薛麗明

摘要：稅務(wù)籌劃是企業(yè)會(huì)計(jì)整體工作內(nèi)容中不可或缺的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容之一，其對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)有著非常重要的影響，是保障企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展的重要措施，也是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的必要工作內(nèi)容。本文將針對(duì)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)中稅務(wù)籌劃的內(nèi)容、意義以及稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用進(jìn)行具體分析和闡述。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì) 稅務(wù)籌劃 實(shí)施策略

稅務(wù)籌劃指的是企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中依照稅法規(guī)定，針對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)蓉?cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)兆性的籌劃和安排，并盡可能的達(dá)到節(jié)稅的目的。稅務(wù)籌劃是稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)能夠從事的、并不具備鑒證性能的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一，也是企業(yè)發(fā)展壯大過(guò)程中一項(xiàng)必須學(xué)會(huì)的措施，對(duì)企業(yè)稅收利益的最大化有著非常重要的影響。

一、稅務(wù)籌劃的主要概念與涵義

簡(jiǎn)單來(lái)講，稅務(wù)籌劃事實(shí)上就是企業(yè)在尚未進(jìn)行納稅活動(dòng)以前就依照當(dāng)前法律法規(guī)規(guī)定，針對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為等涉及到稅務(wù)上交的事項(xiàng)內(nèi)容做好提前安排，最終達(dá)到降低稅款或者延緩稅款降低等目標(biāo)的一系列謀劃與行為。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是企業(yè)通過(guò)提前投資、籌劃投資、經(jīng)營(yíng)投資等活動(dòng)達(dá)到“節(jié)稅”目的同時(shí)實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化的一項(xiàng)活動(dòng)，而同時(shí)由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自身的復(fù)雜性、多樣性特點(diǎn)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容中部分業(yè)務(wù)能夠直接使用會(huì)計(jì)處理方法，這也正是企業(yè)會(huì)計(jì)中稅務(wù)籌劃的應(yīng)用重點(diǎn)。舉例來(lái)講，企業(yè)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容中有關(guān)固定資產(chǎn)的折舊、存貨計(jì)價(jià)、所得稅的會(huì)計(jì)處理等，均會(huì)涉及到稅務(wù)籌劃的相關(guān)內(nèi)容，選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法其應(yīng)該繳納的企業(yè)稅款數(shù)量也會(huì)各自不同，因此企業(yè)可以在稅法以及其他相關(guān)法律法規(guī)的允許下選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法，達(dá)到降低企業(yè)所得稅款收入、獲得企業(yè)最佳稅收利益的目的。

稅收籌劃的涵義有廣義和狹義之分。 廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳緩繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。 這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳或緩繳稅款。 它包括采用合法手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進(jìn)行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟(jì)手段、特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。而狹義的稅收籌劃， 是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)施稅務(wù)籌劃的具體方法

企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)施稅務(wù)籌劃的具體方法主要包括以下方面：

（一）籌資階段的稅務(wù)籌劃

籌資階段的最后結(jié)果是企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)內(nèi)容，選擇合適的籌資技術(shù)以及科學(xué)適宜的籌資方式對(duì)后續(xù)稅務(wù)籌劃的實(shí)施也有非常重要的意義?？傮w來(lái)說(shuō)企業(yè)資金籌資階段的稅務(wù)籌劃方式主要在于對(duì)資本結(jié)構(gòu)的選擇以及對(duì)融資租賃的利用。首先在資本結(jié)構(gòu)的選擇過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該選擇適合當(dāng)前自己資金投入的資本結(jié)構(gòu)，包括金融結(jié)構(gòu)借款、企業(yè)股票發(fā)行等諸多方式，能有效降低企業(yè)稅額。但需要注意企業(yè)借貸總量并非越多越好，負(fù)債率越高則企業(yè)發(fā)展過(guò)程中所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越高，嚴(yán)重者甚至?xí)苯訉?dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)債務(wù)危機(jī)，因此企業(yè)應(yīng)該盡量選擇最適宜當(dāng)前自身發(fā)展的負(fù)債量范圍，規(guī)劃自身能夠得到的最小稅務(wù)成本以及稅后利益；其次在融資租賃的李勇過(guò)程中，企業(yè)能夠通過(guò)融資租賃來(lái)快速獲得發(fā)展資產(chǎn)，而同時(shí)租入固定資產(chǎn)事實(shí)上是計(jì)算在計(jì)提舊折中的，其在會(huì)計(jì)計(jì)算中被視為成本費(fèi)用以及支付租金費(fèi)用，并不計(jì)入企業(yè)應(yīng)繳納的稅款內(nèi)容中，同樣能有效降低企業(yè)稅款。

