司中存在的問題，闡述其相關(guān)解決對(duì)策。以期國(guó)家早日出臺(tái)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以盡快改變現(xiàn)有的狀態(tài)。

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