吳錦明++羅玉波
【摘要】在我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅與所得稅雙主體的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)下,激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的主要稅優(yōu)惠為增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。其中,增值稅和營(yíng)業(yè)稅惠政策主要是通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制的傳導(dǎo),間接影響企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的意愿;企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策,則通過(guò)減低風(fēng)險(xiǎn)和成本,直接給予企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金、技術(shù)和人才的支持。
【關(guān)鍵詞】技術(shù)創(chuàng)新 流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠 所得稅優(yōu)惠
一、主體稅種激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)惠政策匯總
我國(guó)現(xiàn)行實(shí)施的是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu),流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠以增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠為主,所得稅優(yōu)惠中以企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅為主。
(一)增值稅
(1)實(shí)行消費(fèi)型增值稅。即增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)型后允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(國(guó)務(wù)院令〔2008〕538號(hào))。
(2)即征即退。首先,一般納稅人企業(yè)銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品、進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售,在按17%征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分可實(shí)行即征即退(財(cái)稅〔2011〕]100號(hào))。其次,對(duì)于集成電路生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人,銷售自行開發(fā)的集成電路產(chǎn)品,在按17%征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6%的部分可實(shí)行即征即退(財(cái)稅〔2000〕25號(hào))。再次,對(duì)于動(dòng)漫企業(yè)增值稅一般納稅人,銷售自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件,在按17%征收增值稅后,其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分可實(shí)施即征即退。(財(cái)稅[2013]98號(hào))。最后,對(duì)于科學(xué)研究技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)、學(xué)校、外資研發(fā)中心,采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備昌盛的增值稅可全額退還(財(cái)稅〔2011〕88號(hào))。
(3)免征。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品,對(duì)于著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅;此外,對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記,納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的,也不征收增值稅(財(cái)稅〔2011〕100號(hào))。
(4)免征進(jìn)出口增值稅。首先,《國(guó)家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄(2014年修訂)》和《重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)鍵零部件及原材料商品目錄(2014年修訂)》自2014年3月1日起執(zhí)行,符合規(guī)定條件的國(guó)內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)本通知所列裝備或產(chǎn)品而需要進(jìn)口本通知所列商品的,可免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅(財(cái)關(guān)稅〔2014〕2號(hào))。對(duì)企業(yè)(包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè))為生產(chǎn)《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》的產(chǎn)品而進(jìn)口所需的自用設(shè)備及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件,除按照國(guó)發(fā)〔1997〕37號(hào)文件規(guī)定《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外,免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅;對(duì)企業(yè)(包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè))引進(jìn)屬于《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》所列的先進(jìn)技術(shù),按合同規(guī)定向境外支付的軟件費(fèi),可免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅(財(cái)稅字〔1999〕273號(hào));對(duì)已認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口所需的自用設(shè)備,以及按合同隨同設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)(含軟件)及配套件、備件,不需出具確認(rèn)書、不占用投資總額的,除國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)〔1997〕37號(hào)文件規(guī)定的《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外,可免征進(jìn)口增值稅(財(cái)稅〔2000〕25號(hào))。動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫直接產(chǎn)品,需要進(jìn)口的商品可享受免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅;經(jīng)認(rèn)定的集成電路生產(chǎn)企業(yè)引進(jìn)集成電路技術(shù)和成套生產(chǎn)設(shè)備,單項(xiàng)進(jìn)口的集成電路專用設(shè)備與儀器,除國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)〔1997〕37號(hào)文件規(guī)定的《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外,可享受免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,同時(shí)對(duì)于投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25μm的集成電路生產(chǎn)企業(yè),在進(jìn)口自用生產(chǎn)性原材料、消耗品時(shí),也可免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅(財(cái)稅〔2000〕25號(hào));科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、學(xué)校和外資研發(fā)中心,以科學(xué)研究和教學(xué)為目的,在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿足需要的科學(xué)研究和教學(xué)用品,也可享受免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅(財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局令第45、63號(hào))(財(cái)稅〔2011〕88號(hào))。其次,動(dòng)漫企業(yè)的動(dòng)漫軟件(軟件)出口,免征出口環(huán)節(jié)增值稅(財(cái)稅〔2013〕98號(hào))。
