王曦凌

摘要：內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)都是監(jiān)督與控制企業(yè)運(yùn)營的合法性、有效性的重要措施，內(nèi)部控制審計(jì)能夠針對企業(yè)運(yùn)營過程中存在的問題進(jìn)行分析，分析原因之后采取針對性的從措施進(jìn)行整改，財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要針對企業(yè)資產(chǎn)、經(jīng)營活動收支的合法性與合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。通過將兩者有效的結(jié)合起來，對于完善企業(yè)經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益具有非常重要的作用。因此，文章對內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)分別進(jìn)行了概述，并提出了內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)合的有效途徑，以供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì) 財(cái)務(wù)收支審計(jì) 結(jié)合

一、前言

近年來，無論是國內(nèi)還是國外，企業(yè)財(cái)務(wù)問題頻發(fā)，引起了社會各界的關(guān)注，掀起輿論質(zhì)疑風(fēng)潮，企業(yè)管理部門以及監(jiān)管部門社會信任度嚴(yán)重下降。雖然，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為企業(yè)監(jiān)督和管理的重要手段，但是也是導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)丑聞的重要因素。所以，在企業(yè)內(nèi)部管理中，要加大對財(cái)務(wù)收支和內(nèi)部控制審計(jì)的管理力度，充分了解兩者的概念和關(guān)系，然后采用有效的手段將兩種審計(jì)充分結(jié)合，通過兩種審計(jì)方式的相輔相成、相互制約，及時(shí)、準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營和管理過程中存在的問題，并采取針對性的措施進(jìn)行處理，防止企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)丑聞，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康、長足發(fā)展。因此，文章針對內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)有效結(jié)合的研究具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)的概述

（一）內(nèi)部控制審計(jì)的概述

內(nèi)部控制審計(jì)指的是在企業(yè)運(yùn)營過程中，對其內(nèi)部運(yùn)作進(jìn)行控制和監(jiān)督，其主要內(nèi)容包括企業(yè)弊端的分析和控制、運(yùn)行流程的控制以及解決方案的提出。內(nèi)部控制審計(jì)是現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制的一種有效審計(jì)方法，通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查、分析以及測試，對內(nèi)部控制制度的效度、信度進(jìn)行評價(jià)，以此判斷內(nèi)部控制制度的科學(xué)性和有效性。內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，同時(shí)在一定程度上能夠 提高企業(yè)的綜合效益。

內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施步驟表現(xiàn)為：其一，對企業(yè)的崗位進(jìn)行分析，明確企業(yè)內(nèi)部崗位的分工和職責(zé)；其二，對企業(yè)存在的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，并以此為基礎(chǔ)，對企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境進(jìn)行分析；其三，對企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行評測；其四，對評測結(jié)果進(jìn)行分析，并以評測結(jié)果為依據(jù)，制定科學(xué)、有效的措施解決內(nèi)部審計(jì)控制過程中存在的問題，以此保證內(nèi)部審計(jì)控制制度的科學(xué)性和有效性。

內(nèi)部控制審計(jì)的方法包括以下幾種：其一，通過科學(xué)手段對企業(yè)內(nèi)部所有部門的崗位職能進(jìn)行分析，建立健全內(nèi)部控制制度和監(jiān)督制度；其二，對企業(yè)內(nèi)部的所有信息進(jìn)行總結(jié)和分析，基于所掌握的信息，測試與評定企業(yè)內(nèi)部是否存在徇私舞弊、貪污等現(xiàn)象；其三，對企業(yè)內(nèi)部控制、監(jiān)督制度的科學(xué)性、有效性進(jìn)行評價(jià)和分析，對評價(jià)結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，并以此為依據(jù)，對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督、控制和調(diào)整，以此保證企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控措施的合理性。

（二）財(cái)務(wù)收支審計(jì)的概述

財(cái)務(wù)收支審計(jì)指的是對企業(yè)經(jīng)營活動的合法性、真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督，主要是對企業(yè)在某個(gè)時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，然后做出科學(xué)、客觀的評價(jià)。財(cái)務(wù)收支審計(jì)的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：其一，審計(jì)企業(yè)每一筆收入的合法性與真實(shí)性；其二，評測企業(yè)是否有偷稅、漏稅的問題；其三，審計(jì)所有收入是否都有相應(yīng)的發(fā)票或者其他憑證；其四，審計(jì)票據(jù)的存根，審計(jì)企業(yè)的所有收入是否全部入賬，禁止出現(xiàn)不入賬的現(xiàn)象；其五，企業(yè)制定的財(cái)務(wù)會計(jì)核算辦法是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及其他會計(jì)法規(guī)；其六，定期的對企業(yè)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審查，然后對經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評價(jià)；其七，監(jiān)督和評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動收支、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與合法性。

