李四海

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，健全單位治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)內(nèi)部控制是提高行政事業(yè)單位的社會(huì)效益的重要手段，尤其是在全面深化行政體制機(jī)制改革的背景下，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部控制，通過(guò)完善的內(nèi)部控制規(guī)范財(cái)務(wù)活動(dòng)，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效益。本文分析了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，并提出相應(yīng)的對(duì)策，以推進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；措施

隨著我國(guó)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體制的不斷深入和發(fā)展，行政事業(yè)單位也在逐步的得到壯大和充實(shí)。其自身內(nèi)控制度的建立與完善也越來(lái)越被社會(huì)所關(guān)注。當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的建立與完善，在一定程度上，可以說(shuō)直接影響著我國(guó)當(dāng)前現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體制的形成與成敗。我們必須扎實(shí)的做好行政事業(yè)單位的職能工作，加強(qiáng)對(duì)其行政體制的深入化改革，不斷的對(duì)其行政管理方式進(jìn)行創(chuàng)新和管控，增加行政事業(yè)單位的公眾信任度和工作執(zhí)行能力，建立健全法治型，服務(wù)型的行政事業(yè)單位形象。

一、行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的必要性

行政事業(yè)單位為了保證財(cái)政資金的安全高效就必須要建立完善的內(nèi)部控制體系：一是通過(guò)構(gòu)建內(nèi)部控制體系可以保證行政事業(yè)單位運(yùn)行管理的合法合規(guī)。行政事業(yè)單位具有公益性，具有一定的權(quán)利，因 行政事業(yè)單位在行使權(quán)利的時(shí)候必須要按照相關(guān)的制度運(yùn)行，而內(nèi)部控制制度則可以為單位的運(yùn)行提供依據(jù)，有效避免單位做出違規(guī)的行為；二是有利于實(shí)現(xiàn)公平、公正。行政事業(yè)單位是以促進(jìn)社會(huì)資源公平分配為核心的，有效地內(nèi)部控制可以約束與督促單位按照公平、公正的原則從事社會(huì)資源的再分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展；三是提高了資金的使用效率。有效地內(nèi)部控制可以強(qiáng)化單位對(duì)資金的使用管控力度，降低單位在使用財(cái)政資金時(shí)存在的隨意性，有效地提高了資金的使用效益。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

我國(guó)正處于政治體制改革發(fā)展階段，政府“績(jī)效型”管理剛剛起步，行政事業(yè)單位與企業(yè)不同，它不以營(yíng)利為目的，它所使用的財(cái)政資金屬于社會(huì)公眾。加之社會(huì)公眾力量外部監(jiān)督的參與性還不夠廣泛，單位外部的監(jiān)督力也不夠有力，內(nèi)部控制這個(gè)概念對(duì)于很多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)來(lái)講過(guò)于抽象，對(duì)內(nèi)部控制的客觀(guān)對(duì)象范圍認(rèn)識(shí)不全面，對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)在意義存在誤解：認(rèn)為內(nèi)部控制可有可無(wú)，認(rèn)為制定了預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等財(cái)務(wù)制度就等于有了內(nèi)部控制，還有一些領(lǐng)導(dǎo)害怕權(quán)力被“束縛”。旨在“防患于未然”的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，往往是不出問(wèn)題的時(shí)候領(lǐng)導(dǎo)不重視，內(nèi)部控制建設(shè)也往往流于形式，更別談?dòng)行?shí)施。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制工作的重要內(nèi)容，但是基于行政事業(yè)單位資金來(lái)源渠道的財(cái)政付款使得事業(yè)單位在使用資金時(shí)缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，其主要表現(xiàn)在：一是單位的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，很多人認(rèn)為行政單位的資金來(lái)源于國(guó)家財(cái)政，因此在使用的時(shí)候就沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)為其從事的活動(dòng)屬于非盈利的，因此也就不需要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素；二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺失。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是有效降低事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要機(jī)制，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的建立可以提高決策的正確率，但是很多單位沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，使得在重大決策時(shí)存在較大風(fēng)險(xiǎn)；三是未作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，未建立廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系，未明確權(quán)利和責(zé)任清單；即使建立了，也因體制原因不能落實(shí)，仍然存在行政權(quán)力干預(yù)防控監(jiān)督的現(xiàn)象。

（三）信息與溝通有存在不足

我國(guó)行政事業(yè)單位在信息溝通方面突出的特點(diǎn)就是信息不透明，信息不公開(kāi)透明，“小道消息”滿(mǎn)天飛，影響了單位的公信力。內(nèi)部信息溝通不暢，單位領(lǐng)導(dǎo)不能及時(shí)、全面掌握有關(guān)情況，不能及時(shí)采取措施解決問(wèn)題。缺少了信息溝通，內(nèi)部控制也不再是一個(gè)有機(jī)的整體。目前行政事業(yè)單位內(nèi)控信息化方面還非常落后，會(huì)計(jì)電算化也就是在財(cái)務(wù)電腦上安裝了會(huì)計(jì)核算軟件，僅僅做到了簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理，并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全單位的網(wǎng)絡(luò)化的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。有些單位有預(yù)算控制，但往往都是事后的，做不到事前控制用；采購(gòu)管理、合同管理大多還是手工。大多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制還是“人控”而非“機(jī)控”，信息化的不足極大 阻礙了內(nèi)部控制體系最終落地實(shí)施。

