陳亞平

摘要：本文通過分析企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算管理中存在的問題及形成原因，提出加強(qiáng)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算全過程管控的對(duì)策，為研發(fā)預(yù)算管控提供了借鑒。

關(guān)鍵詞：研究開發(fā)費(fèi) 預(yù)算 全過程管控

企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)，指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。研究與開發(fā)是各類知識(shí)和技術(shù)結(jié)合的過程，決定研發(fā)項(xiàng)目成敗的因素很多，對(duì)研究開發(fā)費(fèi)的預(yù)算管理是一個(gè)復(fù)雜的動(dòng)態(tài)過程。

一、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算全過程管控的意義

研究與開發(fā)本身是一種特殊的生產(chǎn)勞動(dòng)，是針對(duì)未知領(lǐng)域或尚未解決的問題所采取的一種探索與創(chuàng)造性的行為，在研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算管理的過程中充滿了創(chuàng)造性和不確定性，這決定了研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算管理需要具備動(dòng)態(tài)特征，進(jìn)行全過程管控，從而能夠?qū)ρ芯块_發(fā)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行有效的控制、分析和調(diào)整。

（一）加強(qiáng)研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算全過程管控是優(yōu)化企業(yè)研發(fā)資源配置的現(xiàn)實(shí)需要

科學(xué)合理配置經(jīng)濟(jì)資源是預(yù)算管理的核心職能。研發(fā)預(yù)算決策對(duì)企業(yè)意義重大，研發(fā)預(yù)算過少，會(huì)使企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力受到威脅；研發(fā)預(yù)算過多，則可能影響企業(yè)的短期財(cái)務(wù)穩(wěn)健性；研發(fā)預(yù)算結(jié)構(gòu)不合理，項(xiàng)目之間的分配不科學(xué)，會(huì)直接影響企業(yè)研發(fā)業(yè)務(wù)的成敗。企業(yè)研發(fā)資源是有限的，研發(fā)預(yù)算分配的科學(xué)合理性具有重要意義。實(shí)施企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算全過程管控，能夠科學(xué)設(shè)定目標(biāo)，統(tǒng)籌匹配研發(fā)項(xiàng)目投資能力和投入需求，合理確定研發(fā)項(xiàng)目投入規(guī)模和時(shí)序，確保將有限資源優(yōu)先用在重點(diǎn)急需項(xiàng)目上，持續(xù)提升投入產(chǎn)出水平。

（二）加強(qiáng)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算全過程管控能有效規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)施研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算全過程管控，在項(xiàng)目立項(xiàng)階段，財(cái)務(wù)人員即充分參與項(xiàng)目可研經(jīng)濟(jì)性、財(cái)務(wù)合規(guī)性的審查，并協(xié)助科技部門準(zhǔn)確劃分研究開發(fā)費(fèi)的資本性支出與費(fèi)用性支出，盡量根據(jù)財(cái)政部規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用細(xì)分，做好研發(fā)費(fèi)用預(yù)算的編制和審核工作；項(xiàng)目執(zhí)行過程中，配合科技部門項(xiàng)目嚴(yán)格劃分研究階段與開發(fā)階段的預(yù)算執(zhí)行情況，組織開展預(yù)算調(diào)整；項(xiàng)目結(jié)束后組織開展研發(fā)項(xiàng)目決算，配合進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目審計(jì)工作，將研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算與決算進(jìn)行有效對(duì)比，開展研發(fā)預(yù)算管理績(jī)效評(píng)估工作。綜上所述，從源頭上加強(qiáng)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)的財(cái)務(wù)控制，強(qiáng)化預(yù)算管控力度，有效確保研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算的可執(zhí)行性，切實(shí)規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算管理中存在的問題

目前企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算管理主要存在財(cái)務(wù)預(yù)算與科技計(jì)劃融合程度不夠、預(yù)算執(zhí)行偏差大、預(yù)算績(jī)效考核不完善、預(yù)算管理流程不完善等問題。

