摘 要：中小企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著非常重要的作用。然而隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，制度的逐步完善。企業(yè)利用利潤操縱手段造假會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象，仍層出不窮，本文主要是針對(duì)中小企業(yè)利潤操縱問題進(jìn)行探討。通過利潤操縱的原因、方式、影響因素進(jìn)行分析、案例分析及其對(duì)比，解決利潤操縱問題的措施等方面討論。希望可以通過此問題的討論提高投資者的安全意識(shí)，增加企業(yè)的自覺性，誠實(shí)性。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；利潤操縱；原因分析；解決措施

一、研究環(huán)境分析

1.研究背景及其意義

近年來，國家雖然在一定程度上重視中小企業(yè)的發(fā)展，在各個(gè)方面都給予了中小企業(yè)很大的支持，但面對(duì)我國龐大的數(shù)量，中小企業(yè)的發(fā)展仍然面臨著嚴(yán)峻局面。中小企業(yè)面臨的困難有資金不足、融資難、缺乏核心技術(shù)，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等方面。而且我國缺乏對(duì)中小企業(yè)長期和系統(tǒng)的發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，即使在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)期，中小企業(yè)利潤操縱，會(huì)計(jì)信息失真等問題仍然不斷出現(xiàn)。要從根本上解決這些問題，需我們從各方面去努力。這樣有利于促進(jìn)中小企業(yè)企業(yè)的健康發(fā)展，解決一部分的就業(yè)問題，拉動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的增長。

2.我國中小企業(yè)的發(fā)展

我國中小企業(yè)占企業(yè)總數(shù)99%以上，從業(yè)人員就達(dá)結(jié)業(yè)人數(shù)的75%。而中小企業(yè)的優(yōu)點(diǎn)就在于“創(chuàng)業(yè)”和“創(chuàng)新”?！皠?chuàng)業(yè)”在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中解決的大多數(shù)人的就業(yè)，穩(wěn)定了社會(huì)的根本。但是在我國，中小企業(yè)的發(fā)揮在那并不是非常順利的，有一種在夾縫中求生的感覺，面臨的機(jī)遇多同時(shí)面臨的挑戰(zhàn)也多。但我國中小企業(yè)自身整體素質(zhì)不高，沒有建立符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展機(jī)制，系統(tǒng)管理能力較弱，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全。不能提供良好的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致出現(xiàn)了利潤操縱等方面的問題，這就是我國中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀。

3.與國際企業(yè)相比，我國中小企業(yè)的特點(diǎn)

（1）資本和技術(shù)構(gòu)成較低，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)表明中小型企業(yè)擁有的資本金、平均年產(chǎn)低只占大型企業(yè)幾十分之一。

（2）競(jìng)爭(zhēng)力弱，受市場(chǎng)等因素的影響大。由于生產(chǎn)規(guī)模較小，缺乏資本積累，我國的中小企業(yè)生產(chǎn)力普遍偏低。

（3）經(jīng)營靈活，形式多樣。由于中小企業(yè)的投資較少，可以根據(jù)市場(chǎng)的變化，而不斷的轉(zhuǎn)型適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展。

（4）管理體制多樣、我國的中小企業(yè)主要分為兩大類，一類是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下建立的，另一類是在改革開放后建立的民營企業(yè)。

（5）知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理。中小企業(yè)人員素質(zhì)普遍低，與目前靠知識(shí)與科技競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)代，不相適應(yīng)。

二、中小企業(yè)概述

1.中小企業(yè)的概念

中小企業(yè)又稱中小型企業(yè)或中小企，它是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比在人員規(guī)模，資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模上都比較小的經(jīng)濟(jì)單位，是由于單個(gè)人或少數(shù)人提供資金組成的。中小企業(yè)具有以下特點(diǎn)：（1）數(shù)量比較大，比重大，分布廣。（2）資本與技術(shù)有機(jī)構(gòu)成低。（3）勞動(dòng)密度高。（4）組織程度差。（5）主要面向國內(nèi)市場(chǎng)。