三、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)合的有效途徑分析

（一）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)合的可行性研究

企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)不能一概而論，兩者各具特征，需要區(qū)別對待，但是，兩者的審計(jì)結(jié)果對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的評價(jià)類似，因此，兩者之間的結(jié)合是可行性，具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：其一，雖然兩者在概念以及評價(jià)內(nèi)容方面有所差異，但是兩者的目標(biāo)卻具有一致性。 但是需要注意的是，雖然兩者有所不同，但其目標(biāo)都是評價(jià)企業(yè)資產(chǎn)的合法性、真實(shí)性以及合理性等，通過將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)合應(yīng)用在企業(yè)資產(chǎn)審計(jì)中，在審計(jì)的過程中能夠獲得兩份檢查報(bào)告，為評價(jià)企業(yè)資產(chǎn)的合理性提供更加可靠、有效的額參考；其二，內(nèi)部控制審計(jì)的流程與財(cái)務(wù)收支的流程相一致，兩種審計(jì)都需要對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，對企業(yè)資產(chǎn)的流動風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，然后對企業(yè)的內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評測，并獲得相應(yīng)的評測結(jié)果，通過對兩種審計(jì)過程進(jìn)行整合，能夠有效的提高審計(jì)的準(zhǔn)確度和效率，正是由于該種優(yōu)點(diǎn)，兩種審計(jì)方法的結(jié)合受到眾多企業(yè)的青睞；其三，內(nèi)部控制審計(jì)的主要依據(jù)為財(cái)務(wù)收支審計(jì)，財(cái)務(wù)收支審計(jì)是對內(nèi)部控制審計(jì)的補(bǔ)充，在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，能夠準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)收支過程中存在的問題，對內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行測試與評價(jià)，當(dāng)企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)問題時(shí)可以快速且準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)，然后根據(jù)其弱點(diǎn)和弊端來制定相應(yīng)的措施，所以從大的方向來說，財(cái)務(wù)收支審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)是相輔相成的，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)的有效結(jié)合奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)合的有效措施分析

根據(jù)《內(nèi)控審計(jì)指引》的相關(guān)規(guī)定，注冊會計(jì)師既可以單獨(dú)的進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，還可以對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合，企業(yè)主要是針對財(cái)務(wù)收支審計(jì)進(jìn)行。因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)在一定程度上滿足《內(nèi)控審計(jì)指引》的相關(guān)規(guī)定。但是，企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)受到時(shí)間與人員的限制，通常只會安排少數(shù)的審計(jì)人員或者小組，對企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面的審計(jì)，而企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的工作量非常大，為了提高財(cái)務(wù)收支審計(jì)效率，應(yīng)該盡可能的防止出現(xiàn)重復(fù)審計(jì)的現(xiàn)象，并且在內(nèi)部控制審計(jì)的過程中，盡可能一次完成，這樣不僅能夠提高審計(jì)效率，還能夠減少審計(jì)開支。

當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)合之后，應(yīng)該按照以下步驟進(jìn)行審計(jì)：其一，應(yīng)該制定科學(xué)、可行的審計(jì)目標(biāo)，對審計(jì)過程進(jìn)行初步交流和討論；其二，對審計(jì)過程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測評；其三，進(jìn)行審計(jì)操作；其四，提出內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)合的審計(jì)方案，然后和企業(yè)進(jìn)行溝通，對審計(jì)方案進(jìn)行評測，針對企業(yè)經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)或者問題，提出相應(yīng)的改進(jìn)和完善措施，以此保證企業(yè)經(jīng)營的合理性、合法性；其五，對于違反相關(guān)法律、規(guī)范的企業(yè)給予嚴(yán)厲的處罰。值得注意的是，兩種審計(jì)方法結(jié)合過程中，應(yīng)該提前對企業(yè)的重要項(xiàng)目、大額資金流動項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評測，這樣能夠有效的降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，還能夠減少審計(jì)時(shí)間。由于內(nèi)部控制審計(jì)的詢問、觀察、檢查以及執(zhí)行等過程和財(cái)務(wù)收支審計(jì)相一致，在審計(jì)操作的過程中，應(yīng)該盡可能的防止出現(xiàn)重復(fù)操作的現(xiàn)象，這樣既能夠提高審計(jì)效率，又能夠降低對企業(yè)經(jīng)營管理造成的影響。

四、結(jié)束語

近年來，國家對市場安全運(yùn)行的重視程度在不斷的提高，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為控制企業(yè)經(jīng)營、財(cái)務(wù)狀況的重要手段，在整個(gè)審計(jì)范圍中占據(jù)著至關(guān)重要的地位。但是，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)都需要大量的財(cái)力、人力支持，如何在降低審計(jì)成本的基礎(chǔ)上，提高審計(jì)效率，經(jīng)過眾多經(jīng)濟(jì)學(xué)家的研究和論證，將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)有效的結(jié)合起來，能夠在保證審計(jì)合法性、合理性的基礎(chǔ)上，提高審計(jì)效率、降低審計(jì)支出。因此，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)的結(jié)合受到眾多企業(yè)的青睞，被廣泛的推廣開來。

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