王維

摘 要：煤炭行業(yè)進(jìn)入低谷，煤炭企業(yè)的發(fā)展遇到了前所未有的困難，為扶持相關(guān)產(chǎn)業(yè)，國家出臺了資源稅從價(jià)計(jì)征改革方案，本文就這一重大舉措對煤炭行業(yè)產(chǎn)生的影響及存在的問題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；資源稅；改革

當(dāng)前，隨著國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步調(diào)整，國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)下行壓力更加嚴(yán)峻，煤炭行業(yè)也由原來的高速發(fā)展階段轉(zhuǎn)向衰退收縮階段。煤炭需求量也隨著電力、鋼鐵、水泥等行業(yè)的低迷而下降，動(dòng)力煤也受水力發(fā)電增加，火力發(fā)電增速下降影響，煤炭需求大幅減少，庫存不斷升高，價(jià)格大幅下滑，煤炭企業(yè)議價(jià)能力減弱，不足以對下游行業(yè)乃至整個(gè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)造成重大影響。從量定額計(jì)征煤炭資源稅，不僅計(jì)稅依據(jù)缺乏收入彈性，調(diào)節(jié)機(jī)制不靈活，而且存在稅費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理、重復(fù)征收等問題。國家適時(shí)地推進(jìn)煤炭資源稅改革，有利于理順資源稅費(fèi)關(guān)系，規(guī)范財(cái)稅秩序，完善資源產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制，促進(jìn)資源合理開采利用，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

一、煤炭資源稅改革的主要內(nèi)容

2014年10月11日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于實(shí)施煤炭煤炭資源稅改革的通知》（財(cái)稅〔2014〕72號）文件，主要內(nèi)容是自2014年12月1日起，在全國范圍內(nèi)實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革，同時(shí)清理各種相關(guān)收費(fèi)基金。煤炭資源稅稅率幅度為2%-10%，具體適用稅率由省級財(cái)稅部門在上述幅度內(nèi)確定，并對煤炭資源稅稅收優(yōu)惠政策作出了規(guī)定：1、對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%；2、對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%?？梢灶A(yù)期的是此次改革將對整個(gè)煤炭行業(yè)產(chǎn)生重要的影響，但同時(shí)伴隨改革出現(xiàn)的一系列問題必須引起我們的關(guān)注并加以防范。

二、對煤炭企業(yè)的影響

2014年資源稅改革的重點(diǎn)內(nèi)容有：（1）清理涉煤收費(fèi)基金；（2）資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)由從量改為從價(jià)。從各省公布的稅率情況看差距頗大，2%-9%不等。我們以河南省公布的2%的資源稅稅率，以平煤股份2014年度數(shù)據(jù)為例，進(jìn)行具體的計(jì)算，來檢測一下資源稅改革以后是否如我們預(yù)期的那樣資源稅負(fù)擔(dān)有所減輕。

河南省從量計(jì)征的煤炭資源稅標(biāo)準(zhǔn)為：焦煤8元/噸，其他煤炭4元/噸。根據(jù)國務(wù)院令150號文《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)=煤炭產(chǎn)品銷售收入×補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率×開采回采率系數(shù)，開采回采率系數(shù)=核定開采回采率/實(shí)際開采回采率，上述規(guī)定之礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率表規(guī)定，煤炭企業(yè)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率為1%。

從上表的對比中不難看出，資源稅從量改為從價(jià)后，資源稅明顯大幅增加，僅僅從資源稅這一角度來比較，從量改從價(jià)后實(shí)際上增加了煤炭企業(yè)的負(fù)擔(dān)，但是不再征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)后，從一定程度上減輕了煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)。因此，我們可以得出，資源稅改革中“清費(fèi)”這一舉措起到了相當(dāng)重要的作用。煤炭企業(yè)能否走出目前的“寒冬”，能否在資源稅改革中獲得更大的收益，關(guān)鍵在于“清費(fèi)”的力度。

三、資源稅改革存在的問題

（一）清費(fèi)力度不大、不徹底。國務(wù)院明確提出要在徹底清理各類地方稅費(fèi)的基礎(chǔ)上改革資源稅，確保不增加煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)。財(cái)政部、國家發(fā)改委發(fā)布的《關(guān)于全面清理涉及煤炭原油天然氣收費(fèi)基金有關(guān)問題的通知》中明確，清理涉煤收費(fèi)基金，將煤炭礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，停止針對煤炭征收價(jià)格調(diào)節(jié)基金，取消山西煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、原生礦產(chǎn)品生態(tài)補(bǔ)償費(fèi)、煤炭資源地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展費(fèi)等。目前我國執(zhí)行的涉及煤炭企業(yè)的各類稅費(fèi)項(xiàng)目幾十項(xiàng)，煤炭企業(yè)除繳納一般性稅種外，還要繳納資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)、煤炭價(jià)格調(diào)節(jié)基金等稅費(fèi)。就河南省而言，將煤炭礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，停止針對煤炭征收價(jià)格調(diào)節(jié)基金，僅僅取消這兩項(xiàng)收費(fèi)基金在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢下，雖然對煤炭企業(yè)來說減輕了一定的負(fù)擔(dān)，但微不足道。此次改革煤炭價(jià)格在低位徘徊，因而從價(jià)計(jì)征對整體經(jīng)濟(jì)形勢的影響較輕，但一旦煤炭價(jià)格回暖，企業(yè)負(fù)擔(dān)加重將不可避免，煤炭企業(yè)或?qū)⑾蛳掠涡袠I(yè)轉(zhuǎn)傢負(fù)擔(dān)。

