易鵬　李芳菲

摘要：21世紀是經(jīng)濟高速發(fā)展的時代，日益繁榮的社會經(jīng)濟正改變著人們日常生活的方方面面，不僅影響了人們的思維方式和行為方式，也催生了一大批現(xiàn)代化企業(yè)。但是，經(jīng)濟發(fā)展是一把“雙刃劍”，當今大多數(shù)企業(yè)只注重提高自身的生產(chǎn)產(chǎn)值以獲取最大化利潤，而忽視了內部控制的發(fā)展。企業(yè)生產(chǎn)水平與管理水平發(fā)展的不同步，導致企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)了一系列管理漏洞，典型的有會計造假、職權交叉、財務報表舞弊等等。激烈的市場競爭使得現(xiàn)代企業(yè)管理者迫切需要一種能夠加強內部控制，提高企業(yè)管理水平的利器。內部審計在這樣的環(huán)境下應運而生。本文站在現(xiàn)代企業(yè)角度，著重講述內部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的應用，重點突出內部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的發(fā)展前景，并提出發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)內部審計的一些建議。

關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內部審計；發(fā)展前景

審計是一項具有獨立性和權威性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，內部審計是審計多個分支下（其他分支包括民間審計、政府審計等）的一類，指的是對現(xiàn)代企業(yè)內部控制有效性的監(jiān)督，實質上是“內部控制的再控制”。根據(jù)內部審計之父索耶的定義，內部審計是對企業(yè)中各類業(yè)務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合政策規(guī)定和行業(yè)標準，是否有效和經(jīng)濟地使用資源，是否實現(xiàn)組織目標等。接下來筆者將從分析內部審計在企業(yè)中的發(fā)展狀況入手，揭露內部審計在企業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題，最后提出改進措施。

一、現(xiàn)代企業(yè)內部審計發(fā)展狀況

企業(yè)內部審計起源于改革開放初期的20世紀80年代，歷經(jīng)幾十年的發(fā)展歷程，內部審計已經(jīng)成長成為審計行業(yè)一個獨立的體系。從一開始的無人問津到現(xiàn)在的蓬勃發(fā)展，這一切離不開國家的重視和企業(yè)管理者的遠見（我國在《審計法》中明確規(guī)定將內部審計提上議事日程，先進的企業(yè)高層也陸續(xù)完善企業(yè)的內部審計體系）。可以說，內部審計是經(jīng)濟生活日益發(fā)展趨勢下的必然產(chǎn)物。內部審計在維護國家財經(jīng)法紀、提高企業(yè)經(jīng)濟效益、減少單位財務舞弊方面發(fā)揮了重大作用。但是，事物在其發(fā)展過程中存在必然矛盾，內部審計也不例外?，F(xiàn)代企業(yè)內部審計在其發(fā)展過程中存在著很多問題，值得我們深思。

二、現(xiàn)代企業(yè)內部審計存在的問題

現(xiàn)代企業(yè)內部審計歷經(jīng)幾十年風雨歷程發(fā)展到現(xiàn)在，雖然為國家和企業(yè)做出了重大貢獻，但也不可避免的存在諸多漏洞，在此筆者總結了如下幾個典型問題：

（一）企業(yè)高層對內部審計重視程度不夠，內審機構亟待完善

內部審計自20世紀80年代中期建立以來，歷經(jīng)幾十年發(fā)展歷程已經(jīng)有了很大程度的進展。由于“安然事件”和“銀廣夏事件”等上市公司審計案例，越來越多的企業(yè)管理者意識到內部審計的重要性。但是，從根本上來說內部審計在我國現(xiàn)代企業(yè)中的發(fā)展程度還遠遠不夠，現(xiàn)代企業(yè)內部審計還只停留在形式層面，沒有真正起到其應有的監(jiān)督作用。具體而言，主要歸咎于企業(yè)管理者對內部審計重視程度不夠，認為內部審計是耗費成本的無意義活動。筆者去年暑假實習的企業(yè)單位就是如此，該單位雖然有專門的內審人員，但沒有設立獨立的內審部門，內審人員依附于財務部門而存在，這就使得內部審計獨立性受到嚴重影響，內部審計效率和效果當然大打折扣。