2.中小企業(yè)的地位極其作用

（1）中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)的主要增長的一部分，是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的一支重要力量。我國中小企業(yè)分布在經(jīng)濟(jì)中的各個(gè)領(lǐng)域，并且成為經(jīng)濟(jì)增長的主要因素，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著輔助和補(bǔ)充的作用，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展貢獻(xiàn)不少力量。

（2）中小企業(yè)是保證充分就業(yè)，維持社會(huì)穩(wěn)定的基礎(chǔ).小企業(yè)的快速發(fā)展，形成了巨大的勞動(dòng)力需求，吸納了絕大部分勞動(dòng)力的增量和存量的轉(zhuǎn)移。

（3）中小企業(yè)的發(fā)展有利于推動(dòng)科技創(chuàng)新，建立充滿競(jìng)爭(zhēng)活力的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。

（4）中小企業(yè)的發(fā)展能夠推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，甚至拉動(dòng)外貿(mào)增長。21世紀(jì)以來小企業(yè)的出口額度占全部商品出額的68%以上。尤其是廣東，浙江等一些沿海城市已成為商品出口，境外投資的主要力量。

三、利潤操縱概述

1.利潤及其利潤操縱的概念

（1）利潤的概念

利潤也稱凈利潤或凈收益。從狹義的收入、費(fèi)用來看，利潤主要包括收入和費(fèi)用的差額，以及其他直接計(jì)入損益的利得、損失。從廣義的收入，費(fèi)用來看，利潤是收入和費(fèi)用的差額。企業(yè)的利潤是由營業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外收支差額三個(gè)主要部分構(gòu)成。

（2）利潤操縱的定義

主要存在兩種觀點(diǎn)：一種是公司管理層為實(shí)現(xiàn)公司效用最大化或公司價(jià)值最大化，利用會(huì)計(jì)行為，調(diào)節(jié)公司的賬簿盈余。另一種是公司管理層處于某種動(dòng)機(jī)，利用法規(guī)政策的縫隙，用違法手段，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)利潤或獲利能力進(jìn)行操縱的行為成為利潤操縱。無論這兩種觀點(diǎn)如何，這一類事件的發(fā)生并不是一種好的現(xiàn)象。

2.利潤操縱的方法與手段

（1）從會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)來看，加入了很多主觀會(huì)計(jì)的方法，這其中一部分空白是完全可以被企業(yè)利用會(huì)計(jì)操縱。

（2）從會(huì)計(jì)計(jì)量來看，貨幣計(jì)量本身有非常大的不穩(wěn)定性，尤其是通貨膨脹的情況財(cái)務(wù)上有很大的扭曲。企業(yè)正是利用計(jì)量的這些缺點(diǎn)，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)故意背離重置價(jià)，達(dá)到利潤操縱的目的。

（3）我國的會(huì)計(jì)制度，在很多方面給予了企業(yè)的自主選擇權(quán)。例如在存貨準(zhǔn)備、壞賬計(jì)提，上市公司存在著很多這樣的情況。利用關(guān)聯(lián)購銷、資產(chǎn)重組、費(fèi)用分?jǐn)偟确椒?，企業(yè)合并兼并等方法進(jìn)行利潤操縱。

（4）除此之外，企業(yè)還會(huì)利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法漏洞，名義上為調(diào)節(jié)盈余，實(shí)為操縱利潤，利用一下手段弄虛作假，達(dá)到利潤操縱的目的。

四、中小企業(yè)利潤操縱分析

1.中小企業(yè)為什么會(huì)進(jìn)行利潤操縱

中小企業(yè)的利潤操縱其目的最終都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。其主要?jiǎng)訖C(jī)主要有：

（1）中小企業(yè)由于其成本小，企業(yè)產(chǎn)值較大型企業(yè)低，資金周轉(zhuǎn)困難，融資也是非常的困難，部分會(huì)通過對(duì)利潤的調(diào)整達(dá)到偷稅的目的，為新的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)作準(zhǔn)備。

（2）部分中小企業(yè)為了能夠達(dá)到上市的條件，會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行漂亮的包裝，從而達(dá)到上市的目的，而達(dá)到這目的捷徑，提高公司的股價(jià)，達(dá)到獲利的目標(biāo)。