（二）資源稅政策亟需完善、明確。目前大部分地方只明確了煤炭資源稅稅率，但許多具體的操作細(xì)則還沒有出臺，需相關(guān)部門完善、明確。（1）資源稅稅收優(yōu)惠政策不明確。雖然國家稅務(wù)總局、國家能源局又發(fā)布了《關(guān)于落實(shí)煤炭資源稅優(yōu)惠政策若干事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局、國家能源局公告2015年第21號），對煤炭資源稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)一步作出了明確規(guī)定，要求納稅人在初次申報(bào)衰竭期煤礦、充填開采減稅項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)將煤炭行業(yè)管理部門出具的符合減稅條件的煤礦名單及有關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，但實(shí)際操作上牽扯到跨部門協(xié)作，進(jìn)展緩慢，大部分煤炭企業(yè)到目前為止還未享受資源稅稅收優(yōu)惠。（2）折算率未考慮企業(yè)實(shí)際情況。此次資源稅改革按照開采原煤直接對外銷售和將開采的原煤加工成洗煤銷售兩項(xiàng)分開計(jì)算。洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅，折算率由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅部門或其授權(quán)地市級財(cái)稅部門確定。河南省在確定折算率時(shí)以地區(qū)為單位測算確定，未考慮每個(gè)煤炭生產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際情況。由于選洗煤價(jià)格不斷下降，如果按照以前年度銷售價(jià)格計(jì)算折算率，將與企業(yè)實(shí)際情況不符，增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。（3）煤炭企業(yè)效益下滑、成本壓力大。煤炭企業(yè)作為勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，職工薪酬成本所占比重較大，同時(shí)涉及到職工隊(duì)伍穩(wěn)定、安全等問題，減人增效難度較大。計(jì)提的安全費(fèi)用、維簡費(fèi)等固定費(fèi)用較多，噸煤達(dá)到78.5元，占原煤成本的20%以上，扣除剛性支出以后，可控成本少，降本空間有限。迫于安全形勢壓力，直接導(dǎo)致煤礦產(chǎn)量下降，成本上升。同時(shí)，部分煤礦所屬礦區(qū)資源開采時(shí)間長，目前多對礦井處于深度開采階段，受沖擊地壓影響安全壓力大，開采成本高，且多屬于高瓦斯高突出礦井，在采掘前必須對瓦斯進(jìn)行抽放，按照目前生產(chǎn)條件每抽采一立方瓦斯需投入8元成本，煤炭企業(yè)總成本居高不下。

四、對資源稅改革的建議

（1）加大清費(fèi)力度。目前，河南省除對煤炭企業(yè)征收資源稅外，地方政府還收取名目繁雜的費(fèi)用，如探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、價(jià)格調(diào)節(jié)基金等，形成了稅費(fèi)收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收收入的狀況，存在重復(fù)征收。建議落實(shí)2014年全國兩會(huì)政府工作報(bào)告中指出的“清費(fèi)立稅，推動(dòng)消費(fèi)稅、資源稅改革”，取消采礦權(quán)價(jià)款、環(huán)境治理保證金、深部資源價(jià)款等與涉煤有關(guān)的收費(fèi)和基金等非稅收入項(xiàng)目。（2）盡快完善相關(guān)稅收政策。雖然國家規(guī)定了資源稅稅收優(yōu)惠政策，但沒有明確的操作流程和細(xì)則，稅企雙方在辦理稅收優(yōu)惠時(shí)沒有明確的政策依據(jù)，建議盡快明確資源稅稅收優(yōu)惠備案所需準(zhǔn)備的資料、程序、時(shí)間等。每個(gè)煤炭企業(yè)的開采條件、社會(huì)負(fù)擔(dān)等不盡相同，洗選煤折算率應(yīng)考慮各煤炭生產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際情況，并定期調(diào)整。（3）煤炭企業(yè)主動(dòng)作為。1）積極與稅務(wù)等相關(guān)部門溝通、協(xié)調(diào)。企業(yè)與政府部門在目標(biāo)、立場上的不同導(dǎo)致了企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)等部門在具體事務(wù)執(zhí)行過程中方式的差異，這就要求企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)特別是基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員要加強(qiáng)溝通，爭取他們在一些具體問題上的理解與支持。2）轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式，降本增效。以前資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)是煤炭的銷量及自用量，因此，煤炭企業(yè)大量的開采，只要銷量上升，就會(huì)有一定的利潤空間，但隨著資源稅的改革，這種不考慮生產(chǎn)成本的生產(chǎn)方式已經(jīng)不能滿足煤炭企業(yè)的發(fā)展要求，這就要求煤炭企業(yè)必須加快生產(chǎn)技術(shù)的革新，轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式，將降低成本視為企業(yè)今后發(fā)展的重中之重。

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