（二）內部審計地位不高，獨立性受限

這個問題幾乎大多數(shù)企業(yè)都存在，特別是中小型的私人企業(yè)。經(jīng)過調查不難發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)的內部審計部門大多數(shù)是位于管理層之下的，即內部審計工作會受到管理層干預。內部審計作為監(jiān)督企業(yè)內部控制有效性的最后一層防線，應該是直接隸屬于治理層和董事會（或股東大會），內部審計活動應直接由治理層安排，內審部門對其負責并受其監(jiān)督。如果將企業(yè)將內部審計部門置于管理層控制之下，其獨立性和公正性可能因為自我評價和壓力等因素受到一定程度的影響。

（三）內部審計人員素質不高，專業(yè)勝任能力不足

內審人員素質偏低也是現(xiàn)代企業(yè)內部審計發(fā)展過程中存在的典型問題。出現(xiàn)這一問題主要原因在于企業(yè)為了節(jié)省人力資源成本，提高經(jīng)濟效益，將會計人員與內審人員的部分工作合為一體，一個員工可能在負責做賬的同時兼任資產(chǎn)盤點工作（“資產(chǎn)盤點“屬于審計工作范圍），這就導致職權交叉，降低內部審計人員素質。其他影響內審人員素質的因素主要由招聘門檻過低，對內審人員專業(yè)素質考核不足等。

（四）內部審計工作范圍局限于財務方面，未涉及績效方面

該類問題廣泛存在于各類現(xiàn)代企業(yè)。大多數(shù)企業(yè)管理者認為內審就是負責監(jiān)督內控，提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益。其實不然，內部審計不僅僅局限于財務方面?？v觀當今經(jīng)濟發(fā)展趨勢，內部審計正與政府審計在一定程度上有機融合，既能監(jiān)督企業(yè)財務狀況，又兼任考核企業(yè)管理者工作績效的重任。然而大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)的內部審計工作僅限于前者而未涉足后者。

三、現(xiàn)代企業(yè)內部審計改進建議

（一）企業(yè)管理者應充分認識內審工作重要性，完善內審機構

重視內部審計工作，完善內部審計部門并非一日而蹴。俗話說“冰凍三尺非一日之寒”，這就要求企業(yè)管理者高瞻遠矚，提高對內部審計工作的認識，從制度層面完善公司的內部審計體系，提高內審效率和效果，保障企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（二）企業(yè)管理者應保障內部審計獨立性，提高內審部門地位

針對管理層凌駕于內部控制之上的風險，要求企業(yè)合理設置內部審計機構，提高內審部門地位，保障內部審計的工作的獨立性和公正性，盡量規(guī)避內部審計存在的固有缺陷。

（三）企業(yè)應定期對內部審計人員進行考核和專業(yè)技能培訓

這一措施主要是為了解決內部審計人員專業(yè)勝任能力不足的問題。企業(yè)管理者應完善員工激勵與考核體制，定期對內部審計人員進行評分考核，杜絕職權交叉現(xiàn)象，防止內部營私舞弊，提高內審人員素質。

（四）開拓內部審計工作領域，發(fā)揮內部審計最大效益

實施這一措施需要企業(yè)管理者具有遠見，能看到當今內部審計的發(fā)展趨勢。開拓內部審計工作領域，可以讓內審人員不僅僅局限于監(jiān)督會計人員的財務報表和企業(yè)資產(chǎn)狀況，更能成為考核管理者工作績效的有力工具。但是這一舉措會加重內部審計人員的工作負擔，需要企業(yè)在相關方面加以調節(jié)。（作者單位：重慶工商大學）

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