曾銀娥++張娥

[摘要]隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，高校辦學(xué)規(guī)模逐步擴(kuò)大，財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題也越來(lái)越多，高校腐敗案時(shí)有發(fā)生，實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范，是加強(qiáng)教育經(jīng)費(fèi)監(jiān)管，推進(jìn)廉政建設(shè)的重要舉措，是完善教育行政事業(yè)單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、不斷提高內(nèi)部管理水平、建立現(xiàn)代學(xué)校制度的必然要求。文章通過(guò)對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題的分析，根據(jù)高校的自身屬性，提出一些應(yīng)對(duì)措施來(lái)建立、強(qiáng)化和完善內(nèi)部控制制度。

[關(guān)鍵詞]高校財(cái)務(wù)； 內(nèi)部控制； 制度建設(shè)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201614107

1引言

2014年1月財(cái)政部正式頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，目的就是加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約與監(jiān)督，形成不易腐敗的防范機(jī)制和保障機(jī)制。個(gè)別高校甚至存在貪污、受賄、挪用公款和“小金庫(kù)”等違紀(jì)違法現(xiàn)象。隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不斷發(fā)展，高校的教學(xué)規(guī)模也不斷擴(kuò)大，雖然近年來(lái)政府加大對(duì)高校的財(cái)政資金投入，但是這種資金的投入趕不上教育規(guī)模增長(zhǎng)的速度，很多高校還是存在巨大的財(cái)務(wù)壓力及風(fēng)險(xiǎn)。如何把權(quán)力和資金運(yùn)作好，讓高校走出一個(gè)持續(xù)、健康發(fā)展的模式來(lái)，就必須加強(qiáng)高校內(nèi)部控制制度，提高財(cái)務(wù)管理水平。

2高校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

21高校內(nèi)部控制環(huán)境存在不足

目前我國(guó)大多數(shù)高校已經(jīng)建立財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制控制體系，但是具體實(shí)施效果不盡如人意，一些規(guī)章制度和文書(shū)規(guī)范形同虛設(shè)，沒(méi)有引起足夠的重視，沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。有些制度只有本部門(mén)人員知道，其他部門(mén)的人員并不清楚，有關(guān)部門(mén)對(duì)政策和制度無(wú)法解釋到位。高校財(cái)務(wù)管理者認(rèn)為財(cái)務(wù)工作的核心就是會(huì)計(jì)核算和資金管理，而財(cái)務(wù)部門(mén)是全校教職工和學(xué)生服務(wù)的窗口，主要工作就是做好報(bào)賬工作，沒(méi)有起到會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。當(dāng)遇到實(shí)際問(wèn)題及監(jiān)督檢查時(shí)敷衍了事或回避執(zhí)行，導(dǎo)致高校內(nèi)部控制制度失效。

22財(cái)務(wù)管理者對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然推動(dòng)高校規(guī)模的擴(kuò)大，高校的基礎(chǔ)建設(shè)需求量增大，然而會(huì)讓高校面臨短缺的困境。在擴(kuò)建的初期，政府會(huì)大力支持，融資環(huán)境較為寬松，認(rèn)為高校收入主要靠財(cái)政撥款，形成對(duì)國(guó)家政府坐、等、靠的情況，不會(huì)統(tǒng)籌安排資金的使用，并認(rèn)為政府怎么都不會(huì)讓高校破產(chǎn)。但是幾年下來(lái)，高校的這種不顧自身財(cái)力實(shí)際情況，不對(duì)銀行基建貸款的后果和自身償債能力進(jìn)行預(yù)測(cè)分析和科學(xué)論證，盲目上馬校園擴(kuò)建項(xiàng)目，一旦銀行縮緊銀根，即將面臨巨額的本息，陷入財(cái)務(wù)困境，高校就難以正常運(yùn)行。因此，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立科學(xué)的評(píng)估機(jī)制已經(jīng)成為高校內(nèi)部控制非常重要的任務(wù)。

