張少軍

摘 要：本文通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的作用、體系建設(shè)、編制、執(zhí)行、考核及分析等六方面的具體論述，詮釋出新形勢(shì)下企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理創(chuàng)新發(fā)展過(guò)程中探索出的新思路和新途徑。

關(guān)鍵詞：經(jīng)營(yíng)管理；財(cái)務(wù)預(yù)算；目標(biāo)；執(zhí)行

在新形勢(shì)下，國(guó)有商業(yè)企業(yè)集團(tuán)（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)”）隨著整體業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)模式上實(shí)現(xiàn)著快速轉(zhuǎn)變。已形成了從傳統(tǒng)的服務(wù)業(yè)，向具有自身特點(diǎn)和競(jìng)爭(zhēng)力的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)變。在預(yù)算管理實(shí)踐中，建立起一套完善的符合企業(yè)實(shí)際的預(yù)算管理體系。企業(yè)預(yù)算管理體系的建立，促進(jìn)了精細(xì)化工作的開展，保證了資金鏈的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，推動(dòng)了經(jīng)營(yíng)成果的全面實(shí)現(xiàn)。

一、財(cái)務(wù)預(yù)算管理的作用

1.促進(jìn)精細(xì)化工作的開展。企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，促使其各二級(jí)公司都能夠圍繞著收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)等預(yù)算指標(biāo)分別確定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并且將制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所依據(jù)的想法、達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所采取的措施，以及面對(duì)客觀因素所依靠的策略，均能詳細(xì)地呈現(xiàn)在企業(yè)面前，從而有利于精細(xì)化管理工作的開展和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體化。

2.有利于經(jīng)營(yíng)成果的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)通過(guò)開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理，是對(duì)內(nèi)部各種資源進(jìn)行分配、考核、控制的有效途徑，是促使經(jīng)營(yíng)發(fā)展能沿著預(yù)算管理軌道科學(xué)合理地進(jìn)行，從而減少了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)總的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、財(cái)務(wù)預(yù)算體系建設(shè)

企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的特點(diǎn)，結(jié)合經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際要求，以年度財(cái)務(wù)預(yù)算為引領(lǐng)，月度資金預(yù)算為管控，建立起了上下結(jié)合、自下而上、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總、比較完善的二級(jí)預(yù)算管理組織體系。具體包括集團(tuán)層面和二級(jí)公司層面兩方面：

集團(tuán)層面年度財(cái)務(wù)預(yù)算管理，實(shí)行由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。具體由董事長(zhǎng)直接負(fù)責(zé)，董事會(huì)審批，總會(huì)計(jì)師分管的形式進(jìn)行年度財(cái)務(wù)預(yù)算管理。企業(yè)的專職管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)收入預(yù)算、人力成本預(yù)算、支出預(yù)算的編制和協(xié)調(diào)統(tǒng)一預(yù)算管理的日常工作。

二級(jí)公司的預(yù)算管理由二級(jí)公司總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)管理，日常預(yù)算管理機(jī)構(gòu)設(shè)在綜合部等專職管理機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)落實(shí)預(yù)算管理工作的具體實(shí)施，以及年度財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和月度資金預(yù)算的分解工作。具體由各二級(jí)公司采取先行報(bào)送預(yù)算指標(biāo)，預(yù)算指標(biāo)經(jīng)公司董事會(huì)和總經(jīng)理辦公會(huì)審議，符合企業(yè)總預(yù)算要求后，再以簽訂責(zé)任書的形式與各二級(jí)公司簽訂執(zhí)行。

三、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制

1.對(duì)于經(jīng)營(yíng)收入、成本費(fèi)用支出在一定的范圍內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定的預(yù)算，企業(yè)采用固預(yù)算的方法編制。例如，企業(yè)下屬的部分業(yè)務(wù)收入相對(duì)固定，當(dāng)期發(fā)生的成本費(fèi)用支出與經(jīng)營(yíng)收入的變化沒有直接關(guān)系，其成本費(fèi)用基本維持在相對(duì)固定的規(guī)模，因此對(duì)于這些業(yè)務(wù)，在編制業(yè)務(wù)預(yù)算的時(shí)候基本采用固定預(yù)算的方法編制。

2.對(duì)于經(jīng)營(yíng)收入的變動(dòng)影響到成本費(fèi)用的變化，企業(yè)采用彈性預(yù)算的方法編制。例如，二級(jí)公司的收入與成本費(fèi)用支出連帶密切業(yè)務(wù)，在制定預(yù)算時(shí)需要充分考慮到其未來(lái)事項(xiàng)的不確定性，實(shí)際執(zhí)行時(shí)需要根據(jù)具體情況靈活執(zhí)行，因此采取彈性預(yù)算的方法編制預(yù)算。