（3）企業(yè)為了吸引更多的投資，給投資者創(chuàng)造一個(gè)良好的印象，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，增加投資資金。因此，企業(yè)往往可能會(huì)對(duì)企業(yè)的盈余進(jìn)行調(diào)整，在財(cái)務(wù)上給投資者或者會(huì)計(jì)信息使用者留下一個(gè)企業(yè)良好發(fā)展的印象。

（4）由于市場(chǎng)的變化非常大，信息的對(duì)稱型會(huì)嚴(yán)重的失衡。

（5）企業(yè)的出資人為了實(shí)現(xiàn)其自身利益的最大化，為對(duì)企業(yè)采取一些鼓勵(lì)性的政策，而企業(yè)的經(jīng)營者會(huì)通過操縱，虛增利潤來騙取出資人的鼓勵(lì)，獲取實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)利益。政府干預(yù)，會(huì)計(jì)主體的多元化，法制不健全也會(huì)造成利潤及這一現(xiàn)象的出現(xiàn)。

2.利潤操縱的影響因素及其后果

影響企業(yè)利用操縱的因素：

（1）從企業(yè)本身來看，企業(yè)的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，企業(yè)的發(fā)展從側(cè)面反映了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r。而企業(yè)也可能會(huì)因市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的壓力，而產(chǎn)生一些違規(guī)行為。

（2）從國家政策來看，我國雖然在政策上對(duì)我國中小企業(yè)的發(fā)展給予了一定的保護(hù)政策，但我國中小企業(yè)所處環(huán)境還是處于非常不利的地位上，與大型企業(yè)相比不僅在制度、資本、競(jìng)爭(zhēng)地位上都是處于劣勢(shì)的。

（3）從經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，我國目前的經(jīng)濟(jì)正處于快速發(fā)展的時(shí)期，即使發(fā)展速度減緩，但仍然在前進(jìn)。而我國的中小企業(yè)在靠以科技人才與創(chuàng)新資本金。因此會(huì)采取一些不正當(dāng)?shù)氖侄蝸慝@得一定的利益。

企業(yè)進(jìn)行利潤操縱的后果：

（1）企業(yè)本身可能會(huì)因此造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，給投資人、出資人或者更多的人造成不良的印象，給企業(yè)的形象帶來很多的負(fù)面的影響，重則企業(yè)會(huì)面臨這破產(chǎn)的危險(xiǎn)。

（2）在法律制度上，企業(yè)之所以會(huì)出現(xiàn)這些違規(guī)現(xiàn)象，很大一部分原因是因?yàn)榉芍贫鹊牟煌晟?，有了這些前車之鑒，后面的企業(yè)會(huì)尋找更多高端手段，在不與法律明面上不沖突的情況下進(jìn)行企業(yè)利潤操縱。為法律制度的完善帶來很多不利的影響。

（3）企業(yè)進(jìn)行利潤操縱，可能會(huì)造成股市價(jià)格的巨大波動(dòng)增加金融投資的風(fēng)險(xiǎn)。股市價(jià)格波動(dòng)必然會(huì)使經(jīng)濟(jì)發(fā)展失衡，與市場(chǎng)上其他行業(yè)發(fā)生連鎖反應(yīng)，產(chǎn)生到一定程度的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。

（4）由于中小企業(yè)的數(shù)量占我國企業(yè)總數(shù)的比例過大，會(huì)影響宏觀經(jīng)濟(jì)政策，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，國家很大一部分的產(chǎn)值都來自于中小企業(yè)。如果中小企業(yè)進(jìn)行利潤操縱可能會(huì)造成大量的資金流失，大量的稅賦流失、出口創(chuàng)匯減少。

3.利潤操縱的表現(xiàn)

（1）應(yīng)收賬款是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，有三年以上的應(yīng)收賬款是要規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，若沒有提取，就會(huì)虛增當(dāng)期利潤，除此之外還有待處理財(cái)產(chǎn)損失，在建工程的掛賬，待攤費(fèi)用的不予攤銷。