(二)營(yíng)業(yè)稅
(1)營(yíng)改增。對(duì)運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、電信業(yè)繳納增值稅,不再繳納營(yíng)業(yè)稅(財(cái)稅〔2013〕37號(hào))(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))( 財(cái)稅〔2014〕43號(hào))。
(2)免征。首先,對(duì)單位和個(gè)人(包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,可享受免征營(yíng)業(yè)稅(財(cái)稅字〔1999〕273號(hào))。其次,科技園、科技企業(yè)孵化器向孵化企業(yè)出租場(chǎng)地,房屋以及孵化服務(wù)取得的收入,可免征營(yíng)業(yè)稅(財(cái)稅〔2013〕117號(hào))。最后,進(jìn)行農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保等農(nóng)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)收入,免征營(yíng)業(yè)稅(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào))。
(三)企業(yè)所得稅
(1)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免。首先,居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過(guò)的部分享受減半征收優(yōu)惠(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))(國(guó)稅函〔2009〕212號(hào))。然后,科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入可暫免征收企業(yè)所得稅(財(cái)稅字〔1999〕45號(hào))。其次,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)經(jīng)費(fèi),可在資助企業(yè)計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得稅額時(shí)予以全額扣除(財(cái)稅字〔1999〕273號(hào))。最后,對(duì)社會(huì)力量,包括企業(yè)單位(不含外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè))、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人和個(gè)體工商戶,資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校進(jìn)行新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)所產(chǎn)生的研究開發(fā)費(fèi),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定,可全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。但當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額不足以抵扣的,不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣(財(cái)稅字〔1999〕273號(hào))。
(2)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。居民企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)的150%在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中抵扣,當(dāng)年抵扣不足的部分,可在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))。
(3)低稅率。首先,對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),可享受15%的企業(yè)所得稅稅率(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))。其次,對(duì)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè),當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的,仍可享受10%的企業(yè)所得稅稅率(財(cái)稅〔2000〕25號(hào))(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))。最后,對(duì)于經(jīng)認(rèn)定的集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過(guò)80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè),可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))。
(4)資產(chǎn)加速折舊。首先,企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件,凡購(gòu)置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的,可參照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的內(nèi)資企業(yè)、投資額在3000萬(wàn)美元以上的外商投資企業(yè)、投資額在3000萬(wàn)美元以下的外商投資企業(yè),其折舊或攤銷年限可適當(dāng)縮短,最短可為2年(財(cái)稅〔2000〕25號(hào) )(財(cái)稅〔2012〕27號(hào));2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用,并在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn),可一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用,并在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)提折舊(財(cái)稅〔2014〕75號(hào)?)。其次,集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備的舊年限也可以適當(dāng)縮短,最短可為3年(含)(財(cái)稅〔2000〕25號(hào) )(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))。最后,對(duì)于物藥品制造業(yè),專用設(shè)備制造業(yè),鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè),計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè),儀器儀表制造業(yè),信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè),一方面,2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),可享受縮短折舊年限或采取加速折舊的方法;另一方面,其小型微利企業(yè)自2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用,并在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除;單價(jià)超過(guò)100萬(wàn)元的,可享受縮短折舊年限或采取加速折舊的方法(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))。