（二）投資階段的稅務(wù)籌劃

投資階段企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)施稅務(wù)籌劃的方法主要在于對(duì)其自身組織形式的選擇、投資地點(diǎn)的規(guī)劃、以及投資行業(yè)的選擇等。首先企業(yè)自身組織形式關(guān)系著其應(yīng)該繳納的稅額形式，一般企業(yè)可以選擇獨(dú)資企業(yè)、公司企業(yè)以及合伙企業(yè)等多種形式，企業(yè)可以根據(jù)自身投資的具體需要選擇相應(yīng)的組織形式，最后所應(yīng)該繳納的稅收金額也會(huì)有所不同；其次在投資地點(diǎn)的規(guī)劃上，企業(yè)在具體投資過(guò)程中應(yīng)該全面掌握不同地區(qū)對(duì)于企業(yè)投資所頒布的優(yōu)惠政策，事實(shí)上不同地區(qū)在基礎(chǔ)設(shè)施、金融環(huán)境、原料供應(yīng)、技術(shù)提供、勞動(dòng)力組織付出以及稅收政策等方面均存在或大或小的差異，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際需要選擇適合自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的地點(diǎn)；最后在投資行業(yè)的選擇過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該注意到當(dāng)前我國(guó)對(duì)部分行業(yè)是實(shí)施減稅政策的，具體包括農(nóng)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)能源行業(yè)等，而同時(shí)不同行業(yè)所征收的稅額制度也是不同的，企業(yè)應(yīng)該綜合自身特點(diǎn)以及發(fā)展方向綜合決定，選擇最適合自己的投資行業(yè)。

（三）會(huì)計(jì)核算的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在會(huì)計(jì)最后核算階段將會(huì)用到的稅務(wù)籌劃方法主要包括資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)、計(jì)提費(fèi)用等方式。首先資產(chǎn)折舊主要在于企業(yè)資產(chǎn)折舊方法的選擇，假設(shè)企業(yè)特定收入不變，則企業(yè)固定資產(chǎn)折舊額越大，其所應(yīng)該繳納的稅額就會(huì)越少，因此企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，選擇合適的固定資產(chǎn)折舊方法，提升自身的攤銷額并降低企業(yè)的繳納稅額；其次存貨計(jì)價(jià)方式的選擇主要在于物價(jià)始終處在上下不斷變化的情況中，因此企業(yè)需要根據(jù)自身實(shí)際情況以及計(jì)算需要，選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法，最終降低企業(yè)存貨成本并增加其銷貨成本，達(dá)到降低企業(yè)應(yīng)該繳納稅額款項(xiàng)的目的；計(jì)提費(fèi)用的計(jì)算主要在于，企業(yè)需要依照稅法規(guī)定完成自身分裂支以及計(jì)提費(fèi)用的計(jì)算，從而評(píng)估企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的損失，避免費(fèi)用漏掉情況的發(fā)生。因此企業(yè)在計(jì)提費(fèi)用的計(jì)算過(guò)程中可以盡量多提，避免出現(xiàn)不提或者少提的情況，這種情況下即使出現(xiàn)年度虧損也不需要進(jìn)行補(bǔ)提，最終達(dá)到將抵稅額、減輕稅負(fù)的目的。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)施稅務(wù)籌劃的注意問(wèn)題