（一）研究開發(fā)費(fèi)財(cái)務(wù)預(yù)算與科技計(jì)劃融合程度不夠

目前大多數(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)過程財(cái)務(wù)部門參與程度不夠，科技部門申請(qǐng)研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)過程中，項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、財(cái)務(wù)合規(guī)性往往是一個(gè)容易被忽視的部分。這就導(dǎo)致了研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)后，財(cái)務(wù)部門對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理具有很大的被動(dòng)性，研發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、項(xiàng)目各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)劃是否符合各級(jí)政策法規(guī)都不能得到有效的保證。實(shí)際工作過程中遇到的問題：一是研發(fā)項(xiàng)目的資本性支出與費(fèi)用性支出劃分不準(zhǔn)確，科技部門編報(bào)項(xiàng)目計(jì)劃往往不區(qū)分費(fèi)用性支出與資本性支出，經(jīng)常將二者混合在一起，財(cái)務(wù)管理中重新區(qū)分難度較大；二是研發(fā)項(xiàng)目的明細(xì)費(fèi)用項(xiàng)目區(qū)分不能完全符合財(cái)政部有關(guān)規(guī)定，科技部門編報(bào)項(xiàng)目計(jì)劃往往根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理的需要區(qū)分費(fèi)用類型，不能與財(cái)政部規(guī)定的費(fèi)用類型完全對(duì)接；三是研發(fā)項(xiàng)目的年度間預(yù)算不能準(zhǔn)確劃分，科技部門往往按項(xiàng)目編報(bào)計(jì)劃，不重視年度間費(fèi)用劃分的準(zhǔn)確性，存在一定的隨意性；四是研發(fā)項(xiàng)目研究階段與開發(fā)階段的預(yù)算未完全分開，科技部門對(duì)研究階段與開發(fā)階段費(fèi)用計(jì)劃的區(qū)分沒有嚴(yán)格要求，而財(cái)務(wù)部門必須分階段核算，單純由財(cái)務(wù)部門區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的費(fèi)用預(yù)算難度較大。預(yù)算管理與科技計(jì)劃高度融合的缺乏，直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算過程中的不規(guī)范，給企業(yè)造成極大的財(cái)務(wù)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行偏差較大

科技人員往往只關(guān)注最終的研究成果，而對(duì)投入研發(fā)項(xiàng)目的資源耗用情況缺乏重視，價(jià)值管理意識(shí)淡??；且研發(fā)項(xiàng)目本身具有極大的不確定性，執(zhí)行過程中變動(dòng)往往較大。項(xiàng)目預(yù)算的編報(bào)很難做到和實(shí)際情況完全相符，在企業(yè)缺乏有效的預(yù)算過程管控時(shí)，初始預(yù)算執(zhí)行起來難度較大。同時(shí)預(yù)算在內(nèi)容上對(duì)費(fèi)用沒有進(jìn)行合理的分類，缺乏可操作性。這就導(dǎo)致了企業(yè)不僅研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算總額與實(shí)際執(zhí)行金額差異較大，且明細(xì)項(xiàng)目超支串項(xiàng)的情況也普遍存在，最終導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行處于失控狀態(tài)。

（三）研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算績(jī)效考核不完善

目前企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收評(píng)價(jià)工作重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目工作內(nèi)容是否完成、所取得的技術(shù)成果等是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，而對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算完成情況、經(jīng)費(fèi)使用的合理性合規(guī)性等方面往往重視不夠。企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收需要提供項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)決算報(bào)告、項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告。但是相應(yīng)的報(bào)告往往更流于形式，實(shí)際驗(yàn)收及評(píng)價(jià)過程中，很少對(duì)決算報(bào)告、審計(jì)報(bào)告進(jìn)行認(rèn)真的審核。企業(yè)并未將研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理納入企業(yè)業(yè)績(jī)考核體系，研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算完成情況尚未真正納入對(duì)研發(fā)項(xiàng)目及科技人員的績(jī)效考核體系中。這就直接導(dǎo)致了研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算管理得不到應(yīng)有的重視，這也是企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算管理中存在的一個(gè)根本性問題。

（四）研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理流程不健全

研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算管理涉及財(cái)務(wù)部門、科技部門等多個(gè)業(yè)務(wù)部門，部門之間充分高效的合作對(duì)預(yù)算管理的有效性影響很大。但實(shí)際工作中科技部門與財(cái)務(wù)部門之間往往未形成有機(jī)業(yè)務(wù)鏈，研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算管理工作流程沒有明確，存在較大的隨意性，容易出現(xiàn)各部門之間互相推諉責(zé)任的情況。流程不完善、甚至很多單位沒有明確研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理流程，科技部門認(rèn)為研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，而財(cái)務(wù)部門因?yàn)閷?duì)研發(fā)項(xiàng)目實(shí)行的整個(gè)過程參與度不夠，只能被動(dòng)地接受項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，最終導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理的失敗。

三、加強(qiáng)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算全過程管控的措施

企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的預(yù)算管控應(yīng)貫穿研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、驗(yàn)收和評(píng)價(jià)的全過程，實(shí)施事前、事中、事后全過程動(dòng)態(tài)管控，有效進(jìn)行預(yù)算編制、審核、控制、分析、調(diào)整、評(píng)價(jià)考核，確保研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算管理取得良好效果。

（一）研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)過程中做好項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制及審核

