徐偉亞

摘 要：軍工科研事業(yè)單位作為承擔(dān)國防科研任務(wù)的主要研制單位，由于所處地位和服務(wù)領(lǐng)域等特殊性，使得內(nèi)部產(chǎn)品、服務(wù)和工程的轉(zhuǎn)移非常普遍，從而內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的制定顯得尤為重要。本文從軍工科研事業(yè)單位的特點(diǎn)入手，對內(nèi)部結(jié)算價(jià)格制定的作用、原則、常見定價(jià)方法以及需要注意的問題進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：科研；事業(yè)單位；內(nèi)部結(jié)算

軍工科研事業(yè)單位作為承擔(dān)國防科研任務(wù)的主要研制單位，由于所處地位的特殊性，具備著自身的特殊性。軍工科研事業(yè)單位，一般為財(cái)政經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助類單位，事業(yè)經(jīng)費(fèi)撥款往往不足支撐全部科研人員費(fèi)用和日常經(jīng)費(fèi)開支。這就促使軍工科研事業(yè)單位在完成保軍特定任務(wù)的前提下，依靠雄厚的技術(shù)實(shí)力和研發(fā)能力根據(jù)市場需求開發(fā)新技術(shù)和研制新產(chǎn)品，適用激烈競爭的市場基本規(guī)則和價(jià)值規(guī)律運(yùn)行。

軍工科研事業(yè)單位服務(wù)領(lǐng)域的特殊性和自身技術(shù)優(yōu)勢等特點(diǎn)，使得內(nèi)部產(chǎn)品、服務(wù)、工程的轉(zhuǎn)移使用非常普遍，從而內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的制定顯得尤為重要。

內(nèi)部結(jié)算價(jià)格又稱內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格、內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格，是指各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或相互勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進(jìn)行內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

一、軍工科研事業(yè)單位制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的作用

軍工科研事業(yè)單位制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格是經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行劃分必不可少的方法。通過內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的制定，各責(zé)任中心可以有效衡量內(nèi)部產(chǎn)品、服務(wù)等的價(jià)值，從而確定各責(zé)任中心的經(jīng)營績效和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時(shí)對各責(zé)任中心的業(yè)績評價(jià)由于內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的制定更加客觀、科學(xué)合理，也更具有可比性。

內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的制定將更有利的調(diào)動(dòng)各責(zé)任中心的經(jīng)營積極性和成本節(jié)約觀念?？茖W(xué)、合理的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格制定可以發(fā)揮類似于市場的調(diào)節(jié)作用，各責(zé)任中心可以通過成本管控，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益。

內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的制定將更有利制定出正確的經(jīng)營決策。在責(zé)任會(huì)計(jì)制度下，各責(zé)任中心都是業(yè)績考核的獨(dú)立單位。內(nèi)部結(jié)算價(jià)格制定后，各責(zé)任中心就可以制定出相適應(yīng)的決策方案，高層管理者也可以據(jù)此確定內(nèi)購和外購業(yè)務(wù)的分類，整體規(guī)劃業(yè)務(wù)的發(fā)展布局，實(shí)現(xiàn)整體利益最大化。

二、軍工科研事業(yè)單位制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格適用的原則

軍工科研事業(yè)單位制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格應(yīng)遵循的原則與普通單位總體原則基本一致，但也有它的特殊性：

（一）整體性原則。各責(zé)任中心在獨(dú)立核算考核業(yè)績的利益驅(qū)動(dòng)下，不可避免地會(huì)要求制定對自己有利的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，實(shí)現(xiàn)各責(zé)任中心利益最大化。但是，責(zé)任中心利益最大化，并不代表單位整體利益可以實(shí)現(xiàn)最大化。因此，在制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，要從全局出發(fā)，使局部利益和整體利益相協(xié)調(diào)，力爭實(shí)現(xiàn)整體利益最大化。

（二）符合性原則。軍工科研事業(yè)單位的主業(yè)為承擔(dān)科研項(xiàng)目，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的來源不同，經(jīng)費(fèi)管理辦法的要求也不盡相同，從而要求內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的制定要符合經(jīng)費(fèi)來源渠道對成本核算的要求。

（三）穩(wěn)定性原則。內(nèi)部結(jié)算價(jià)格是對各責(zé)任中心整體考量后，符合各方要求的一致結(jié)果。在外界因素沒有發(fā)生重大變化的情況下，確定后的內(nèi)部結(jié)算定價(jià)機(jī)制應(yīng)保持相對穩(wěn)定，避免頻繁隨意的調(diào)整。

上述原則在應(yīng)用中不是簡單對立的。在制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，應(yīng)強(qiáng)調(diào)企業(yè)的整體利益高于各責(zé)任中心的利益，更多情況下需要統(tǒng)籌兼顧，只有在內(nèi)部結(jié)算價(jià)格符合各經(jīng)費(fèi)要求時(shí)，整體利益最大化才有可能實(shí)現(xiàn)；也只有在內(nèi)部結(jié)算價(jià)格保持相對穩(wěn)定性時(shí)，內(nèi)部結(jié)算價(jià)格才不會(huì)隨意性調(diào)整，從而對各責(zé)任中心的業(yè)績考核具有指導(dǎo)意義。

三、內(nèi)部結(jié)算價(jià)格制定的方法

內(nèi)部結(jié)算價(jià)格制定的方法根據(jù)不同的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，主要有以下三個(gè)類型：

