韓奇霖+周子元

摘 要：當(dāng)前，我國上市公司中在會計(jì)信息方面存在著許多問題，其中最重要的就是關(guān)于會計(jì)信息披露方面存在的問題，本文就這一問題進(jìn)行了重點(diǎn)討論，并且根據(jù)所存在的問題提出了適合上市公司發(fā)展的個性化的解決措施。

關(guān)鍵詞：上市公司；會計(jì)信息披露；存在問題

上市公司會計(jì)信息披露是所有上市公司必須要履行的責(zé)任之一，必須根據(jù)相關(guān)規(guī)定將對公司財(cái)務(wù)有影響的財(cái)務(wù)向投資者以及全社會進(jìn)行公開。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，股票市場的規(guī)范也在日益形成，其規(guī)范程度也在不斷提高，這對于規(guī)范股票市場秩序，保護(hù)投資者利益有著十分重要的意義。但是，隨著股票市場的不斷發(fā)展，上市公司的會計(jì)信息披露方面也在不斷暴露一些問題，一些虛假不實(shí)信息的披露讓人們對會計(jì)信息的可信度產(chǎn)生了懷疑，這就影響了投資者對上市公司的選擇，從而引發(fā)了一系列的信任危機(jī)。本文在對上市公司會計(jì)信息方面存在的問題進(jìn)行相關(guān)研究后提出了具體的解決辦法。

一、上市公司會計(jì)信息披露方式的現(xiàn)狀分析

對于上市公司會計(jì)信息披露現(xiàn)狀我國學(xué)者做了大量的論證和研究，對于其披露的現(xiàn)狀和內(nèi)容也進(jìn)行了大量的論證。當(dāng)前，我國的證券市場中存在著許多黑暗現(xiàn)象，這種現(xiàn)象對于我國證券市場的發(fā)展十分不利。在證券市場出現(xiàn)許多造假行為之后，最近又有許多大型造假案件出現(xiàn)，這些造假企業(yè)的行為和手段十分卑劣，對于我國的證券市場發(fā)展有著十分大的危害。相信這些造假企業(yè)和案件的不斷出現(xiàn)，會給我國的證券市場敲起警鐘，引起證券從業(yè)人員的足夠認(rèn)識。

二、上市公司會計(jì)信息披露存在的主要問題

1.企業(yè)內(nèi)部披露行為中存在的問題

（1）會計(jì)信息披露不真實(shí)

當(dāng)前，我國的會計(jì)信息的披露中暴露出來許多的問題，這些問題的出現(xiàn)對我國的證券市場發(fā)展十分不利，嚴(yán)重影響著公司聲譽(yù)。從2003年至今，眾多上市企業(yè)因會計(jì)信息披露存在虛假行為而被證監(jiān)會立案調(diào)查，而除了中國以外，很多國際大企業(yè)也因?yàn)闀?jì)信息披露問題而頻繁曝出丑聞。股市產(chǎn)生至今，有關(guān)會計(jì)信息虛假披露的問題就在不斷出現(xiàn)，并有愈演愈烈之勢。企業(yè)管理人員從自身利益出發(fā)，制造和報(bào)道不實(shí)的企業(yè)會計(jì)信息，捏造虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，在報(bào)告中拉低損失，提高收益，嚴(yán)重誤導(dǎo)著投資者。從相關(guān)部門的調(diào)查中我們能夠發(fā)現(xiàn)，70%以上的企業(yè)都存在著披露不真實(shí)的會計(jì)信息行為。

（2）會計(jì)信息披露不充分

當(dāng)前我國的上市企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)信息披露的過程中還存在著一個問題，及會計(jì)信息披露不充分，其主要體現(xiàn)為對具體信息的披露不充分。而造成這種情況的最主要原因是因?yàn)闀?jì)信息擁有者其對信息的擁有程度不對等，當(dāng)會計(jì)信息的擁有者并沒有掌握足夠的有效信息后，便不能進(jìn)行詳細(xì)的信息披露。從披露的具體內(nèi)容方面來看，首先是對企業(yè)資金的使用情況披露不明確，對公司所賺利潤披露不具體，對于企業(yè)的債償能力披露不充分；對于公司相關(guān)部門的人事變動披露不充分，相關(guān)的交易內(nèi)容及交易信息披露不充分，當(dāng)政府出臺相關(guān)政策后對公司經(jīng)營情況造成的影響披露也不充分。

（3）會計(jì)信息披露不及時

上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告必須定期進(jìn)行編制，我國對于公開發(fā)行股票的上市公司信息披露進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，規(guī)定中明確指出對于將會影響公司股價的重大投資項(xiàng)目必須明確公示，及時披露。但雖然有明確規(guī)定，很多企業(yè)還是沒有按照規(guī)定行事，定期進(jìn)行信息披露。沒有公開進(jìn)行信息披露的企業(yè)不僅沒有讓投資者享有最基本的知情權(quán)，也影響了股東們的權(quán)益，從一定程度上抹黑了企業(yè)的形象。在證券市場上，會計(jì)信息披露的不及時，最重要的是為交易黑幕提供時間，使得不法者從中獲取不當(dāng)利潤，另一方面，會計(jì)信息披露不及時也使得所披露的信息失去了其應(yīng)有價值。