(5)定期減免。首先,對(duì)于我國(guó)境內(nèi)新辦的經(jīng)認(rèn)定的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè),在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期,自獲利年度起,享受兩免三減(25%)半優(yōu)惠(財(cái)稅〔2000〕25號(hào))(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))。其次,對(duì)于集成電路企業(yè),一方面,經(jīng)認(rèn)定的集成電路線寬小于0.8微米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè),在2017年12月31日前自獲利年度起可享受兩免三減半(25%)的優(yōu)惠;集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過(guò)80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè),并且經(jīng)營(yíng)期在15年以上的(含15年),在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期享受五免五減半(25%)優(yōu)惠(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))。另一方面,符合條件的集成電路封裝、測(cè)試企業(yè)以及集成電路關(guān)鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)、集成電路專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè),在2017年(含2017年)前實(shí)現(xiàn)獲利的,自獲利年度起,前兩年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅,并享受至期滿為止;2017 年前未實(shí)現(xiàn)獲利的,自2017年起計(jì)算優(yōu)惠期,享受至期滿為止(財(cái)稅〔2015〕6號(hào))。
(6)稅費(fèi)免抵。首先,對(duì)于軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)因當(dāng)年執(zhí)行即征即退政策所退的增值稅,若用于繼續(xù)研發(fā)新的軟件、集成電路產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn),將不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入(財(cái)稅〔2000〕25號(hào))(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))。其次,對(duì)于集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用,應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除(財(cái)稅〔2000〕25號(hào))(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))。最后,對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),采用股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新科技企業(yè)(認(rèn)定)2年以上的,可在投資期滿后享受按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠,當(dāng)年不足抵扣的部分,可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣(國(guó)稅發(fā)〔2009〕87號(hào))。
(7)其他相關(guān)優(yōu)惠。比如,投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25μm的集成電路生產(chǎn)企業(yè),可參考鼓勵(lì)外商對(duì)能源、交通投資的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行(財(cái)稅〔2000〕25號(hào));經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品,可申請(qǐng)享受軟件產(chǎn)業(yè)所得稅優(yōu)惠政策(財(cái)稅〔2009〕65號(hào));同時(shí)對(duì)符合非營(yíng)利組織條件的孵化器的收入,自2008年1月1日起按照稅法及其有關(guān)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策(財(cái)稅〔2007〕121號(hào))。
(四)個(gè)人所得稅
(1)暫不繳納。獲得科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予的個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)時(shí),暫不繳納個(gè)人所得稅(財(cái)稅字〔1999〕45號(hào))。
(2)免征。首先,獲得省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委、中國(guó)人民解放軍以上單位及外國(guó)組織辦法的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)、等方面的獎(jiǎng)金及規(guī)定的政府津貼,可享受免征個(gè)人所得稅。其次,按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》免征個(gè)人所得稅。最后,世界銀行直接派往我國(guó)工作的;聯(lián)合國(guó)組織派往我國(guó)工作的;為聯(lián)合國(guó)援助項(xiàng)目來(lái)華工作的;援助國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)無(wú)償援助項(xiàng)目工作的;根據(jù)兩國(guó)政府簽訂文化交流項(xiàng)目來(lái)華工作2年以內(nèi)的文教專家,工資、薪金所得由派出國(guó)負(fù)擔(dān)的;根據(jù)我國(guó)大專院校國(guó)際交流項(xiàng)目來(lái)華工作2年以內(nèi)的文教專家,工資、薪金所得由派出國(guó)負(fù)擔(dān)的;通過(guò)民間科研協(xié)定來(lái)華工作的專家,工資、薪金所得由派出國(guó)政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的外籍專家,都可享受免征個(gè)人所得稅(財(cái)稅字〔1994〕20號(hào))。
二、主體稅種激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新影響路徑分析
根據(jù)國(guó)家財(cái)政部網(wǎng)站數(shù)據(jù)顯示,我國(guó)2014年稅收決算中,稅收總額前三位稅種分別為:國(guó)內(nèi)增值稅占25.89%、企業(yè)所得稅占20.68%和營(yíng)業(yè)稅占14.62%。因而這三種稅收優(yōu)惠的幅度大小將對(duì)我國(guó)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)產(chǎn)生較大影響,但他們所影響的路徑及效果卻不盡相同。
(一)增值稅優(yōu)惠影響路徑