（2）增大非常性收入，從而增加利潤。尤其是其他業(yè)務(wù)的利潤的比重過大，另外，還用投資收益眼袋坤孫，利潤關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤。

（3）因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則和隨手法規(guī)確認(rèn)收入和費(fèi)用的特點(diǎn)和標(biāo)準(zhǔn)不同，企業(yè)經(jīng)常會(huì)通過降低折舊率，操縱利潤，賬簿上也不會(huì)因此產(chǎn)生任何影響。有一部分企業(yè)升值會(huì)違法規(guī)定變更投資收益的方法。

4.解決利潤操縱的應(yīng)對(duì)措施

（1）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，解決在制度上的缺陷。在制度上要做到更具體更仔細(xì)。對(duì)待不同的情況，要有選擇性的相關(guān)制度來解決所發(fā)生的問題。

（2）建立健全內(nèi)部監(jiān)督體系。企業(yè)進(jìn)行利潤操縱大多數(shù)情況下是從企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿記載的內(nèi)容入手。因此我們必須要嚴(yán)格會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任制度的完善和健全。將會(huì)計(jì)法律法規(guī)落到實(shí)處。

（3）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督?jīng)]改善外部環(huán)境。從根本上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性。完善法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)規(guī)范，做到不違法違規(guī)。

（4）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督，形成強(qiáng)有力而有效的外部監(jiān)管機(jī)制。監(jiān)管部門盡量將自身的責(zé)任落到實(shí)處。同時(shí)，社會(huì)監(jiān)管，發(fā)動(dòng)人民的力量共同努力，提高人們的經(jīng)濟(jì)防范意識(shí)。

五、北部灣案例分析

1.案例概述

北部灣旅公司在今年1月16日發(fā)布了《發(fā)行股份購買資產(chǎn)并募集配套資金暨關(guān)聯(lián)交易報(bào)告書》，按計(jì)劃以每股20.09的價(jià)格定向發(fā)行8213.04萬股股份，用收購博康智能100%的股權(quán)。由此計(jì)算博康智能整體估值高達(dá)16.5億元，這相比到2015年10月末未經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)，增長近1倍。博康智能的高收益實(shí)在是難以讓人相信。于2015年6月，博康智能為吸收新奧資本、楊偉、田志宇為新的股東把股票價(jià)格提高到5.25元，此時(shí)博康智能的整體資產(chǎn)估值為10.9億元。但將股權(quán)變賣給北部灣旅時(shí)卻增長了6倍左右。而博康智能的股東新奧資本的實(shí)際控制人是北部灣旅。

在2015年，博康智能對(duì)中國電子物質(zhì)西北公司的銷售額達(dá)4294.51萬元。在很大程度上超過了同期的銷售額。除此外，還有對(duì)北京金成聯(lián)公司、博爾科技的銷售額也是奇高。但讓人疑惑的是博康智能并沒有收到售款的一分錢。另外，博康智能與其前關(guān)聯(lián)公司博爾科技關(guān)系也是不清楚的。在博爾科技變賣后，當(dāng)中的巨大利益去哪兒了！還有大部分的巨額款項(xiàng)不知所蹤。

2.案例分析

（1）虛構(gòu)客戶，增大銷售額，提高應(yīng)收賬款，虛增利潤。博康智能對(duì)應(yīng)的大客戶電子物資、博爾科技、金盛路科貿(mào)等公司的巨額銷售額并沒有取得實(shí)際的收入。這些業(yè)務(wù)存在的真實(shí)性讓人懷疑。

（2）根據(jù)相關(guān)資料的顯示，博康智能的巨額費(fèi)用支出并沒有真正全額或者大部分用到研發(fā)上面。而前與關(guān)聯(lián)方博爾科技也在一定程度上涉及到關(guān)聯(lián)交易，從中套取超額利潤。

3.啟示

與企業(yè)自身而言，應(yīng)建立健全規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制框架體系，完善相關(guān)法律法規(guī)。在違反制度規(guī)章的情況下實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

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作者簡(jiǎn)介：楊學(xué)麗（1994.06- ），女，漢，重慶奉節(jié)人，長江師范學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院本科在讀