財(cái)務(wù)部門應(yīng)充分參與企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)過程。企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)可分為申報(bào)、評(píng)審、批準(zhǔn)三個(gè)基本程序。應(yīng)由具有豐富研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的人員參與到項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)計(jì)劃的編制和評(píng)審工作中，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)計(jì)劃的合理性、合規(guī)性進(jìn)行把關(guān)。企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)合理的項(xiàng)目可研審批流程，財(cái)務(wù)合規(guī)性審核必須納入流程體系范圍內(nèi)。研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算可區(qū)分研發(fā)項(xiàng)目、年度以及費(fèi)用項(xiàng)目三個(gè)維度進(jìn)行管理。首先，研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算應(yīng)以研發(fā)項(xiàng)目的任務(wù)目標(biāo)為依據(jù)，預(yù)算支出應(yīng)與項(xiàng)目任務(wù)緊密相關(guān)，注重成本投入的合理性，避免研發(fā)經(jīng)費(fèi)的重復(fù)浪費(fèi)；其次，研發(fā)項(xiàng)目可能存在跨年度支出，預(yù)算編審時(shí)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分年度預(yù)算，以便于與財(cái)務(wù)預(yù)算銜接；其次，研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目應(yīng)與財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的辦法意見一致，在此基礎(chǔ)上，明確劃分資本性支出與費(fèi)用性支出，以減少會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；最后，研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分項(xiàng)目研究階段預(yù)算與開發(fā)階段預(yù)算，將預(yù)算與會(huì)計(jì)核算有效連接，提高研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理的有用性與會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

（二）強(qiáng)化項(xiàng)目實(shí)施過程的預(yù)算執(zhí)行管控

建立有效的預(yù)算執(zhí)行偏差控制機(jī)制，形成財(cái)務(wù)部門與科技部門暢通有序的聯(lián)系渠道，嚴(yán)控預(yù)算執(zhí)行中的隨意調(diào)整，切實(shí)防控出現(xiàn)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算編制、執(zhí)行“兩張皮”。因研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施過程不確定性較多，科技人員除及時(shí)按項(xiàng)目進(jìn)度申請(qǐng)辦理合同款項(xiàng)支付外，還應(yīng)及時(shí)與財(cái)務(wù)人員溝通項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)展情況。針對(duì)研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行偏差，深入分析原因，并采取有針對(duì)性的措施進(jìn)行管理。首先原則上不允許出現(xiàn)明細(xì)費(fèi)用項(xiàng)目間的超支串項(xiàng)及預(yù)算總額超支現(xiàn)象，如確因客觀原因需要調(diào)整預(yù)算，應(yīng)履行嚴(yán)格的例外審批程序；其次如為預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度偏差，則應(yīng)由科技部門確認(rèn)是否項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度偏差引起，并由科技部門及時(shí)調(diào)整執(zhí)行進(jìn)度，如因進(jìn)度原因?qū)е履甓乳g項(xiàng)目合同的結(jié)轉(zhuǎn)，科技部門應(yīng)及時(shí)聯(lián)系財(cái)務(wù)部門履行預(yù)算調(diào)整程序，并嚴(yán)格執(zhí)行審批程序。

（三）健全研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制

企業(yè)應(yīng)將研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果及預(yù)算管理工作質(zhì)量納入績(jī)效考核體系。建立完善的研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)體系，績(jī)效考核指標(biāo)應(yīng)包含研發(fā)項(xiàng)目投資回報(bào)率、研發(fā)費(fèi)用支出的合理合規(guī)性、研發(fā)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行的偏差率三個(gè)大方面，充分應(yīng)用項(xiàng)目驗(yàn)收成果，有效利用項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、決算報(bào)告。因研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算績(jī)效考核涉及專業(yè)面較廣，企業(yè)需形成由科技、財(cái)務(wù)、人資等專業(yè)人員共同組成的績(jī)效考核小組，小組成員應(yīng)具有良好的專業(yè)素養(yǎng)及職業(yè)道德，確保公平、公正、科學(xué)合理地對(duì)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理工作做好評(píng)價(jià)。研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算管理評(píng)價(jià)結(jié)果納入績(jī)效考核體系后，應(yīng)與職工薪酬等形成一定的掛鉤關(guān)系，確?？?jī)效考核能起到應(yīng)有的評(píng)價(jià)控制作用。

（四）健全企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理流程

企業(yè)應(yīng)高度重視建立健全研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理流程，規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算編制、審核、控制、分析、調(diào)整、評(píng)價(jià)考核各個(gè)環(huán)節(jié)的工作流程，明確每個(gè)環(huán)節(jié)各職能部門的工作職責(zé)，并將研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算管理流程與項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、驗(yàn)收和評(píng)價(jià)全過程充分融合起來。因科技部門能全面了解研發(fā)項(xiàng)目的基礎(chǔ)信息，科技部門應(yīng)成為研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算責(zé)任主體，負(fù)責(zé)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算的編制、控制、調(diào)整。財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)預(yù)算管理的牽頭部門，負(fù)責(zé)研發(fā)預(yù)算的組織工作，具體負(fù)責(zé)研發(fā)預(yù)算的審核、分析、評(píng)價(jià)考核。審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督研發(fā)預(yù)算制定及執(zhí)行是否科學(xué)合理、是否符合有關(guān)規(guī)定。研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理流程應(yīng)以制度規(guī)范的形式予以正式確認(rèn)，以獲得企業(yè)部門和員工的認(rèn)同，使相關(guān)部門協(xié)調(diào)一致，各責(zé)任主體之間信任合作，促進(jìn)研發(fā)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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