增值稅的課稅對(duì)象為流通中大部分的商品或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的增值額,因而其征收的廣度和深度對(duì)對(duì)企業(yè)稅后增值額凈額的大小有所影響,從而影響企業(yè)的收入與利潤(rùn)。即優(yōu)惠力度越大、附加值越高的產(chǎn)品,其產(chǎn)生的利潤(rùn)越高。技術(shù)創(chuàng)新的成果通常體現(xiàn)為高新技術(shù)產(chǎn)品或原產(chǎn)品的效率提高,其結(jié)果都是產(chǎn)生了高附加值的產(chǎn)品,若能降低這種產(chǎn)品在流通過(guò)程中的增值稅負(fù),這是最能給予創(chuàng)新主體直接的、顯而易見的優(yōu)惠??梢?,增值稅優(yōu)惠激勵(lì)的路徑是通過(guò)降低流通領(lǐng)域稅負(fù),激勵(lì)企業(yè)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新提高生產(chǎn)效率,生產(chǎn)高附加值的產(chǎn)品。
(二)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠影響路徑
營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象為應(yīng)稅范圍內(nèi)的商品或勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。因而對(duì)營(yíng)業(yè)稅的減免可直接影響納稅人的營(yíng)業(yè)凈額,與產(chǎn)品的或勞務(wù)的增值大小無(wú)關(guān)。除非交易的對(duì)象為科技成果本身(如技術(shù)開發(fā)、咨詢等),否則對(duì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新積極性的激勵(lì)效果有限。但近年來(lái)實(shí)行的營(yíng)改增改革,則激發(fā)了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的意愿。營(yíng)改增的推動(dòng)打通第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的流通抵扣鏈條,被大幅度削減的流通環(huán)節(jié)稅負(fù)引發(fā)了第二、三產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的蓬勃需求。中國(guó)稅務(wù)報(bào)社社長(zhǎng)郭曉林介紹截至2014年底,全年有超過(guò)95%的試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅制改革獲益,減稅達(dá)898億元;原增值稅納稅人因進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,從而獲得減稅1020億元。合計(jì)減稅1918億元,改革效應(yīng)明顯??梢姡瑺I(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠激勵(lì)的路徑與增值稅類似,也是通過(guò)降低流通領(lǐng)域稅負(fù),間接刺激企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的意愿。
(三)企業(yè)所得稅影響路徑
企業(yè)所得稅屬于直接稅,對(duì)其稅負(fù)的減免直接影響當(dāng)期納稅人的收益。這種優(yōu)惠政策的實(shí)施過(guò)程與結(jié)果對(duì)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,特別是技術(shù)創(chuàng)新的前、中期風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?、資金支持具有較大的影響:
(1)影響投資風(fēng)險(xiǎn)。技術(shù)創(chuàng)新具有高風(fēng)險(xiǎn)、高收益,以及成果外溢性的公共產(chǎn)品特性。對(duì)于新產(chǎn)品和新技術(shù)的開發(fā),企業(yè)必須考慮其風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力的評(píng)估結(jié)果,很大程度上影響著創(chuàng)新投入的最終決策。現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中大量的成本、稅金和損失扣除,使的原來(lái)只由投資者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn),一部分轉(zhuǎn)化成了政府以稅式支出方式承擔(dān),致使投資者進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的意愿隨著政府對(duì)其損失補(bǔ)償力度的大小而發(fā)生變化,因而企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策具有較強(qiáng)的分擔(dān)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的效果。
(2)影響資金投入。支持技術(shù)創(chuàng)新的資金一般來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部積累和外部融資。稅收激勵(lì)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新投入資金供應(yīng),也是通過(guò)對(duì)內(nèi)部資金積累與外部融資的影響來(lái)實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)內(nèi)部資金主要來(lái)源于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量,而現(xiàn)金凈流量產(chǎn)生于稅后利潤(rùn)加上折舊及無(wú)形資產(chǎn)攤銷等非付現(xiàn)成本。企業(yè)所得稅優(yōu)惠中無(wú)論是允許加速折舊、縮短無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限,還是直接減免稅負(fù),都能增加經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金流量,為企業(yè)運(yùn)用內(nèi)部融資的資金投入進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新提供了保障。此外,企業(yè)所得稅優(yōu)惠還會(huì)對(duì)企業(yè)外部融資產(chǎn)生間接影響,其方式主要通過(guò)對(duì)外部資金供給者以稅收減免的激勵(lì),以提高其風(fēng)險(xiǎn)投資的預(yù)期收益率,增強(qiáng)其進(jìn)行資金融通的意愿,從而為技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)創(chuàng)造有利的融資環(huán)境,比如在優(yōu)惠政策中對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的激勵(lì)政策就屬于這一類。
(四)個(gè)人所得稅影響路徑
個(gè)人所得稅稅額我國(guó)總體稅額中所占比重較輕,以2014年為例,僅占稅收總額的6.19%,但該稅種的稅收優(yōu)惠在激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新人力資源要素中起著舉足輕重的作用。技術(shù)創(chuàng)新的過(guò)程是資金、技術(shù)與人才要素共同作用的過(guò)程。人力資源要素作用的發(fā)揮程度取決于其所在技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)中獲得的稅收凈大小。即從事技術(shù)創(chuàng)新所獲取的稅后凈收益越高,越能激勵(lì)人力資源在技術(shù)創(chuàng)新中的投入。
綜上所述,以增值稅和營(yíng)業(yè)稅為主體的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策主要是通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制的傳導(dǎo),間接影響企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的意愿;以企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅為主的所得稅優(yōu)惠政策,則通過(guò)減低風(fēng)險(xiǎn)和成本,直接給予企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金、技術(shù)和人才的支持。