（4）會計(jì)信息披露不規(guī)范

在對會計(jì)信息進(jìn)行披露的過程中，很多企業(yè)的操作是十分不規(guī)范的，這主要是因?yàn)槠渑稌r間不同，披露方式存在差異，其及時性和相關(guān)性也打了一定的折扣。每個企業(yè)對于各自的業(yè)務(wù)處理方式也存在著一定差異，這就導(dǎo)致了其披露行為也存在著一定的差異。其中最為明顯的情況就是對于上市公司資產(chǎn)重組方面的信息披露較為隨意，沒有按照規(guī)定和要求進(jìn)行披露，從而成為很多投資者和操縱者操作黑幕的途徑。

（5）會計(jì)信息披露不主動

上市公司進(jìn)行信息披露無論是對公司的正常發(fā)展還是對證券市場發(fā)展都有著十分重大的意義，但是很多企業(yè)都將信息披露看做不必要的工作，在進(jìn)行信息披露的過程中，能不披露就不披露，能少披露就少披露，沒有從主觀和根本上去重視信息披露，其披露出來的信息自然是缺乏有效性和及時性。而企業(yè)之所以能產(chǎn)生這樣的思想，最主要的還是企業(yè)在經(jīng)常過程中存在著許多不可告人的秘密，如果如實(shí)披露將會對企業(yè)造成一定的影響。

2.中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)中存在的問題

注冊會計(jì)師對公司財(cái)務(wù)問題審計(jì)在整個信息披露的過程中扮演著十分重要的角色，所以企業(yè)想要在信息披露的過程中做手腳，最先的就是要通過注冊會計(jì)師的審計(jì)這一關(guān)。但事實(shí)情況卻是，許多中介結(jié)構(gòu)的注冊會計(jì)師在具體的操作過程中為了謀求一己私利，不僅沒有充分履行自身的職責(zé)，還幫助企業(yè)做違法之事，不僅影響了企業(yè)形象，還嚴(yán)重?cái)_亂了市場秩序。從很多上市公司的審計(jì)報(bào)告中都能看出，很多的注冊會計(jì)師都是缺乏最起碼的職業(yè)道德的。

3.我國的國情和特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境造成的問題

當(dāng)前我國的上市公司中很多都是從國有企業(yè)轉(zhuǎn)型過來的，很多國有企業(yè)為了改組成功從而成功向社會發(fā)行股票募集資金，便在資產(chǎn)評估及財(cái)務(wù)報(bào)表上做手腳，從而達(dá)到通過審批的條件?，F(xiàn)實(shí)的示例中，不僅很多企業(yè)自身存在著這樣的問題，許多當(dāng)?shù)卣矌椭髽I(yè)造假，蒙混過關(guān)，從而使國有企業(yè)轉(zhuǎn)型成上市公司，為當(dāng)?shù)刎?cái)政做貢獻(xiàn)，這些都成為我國會計(jì)信息披露存在問題的重要原因。

三、上市公司會計(jì)信息披露存在問題的原因探究

1.巨大的利益誘導(dǎo)

會計(jì)信息虛假披露性質(zhì)非常惡劣，一旦查出將會承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。但在這種巨大的風(fēng)險(xiǎn)下依然有許多企業(yè)和個人頂風(fēng)作案，其原因主要為進(jìn)行虛假信息披露能夠誤導(dǎo)投資者，增加股票發(fā)行量，從而增加公司盈利。

2.低廉的違規(guī)成本

進(jìn)行會計(jì)信息披露過程中如果違規(guī)披露將會付出一定的成本和代價，但是這種成本卻很小。首先，我國對于會計(jì)信息披露過程和行為監(jiān)督不嚴(yán)，其次，就算是查出信息披露不規(guī)范其被處罰的成本呢也很小。我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，上市公司也越來越多，在這其中虛假信息占有相當(dāng)大的比例。想要每個上市公司對進(jìn)行查出需要花費(fèi)巨大的人力、物力，幾乎可以說其被查出的可能性非常小。在這種情況下，只要造假的成本低于造假后所獲得的利潤，就會有大批企業(yè)頂風(fēng)作案，進(jìn)行會計(jì)信息造假和不真實(shí)披露。