3.對(duì)于二級(jí)公司層面的一次性支出、新增項(xiàng)目的支出、維修項(xiàng)目的支出預(yù)算，企業(yè)一般采用零基預(yù)算的方法編制。因?yàn)檫@些業(yè)務(wù)項(xiàng)目不受以往預(yù)算安排和預(yù)算執(zhí)行情況的影響，一切預(yù)算收支都根據(jù)需要和可能來(lái)完成。實(shí)行零基預(yù)算是細(xì)化預(yù)算的前提，因此企業(yè)一般情況下，所有變動(dòng)費(fèi)用的支出預(yù)算，都是以零基預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。因?yàn)檫@些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都是不以上一年度數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而是根據(jù)客觀實(shí)際需要進(jìn)行預(yù)算的。

4.對(duì)于企業(yè)制定的反映年度銷售收入預(yù)算情況的指標(biāo)，一般采用增量預(yù)算的方法編制。因?yàn)檫@種方式，可以使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入在上年度實(shí)際執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，在考慮了各種因素后相應(yīng)的增加，這是促使企業(yè)未來(lái)發(fā)展進(jìn)步的剛性指標(biāo)。

5.對(duì)于企業(yè)制定的資金總預(yù)算指標(biāo)，依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則，采用直接法編制的。企業(yè)的資金總預(yù)算又細(xì)化為月度資金預(yù)算，年度資金總預(yù)算，側(cè)重于企業(yè)全年資金的平衡與預(yù)算。月度資金執(zhí)行預(yù)算，主要側(cè)重于企業(yè)的月度資金調(diào)度和最優(yōu)控制。

四、財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行

1.對(duì)于年度財(cái)務(wù)預(yù)算企業(yè)采取年度指標(biāo)按季度和月分解執(zhí)行方式進(jìn)行。各二級(jí)公司每月分析上報(bào)預(yù)算的執(zhí)行情況。企業(yè)每季度召開經(jīng)營(yíng)分析會(huì)，會(huì)上由各二級(jí)公司對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析總結(jié)，企業(yè)對(duì)其中存在的問題提出改進(jìn)意見，并提出下季度預(yù)算工作中需要解決的問題和具體要求。通過(guò)召開經(jīng)營(yíng)分析會(huì)，對(duì)各二級(jí)公司年度財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行情況起到了較好的推動(dòng)作用。

2.對(duì)于投資項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況，企業(yè)制定了工程造價(jià)招投標(biāo)、資金量與工程成本控制相結(jié)合的管控模式。由專職管理機(jī)構(gòu)直接參與投資項(xiàng)目的可行性研究和工程造價(jià)的招投標(biāo)工作，在執(zhí)行過(guò)程中及時(shí)掌控工程施工進(jìn)度，嚴(yán)格控制資金流量。企業(yè)通過(guò)對(duì)投資項(xiàng)目全過(guò)程實(shí)行動(dòng)態(tài)管控，有效地控制了工程成本。

3.在資金預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)每月定期召開各二級(jí)公司預(yù)算會(huì)議，會(huì)上對(duì)照預(yù)算指標(biāo)及時(shí)總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況、分析產(chǎn)生差異的原因、提出改進(jìn)措施，同時(shí)確定下期的資金預(yù)算情況。

4.企業(yè)每月按照公司及部門編制資金預(yù)算執(zhí)行情況表，比較實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)的差異，并進(jìn)行差異分析。最后將各二級(jí)公司資金預(yù)算執(zhí)行情況作為年終績(jī)效考評(píng)的依據(jù)。企業(yè)月度資金預(yù)算是按照誰(shuí)花錢誰(shuí)算賬，先算賬后花錢基本原則逐級(jí)執(zhí)行上報(bào)的。各二級(jí)公司只能在其計(jì)劃范圍內(nèi)，對(duì)相關(guān)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行使用。預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整必須按財(cái)務(wù)預(yù)算編制程序逐級(jí)上報(bào)，任何部門均無(wú)權(quán)單獨(dú)對(duì)預(yù)算指標(biāo)做出調(diào)整。通過(guò)這種層層審核把關(guān)，環(huán)環(huán)相扣又相互制約的方式編制出的預(yù)算，為細(xì)化財(cái)務(wù)管理工作夯實(shí)了基礎(chǔ)。

五、財(cái)務(wù)預(yù)算的考核

財(cái)務(wù)預(yù)算考核是財(cái)務(wù)預(yù)算管理的核心內(nèi)容。企業(yè)將財(cái)務(wù)預(yù)算與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核緊密有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，以強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制指標(biāo)之間的綜合平衡。