值得注意的是，企業(yè)會(huì)計(jì)在實(shí)施稅務(wù)籌劃的過(guò)程中也必須注意以下問(wèn)題，以防自身出現(xiàn)不符合法律規(guī)定而形成偷稅、漏稅現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成極為不利的影響。具體如下：

（一）認(rèn)清稅務(wù)籌劃概念

企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中必須清晰、清楚的認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的意義，計(jì)算稅務(wù)籌劃的實(shí)施對(duì)自身利益的增長(zhǎng)影響到底是好是壞，只有確保稅務(wù)籌劃的實(shí)施能夠保障自身利益的時(shí)候才能實(shí)施稅務(wù)籌劃。舉例來(lái)講，稅務(wù)籌劃的實(shí)施本身也需要諸多成本，因此企業(yè)首先應(yīng)該對(duì)比稅務(wù)籌劃的實(shí)施成本以及預(yù)期收入，確定預(yù)期收入高于實(shí)施成本的時(shí)候才能制定相應(yīng)的實(shí)施計(jì)劃，否則也只是浪費(fèi)成本而已。

（二）遵守國(guó)家法律法規(guī)

企業(yè)在稅務(wù)籌劃的實(shí)施過(guò)程中必須遵守國(guó)家法律法規(guī)，只有依照法律規(guī)定實(shí)施得到的節(jié)稅利益才是合法利益，否則不僅對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)造成損失，對(duì)企業(yè)形象的樹(shù)立以及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展也會(huì)造成不良影響，嚴(yán)重專業(yè)甚至?xí)肪科髽I(yè)責(zé)任。因此企業(yè)在稅務(wù)籌劃實(shí)施過(guò)程中應(yīng)該始終依照稅法條款完成上述諸多籌劃措施，嚴(yán)禁企業(yè)私自亂改成本利潤(rùn)、胡亂攤銷費(fèi)用成本、胡亂更改自身經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)以及方式，只有確保稅務(wù)籌劃行為的合法性，稅務(wù)籌劃諸多措施的實(shí)施才是有意義的。

（三）顧全大局實(shí)施籌劃

企業(yè)在稅務(wù)籌劃的實(shí)施過(guò)程中還應(yīng)該更多的顧全大局，站在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度看待稅務(wù)籌劃這一行為，列舉不同種類的稅務(wù)籌劃方案并從中選出最適合當(dāng)前自身發(fā)展的經(jīng)濟(jì)決策。企業(yè)需要謹(jǐn)記，稅務(wù)籌劃實(shí)施的最終目的就是為了最大化的企業(yè)整體利益，而這一整體利益包括企業(yè)形象、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、政府領(lǐng)導(dǎo)、法規(guī)政策等多個(gè)方面，因此企業(yè)在稅務(wù)籌劃的實(shí)施過(guò)程中必須更多的關(guān)注自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)與整體利益，注重稅務(wù)籌劃實(shí)施的前瞻性，最大程度的優(yōu)化企業(yè)利益。

綜上所述，本文針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)容中稅務(wù)籌劃的具體概念、實(shí)施方法以及應(yīng)該注意的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了具體的分析，稅務(wù)籌劃的計(jì)劃以及實(shí)施是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作內(nèi)容，其需要對(duì)企業(yè)的過(guò)往、當(dāng)前以及未來(lái)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行全面的整理、歸納與分析，才能制定最適合當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)籌劃方案。而企業(yè)在稅務(wù)籌劃的計(jì)劃以及實(shí)施過(guò)程中，也必須依法守法，提升自身發(fā)展目光的全面性、發(fā)展戰(zhàn)略的前瞻性，保證稅務(wù)籌劃的實(shí)施能提升企業(yè)發(fā)展的整體利益，確保稅務(wù)籌劃的可靠性，進(jìn)而不斷提升企業(yè)的發(fā)展規(guī)模，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利益。

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