3.相關(guān)制度不完善

當(dāng)前我國會計(jì)行業(yè)中關(guān)于會計(jì)制度的規(guī)定并不完善，很多空白區(qū)域?yàn)樾袠I(yè)提供了黑幕滋生的土壤。雖然相關(guān)會計(jì)制度的出臺從一定程度上規(guī)范了市場秩序，但是仔細(xì)研究會計(jì)制度還是能夠發(fā)現(xiàn)，一些制度條例規(guī)定還是和當(dāng)今我國會計(jì)行業(yè)的實(shí)際情況有所差異，與當(dāng)今的稅法規(guī)定也存在著相悖的情況，這就使得會計(jì)制度和會計(jì)行業(yè)實(shí)際存在著不可調(diào)和的矛盾。對于這些現(xiàn)實(shí)存在的問題必須采取科學(xué)的辦法對其解決才能給提高上市公司信息披露的質(zhì)量。

四、提高上市公司會計(jì)信息披露質(zhì)量的對策

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)及加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)

虛假的會計(jì)信息從產(chǎn)生到披露從而影響投資者的決策就是一個環(huán)環(huán)相扣的鏈條，每個鏈條都有人操縱，而上市公司作為產(chǎn)生虛假虛假會計(jì)信息的源頭，必須成為證監(jiān)會打擊虛假會計(jì)信息的重點(diǎn)。首先，必須對企業(yè)管理者進(jìn)行行業(yè)道德教育，使其認(rèn)識到生產(chǎn)和披露虛假會計(jì)信息會對社會產(chǎn)生的危害，并使其認(rèn)識到披露虛假會計(jì)信息自身將承擔(dān)怎樣的責(zé)任，責(zé)任人必須要具備一定的風(fēng)險(xiǎn)意識，當(dāng)誠信為本的經(jīng)營理念成為每個經(jīng)營者心中的新年之后，虛假會計(jì)信息產(chǎn)生與傳播才能夠被遏制住。企業(yè)必須不斷完善會計(jì)信息的治理結(jié)構(gòu)，從源頭上減少會計(jì)虛假信息的產(chǎn)生，除此之外，企業(yè)也要能夠加強(qiáng)對內(nèi)部控制體系的建立，對于公司內(nèi)部每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動都要進(jìn)行嚴(yán)格的審批和監(jiān)督，不斷的規(guī)范公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)行為，只有這樣，才能夠讓會計(jì)信息更加真實(shí)。持續(xù)不斷的會計(jì)信息披露，對于消除企業(yè)和會計(jì)信息使用者之間的不對稱問題有著一定的作用。只有不斷控制交易信息和虛假信息，內(nèi)幕交易才能夠一步步取消，從而實(shí)現(xiàn)證券市場的透明化與規(guī)范化。相關(guān)管理部門對于公司的業(yè)績以及其他信息必須要能夠及時的監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)操作的行為必須嚴(yán)懲。除此之外，也要不斷的推廣民事賠償制度，一旦有發(fā)布虛假信息的公司或個人對信息使用者造成傷害必須啟用賠償制度，只有從制度上對其進(jìn)行規(guī)范才能從根本上解決會計(jì)信息披露帶來的弊端。

2.充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)管作用

中介機(jī)構(gòu)在會計(jì)信息披露的過程中扮演著十分重要的作用，機(jī)構(gòu)必須秉持著對廣大信息使用者負(fù)責(zé)任的態(tài)度，不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平，同時，中介部門也必須提高自身的思想境界。證券公司的職業(yè)道德水平和上市公司的信息質(zhì)量成正比，所以，注冊會計(jì)師必須以一個獨(dú)特的身份持續(xù)不斷的對上市公司的會計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，只有這樣，才能保證會計(jì)信息的真實(shí)性和有效性。證券公司對于所承銷的項(xiàng)目必須實(shí)行檢查和追蹤制度，凡是通過欺騙手段騙取上市資格的企業(yè)必須取消其上市資格，并付出一定代價。

3.完善會計(jì)信息披露各項(xiàng)法律法規(guī)并加大處罰力度

當(dāng)前，我國政府為了提高上市公司會計(jì)信息的質(zhì)量，先后制定并且發(fā)布了數(shù)十項(xiàng)的法規(guī)與制度。這些法規(guī)與制度當(dāng)中還存在著一定的不足，需要完善，但是只要認(rèn)真執(zhí)行，這些制度還是能夠保證基本會計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，也不會出現(xiàn)企業(yè)為了自身利益故意造假的情況。所以，不斷建立健全相關(guān)發(fā)來法規(guī)，并且加大執(zhí)法的力度，對于一些鋌而走險(xiǎn)謀取自身利益的企業(yè)和個人有著巨大的震懾力，必須不斷加大處罰力度才能夠有效遏制會計(jì)信息虛假發(fā)布。

五、小結(jié)

真實(shí)有效的會計(jì)信息無論是對于上市公司本身還是對其他的會計(jì)信息使用者，乃至是整個證券市場的運(yùn)轉(zhuǎn)都有著十分重要的意義。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，資本市場的不斷壯大，建立規(guī)范的信息披露制度對于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要。

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作者簡介：韓奇霖（1994- ），男，黑龍江省七臺河市人，就讀于佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會計(jì)學(xué)專業(yè)，2012級學(xué)生