1.對(duì)于企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算，各二級(jí)公司以年末批準(zhǔn)的年度預(yù)算指標(biāo)作為考核依據(jù)，按各項(xiàng)指標(biāo)完成情況進(jìn)行考核，對(duì)承擔(dān)預(yù)算指標(biāo)的責(zé)任人進(jìn)行考核。由專職管理機(jī)構(gòu)共同對(duì)指標(biāo)完成情況進(jìn)行確認(rèn)，考核結(jié)果最終與績(jī)效工資掛鉤。對(duì)于未完成財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)的，按比例扣減工資總額。通過(guò)此考核辦法，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的落實(shí)和財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制的深化起到了積極效果。

2.對(duì)于成本費(fèi)用預(yù)算考核，企業(yè)多次組織各二級(jí)公司召開降低成本費(fèi)用的工作布置會(huì)，要求各部門制定成本費(fèi)用管控的具體辦法和措施，建立了長(zhǎng)效的管控機(jī)制。同時(shí)根據(jù)各項(xiàng)成本費(fèi)用的性質(zhì)特點(diǎn)，制定出不同的監(jiān)督檢查辦法。如水電費(fèi)通過(guò)行為查表檢查方式，辦公費(fèi)通過(guò)數(shù)據(jù)跟蹤監(jiān)控方式等，最后將考核結(jié)果與部門績(jī)效考核掛鉤，通過(guò)細(xì)化考核指標(biāo)，引導(dǎo)二級(jí)公司在增強(qiáng)運(yùn)營(yíng)和盈利能力的同時(shí)挖掘經(jīng)營(yíng)潛力和提高服務(wù)水平，從而驅(qū)動(dòng)增收節(jié)支方式的創(chuàng)新，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)。

3.企業(yè)根據(jù)各二級(jí)公司資金使用特點(diǎn)，以資金預(yù)算為基準(zhǔn)，建立指標(biāo)考核體系。由企業(yè)根據(jù)各二級(jí)公司預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況，按月進(jìn)行分析與考核，再對(duì)資金預(yù)算考核完成情況進(jìn)行匯總，年底為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供了標(biāo)準(zhǔn)，有利于實(shí)施量化的業(yè)績(jī)考核。同時(shí)，企業(yè)在內(nèi)部辦公系統(tǒng)上建立了實(shí)時(shí)更新的采購(gòu)商品指導(dǎo)價(jià)格平臺(tái)，及時(shí)發(fā)布相關(guān)聯(lián)的商品指導(dǎo)價(jià)格，使各公司在成本采購(gòu)中遵循指導(dǎo)價(jià)格。指導(dǎo)價(jià)格平臺(tái)的建立，為企業(yè)采購(gòu)成本的降低和資金預(yù)算考核提供了數(shù)據(jù)支持，為推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)與發(fā)展戰(zhàn)略相配合的年度目標(biāo)夯實(shí)了基礎(chǔ)。

六、財(cái)務(wù)預(yù)算的分析

1.企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算分析主要以經(jīng)營(yíng)分析會(huì)的方式，將各二級(jí)公司的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析總結(jié)。各二級(jí)公司職能部室著重分析預(yù)算執(zhí)行中所產(chǎn)生差異的原因，提出預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，落實(shí)具體舉措。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的動(dòng)態(tài)分析，能夠及時(shí)掌控預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行程度及需要解決的問題，從而促進(jìn)預(yù)算管理方式和手段的不斷提升。

2.企業(yè)的資金預(yù)算分析，主要是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的資金流入、流出、結(jié)余和短缺進(jìn)行全面系統(tǒng)地分析和研究。同時(shí)結(jié)合企業(yè)預(yù)期發(fā)展情況進(jìn)行綜合平衡、統(tǒng)一調(diào)度，合理調(diào)配資金，從而達(dá)到資金管理向縱深層次延伸的效果，增強(qiáng)了資金的使用效率。

七、需要進(jìn)一步完善的方面

企業(yè)費(fèi)用預(yù)算的超支時(shí)有發(fā)生，使預(yù)算的嚴(yán)肅性受到損害。在考核指標(biāo)的設(shè)置上不具體，有的指標(biāo)單純追求利潤(rùn)，忽視風(fēng)險(xiǎn)，有的僅限于營(yíng)業(yè)收入及成本支出的預(yù)算，而對(duì)于企業(yè)的資本性支出及現(xiàn)金流量等方面的預(yù)算制定的卻很少。企業(yè)的應(yīng)變措施應(yīng)是以調(diào)整預(yù)算或加大預(yù)算執(zhí)行力度或兩者并行等方式來(lái)以變應(yīng)變、以動(dòng)制動(dòng)，增強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的適應(yīng)能力，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

總之，國(guó)有商業(yè)企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理的創(chuàng)新實(shí)踐上，已不斷探索出行之有效的預(yù)算管控新模式，建立健全了規(guī)范的預(yù)算管控新機(jī)制，提升了財(cái)務(wù)預(yù)算管理的新水平，推動(dòng)了資源的合理配置和年度預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)實(shí)現(xiàn)。