（四）缺之內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督考核機(jī)制不到位：有的單位沒(méi)有建立內(nèi)審崗位或內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有的單位有內(nèi)審機(jī)構(gòu)或內(nèi)審崗位，卻與財(cái)務(wù)部門(mén)平行，或依附財(cái)務(wù)部門(mén)，權(quán)威性和獨(dú)立性不夠；忽視內(nèi)部制度執(zhí)行與目標(biāo)責(zé)任考核掛鉤的監(jiān)督 機(jī)制，不能保障內(nèi)部控制的優(yōu)化與長(zhǎng)效。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的策略

（一）提高內(nèi)部控制意思、優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

《內(nèi)控規(guī)范》明確了單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。首先單位負(fù)責(zé)人自身應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)規(guī)范的有關(guān)規(guī)定，以及不執(zhí)行規(guī)范的后果。財(cái)務(wù)部門(mén)作為內(nèi)部控制的牽頭部門(mén)也應(yīng)積極與單位負(fù)責(zé)人溝通，明確單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的支持是內(nèi)部控制建設(shè)的前提，他的直接參與才能保證內(nèi)部控制建設(shè)有效開(kāi)展與實(shí)施。其次單位采取討論會(huì)、專(zhuān)題講座、外單位經(jīng)驗(yàn)交流、案例解析等多種形式加強(qiáng)內(nèi)部控制在單位內(nèi)部的宣傳。加強(qiáng)職工的培訓(xùn)與教育，解決人們對(duì)內(nèi)控規(guī)范的認(rèn)識(shí)問(wèn)題，制定員工手冊(cè)，讓全體人員掌握行政事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，崗位職責(zé)，業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)，做到內(nèi)部控制人人有責(zé)。積極構(gòu)建遵紀(jì)守法、克已奉公、積極向上、團(tuán)結(jié)和諧，為內(nèi)部控制的有效實(shí)施創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

一是要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。雖然事業(yè)單位的資金來(lái)源于財(cái)政，但 是單位也要形成強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高政府決策的科學(xué)性與準(zhǔn)確 性，比如政府在發(fā)行公共債券的時(shí)候要將風(fēng)險(xiǎn)因素考慮進(jìn)去；二是完善 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。單位要根據(jù)管理層級(jí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)，具體可以分為單位層面的風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)，然后根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相關(guān)的風(fēng) 險(xiǎn)評(píng)估管理，在完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后，單位要形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告并且提供 給管理者，以便管理者及時(shí)做出準(zhǔn)確的應(yīng)對(duì)對(duì)策，避免單位風(fēng)險(xiǎn)的形成 與擴(kuò)大；三是建立廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系。事業(yè)單位要基于當(dāng)前存在的各 種問(wèn)題建立廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系，并且落實(shí)權(quán)利和責(zé)任清單。

（三）不斷完善內(nèi)部控制管理體系

行政事業(yè)單位通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)體系、內(nèi)審體系、信息溝通體系的建設(shè)，構(gòu)建完整的內(nèi)部控制管理體系。行政事業(yè)單位通過(guò)借助內(nèi)部控制這一手段，重新審視和梳理現(xiàn)行的管理制度，應(yīng)對(duì)所包含的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和人員崗位，從決策、執(zhí)行、監(jiān)督等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)研，掌握單位現(xiàn)狀，展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有針對(duì)性地開(kāi)展內(nèi)控體系優(yōu)化設(shè)計(jì)。在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，結(jié)合單位實(shí)際，建立健全議事決策機(jī)制，崗位責(zé)任制度，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，預(yù)算管理機(jī)制，資產(chǎn)管理制度，建設(shè)項(xiàng)目管理制度，合同管理制度等各項(xiàng)制度體系，明確業(yè)務(wù)流程，細(xì)化落實(shí)崗位責(zé)任，建立起靠制度管理的模式。

（四）行政事業(yè)單位加強(qiáng)信息與溝通工作

單位不僅要推進(jìn)信息化管理建設(shè)，明確信息化工作的歸口管理部門(mén)，在日常辦公，財(cái)務(wù)管理，資產(chǎn)管理等領(lǐng)域，盡快實(shí)現(xiàn)信息化。單位通過(guò)將內(nèi)部控制的基本要求固化在信息系統(tǒng)之中，信息化的實(shí)現(xiàn)不僅對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制自動(dòng)化、實(shí)時(shí)化，并盡可能降低人為因素的影響，達(dá)到內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)約束的“自動(dòng)”實(shí)現(xiàn)，如預(yù)算超額，不允許報(bào)銷(xiāo)，電腦就不允許提交報(bào)銷(xiāo)單據(jù)。從而提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制規(guī)范的落地。還應(yīng)建立內(nèi)控報(bào)告制度，積極推進(jìn)內(nèi)部控制信息公開(kāi)，通過(guò)面向單位內(nèi)部和外部定期公開(kāi)內(nèi)部控制相關(guān)信息，逐步建立規(guī)范有序、及時(shí)可靠的內(nèi)部信息公開(kāi)機(jī)制，更好發(fā)揮信息公開(kāi)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的促進(jìn)和監(jiān)督作用。

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