（一）成本定價(jià)法。成本定價(jià)法是以成本為基礎(chǔ)來制定的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。在軍工科研事業(yè)單位科研項(xiàng)目中以成本為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)購成本的做法相當(dāng)廣泛，這很大程度上是由于科研經(jīng)費(fèi)的使用要求內(nèi)購產(chǎn)品、服務(wù)和工程按成本結(jié)算；其次，科研院所內(nèi)部產(chǎn)品、服務(wù)和工程具有專業(yè)性，一般不存在可供參考的市場價(jià)格；另外，成本定價(jià)法更能方便地提供各責(zé)任中心的成本信息，也更容易進(jìn)行對各責(zé)任中心進(jìn)行經(jīng)營分析和績效評價(jià)。

軍工科研事業(yè)單位成本定價(jià)法一般采用完全成本法計(jì)算，包含提供內(nèi)購產(chǎn)品、服務(wù)或工程責(zé)任中心的材料、人工、其他直接費(fèi)用、分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)使用費(fèi)以及部門產(chǎn)生或分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)。對于特定型號(hào)的設(shè)備、專項(xiàng)工程等視必要情況專項(xiàng)核算。全部成本法中增加了對固定成本的補(bǔ)償，有利于鼓勵(lì)進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)和能力革新。

成本定價(jià)法也可以采用變動(dòng)成本加固定費(fèi)用的方法，即在單位變動(dòng)成本的基礎(chǔ)上再收取一定的固定費(fèi)用，作為長期以低價(jià)獲得內(nèi)購產(chǎn)品、服務(wù)的一種補(bǔ)償。一般固定費(fèi)用的確定按歷史平均水平進(jìn)行核定。與完全成本法相比，變動(dòng)成本加固定費(fèi)用法的價(jià)格由于包括隨業(yè)務(wù)量增減比例變化的成本，便于掌握成本與產(chǎn)量間的相互關(guān)系，從而輔助管理層進(jìn)行正確短期決策，也會(huì)起到鼓勵(lì)責(zé)任中心進(jìn)行內(nèi)部采購，充分利用現(xiàn)有產(chǎn)能。

成本定價(jià)法總體來看，最突出的優(yōu)點(diǎn)是簡便，數(shù)據(jù)直接來自于賬面，直觀易操作，也避免了市場價(jià)格不斷變化帶來的波動(dòng)。

（二）市場價(jià)格法。市場價(jià)格法是以市場價(jià)格為基礎(chǔ)來制定的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，其定價(jià)的前提是提供的內(nèi)購產(chǎn)品、服務(wù)或工程存在完全競爭市場。在實(shí)踐中，一般會(huì)在市場價(jià)格的基礎(chǔ)上扣除一定費(fèi)用，如用于外部交易時(shí)的廣告費(fèi)、營銷費(fèi)及運(yùn)費(fèi)等，扣除的一定費(fèi)用可以按扣除費(fèi)用的年度加權(quán)平均數(shù)來確定。

市場價(jià)格的優(yōu)點(diǎn)在于對雙方都比較公正，各責(zé)任中心在經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)利益上發(fā)生的分歧很少，同時(shí)能在單位內(nèi)部營造出一種競爭的市場態(tài)勢，促使供方不斷改進(jìn)自身服務(wù)水平和產(chǎn)品特性。它的局限性在于軍工科研事業(yè)單位提供的內(nèi)部產(chǎn)品、服務(wù)或工程一般情況下具有專屬特性，不存在競爭的市場，即使有市場價(jià)格也可能時(shí)常變化；另外，供方不必營銷即可以實(shí)現(xiàn)銷售，并獲得與市場相當(dāng)?shù)氖杖?，從而?huì)夸大供方的業(yè)績。

（三）協(xié)商定價(jià)法。在實(shí)踐中由于軍工科研事業(yè)單位提供的產(chǎn)品、服務(wù)等具有的技術(shù)特性，很難在市場上找到可供參考的競爭價(jià)格，各責(zé)任中心可以以成本或類似產(chǎn)品的價(jià)格為基礎(chǔ)，進(jìn)行協(xié)商調(diào)整找到雙方滿意的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。協(xié)商定價(jià)法的優(yōu)點(diǎn)在于兩個(gè)責(zé)任中心可以自由選擇接受還是拒絕某一價(jià)格。但是在實(shí)際操作中要想找到一個(gè)令供需雙方都滿意價(jià)格是相當(dāng)困難的，多數(shù)情況下需要更高管理層干預(yù)，進(jìn)行必要的調(diào)解。

四、內(nèi)部結(jié)算價(jià)格在運(yùn)用中需注意的問題

制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格最重要的目的是劃分各責(zé)任中心的責(zé)任，有效的考核評價(jià)各責(zé)任中心的績效。各責(zé)任中心整合在一起構(gòu)成單位的整體利益，所以歸根結(jié)底仍然是為了單位的整體利益。各責(zé)任中心在制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格時(shí)要站在單位整體的利益高度，單位要配合建立切實(shí)可行績效評價(jià)激勵(lì)機(jī)制，促使各責(zé)任中心做出有利于單位整體目標(biāo)的決策。

在更高管理層干預(yù)內(nèi)部價(jià)格制定時(shí)，要注意干預(yù)的程度。干預(yù)必須是在有限的范圍、恰當(dāng)?shù)某潭?，不能使整個(gè)調(diào)解變成上級(jí)裁決一切問題。這樣就剝奪了各責(zé)任中心的自主決策權(quán)，可能會(huì)削弱責(zé)任中心降低成本、增加效益的原動(dòng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1] 申書霞.淺談內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的制定，經(jīng)濟(jì)師，2009，11

[2] 呂文偉.軍工科研單位成本核算現(xiàn)狀分析，現(xiàn)代商業(yè)，2014，2

[3] 陸宇建，管理會(huì)計(jì)學(xué).東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2013，6