23高校預(yù)算管理體系不完善

預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理中的核心內(nèi)容，高校內(nèi)控最重要的活動(dòng)就是預(yù)算控制，預(yù)算管理貫穿于高校預(yù)算編制和執(zhí)行的全過(guò)程，直接影響高校的財(cái)務(wù)收支及可持續(xù)發(fā)展。但我國(guó)高校的預(yù)算管理卻存在大量的問(wèn)題。一是在預(yù)算編制時(shí)沒(méi)有科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，預(yù)算管理大都走過(guò)場(chǎng)，只根據(jù)往年數(shù)據(jù)或經(jīng)驗(yàn)核定，一般只增不減，計(jì)劃與實(shí)際核算脫軌，很少考慮到金額的合理性，預(yù)算安排沒(méi)有一定的透明度，而對(duì)于新增設(shè)的項(xiàng)目，卻又預(yù)算不足，出現(xiàn)資金緊張的矛盾。這樣的情況使其預(yù)算的編制缺乏準(zhǔn)確性和真實(shí)性。二是在預(yù)算執(zhí)行中缺乏監(jiān)督措施，隨意性很大。例如，有些項(xiàng)目前期沒(méi)有立項(xiàng)，后期又隨意追加預(yù)算，預(yù)算的調(diào)整沒(méi)有嚴(yán)格按照程序走，期末會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的收支不平衡，導(dǎo)致資源浪費(fèi)，致使預(yù)算的控制作用被弱化。另外，預(yù)算執(zhí)行缺乏合理明確的考核和監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，使預(yù)算運(yùn)行情況成為盲點(diǎn)，削弱了預(yù)算控制及執(zhí)行的嚴(yán)肅性。

24高校的治理結(jié)構(gòu)不合理

現(xiàn)階段的高校，幾乎都是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，幾乎都未建立起以年薪制為激勵(lì)特征，以決策、執(zhí)行與監(jiān)督分離為約束特征的較為科學(xué)的內(nèi)部治理機(jī)制。正因?yàn)楦咝２皇欠ㄈ酥卫斫Y(jié)構(gòu)，國(guó)家或者政府擁有高校的所有權(quán)，他們委托高校的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)高校資產(chǎn)的管理。高校負(fù)責(zé)人不僅代表出資委托人，同時(shí)也代表了受托方，這就導(dǎo)致高校過(guò)分依賴(lài)政府，一些應(yīng)該考慮的問(wèn)題沒(méi)有考慮周全。政府較少關(guān)注和監(jiān)督高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，出現(xiàn)的問(wèn)題得不到及時(shí)修正，造成權(quán)責(zé)不清、監(jiān)督監(jiān)管機(jī)制不健全等問(wèn)題，導(dǎo)致高校內(nèi)部控制體系運(yùn)作的低效率。

3加強(qiáng)高校內(nèi)部控制的對(duì)策建議

31重視內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

影響內(nèi)部控制環(huán)境好壞的主要因素是人的因素，搞好內(nèi)部控制要以人為本，主要是高校管理者的價(jià)值觀和管理經(jīng)驗(yàn)。目前高校的盤(pán)子是越來(lái)越大，一年收入少則幾個(gè)億，多者達(dá)幾十個(gè)億，收入的渠道也是多元化?，F(xiàn)在很多高校是多校合并，多校區(qū)并存，校辦企業(yè)模式。針對(duì)這些復(fù)雜的局面，都需要管理者、工作人員在實(shí)踐中思考和摸索。高校領(lǐng)導(dǎo)更要以身作則，起到帶頭作用。對(duì)員工的道德行為和職業(yè)素養(yǎng)對(duì)高校管理也有重要影響，如果管理層和員工道德行為不好，不遵守職業(yè)操守，在管理過(guò)程中就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，長(zhǎng)久積累下來(lái)就會(huì)出現(xiàn)大問(wèn)題。所以應(yīng)提高財(cái)務(wù)人員的道德素養(yǎng)和職業(yè)素養(yǎng)，要不斷學(xué)習(xí)，更新知識(shí)，更新管理觀念，適應(yīng)新形勢(shì)下的財(cái)務(wù)管理工作，財(cái)務(wù)人員不要認(rèn)為就是簡(jiǎn)單的報(bào)賬和做報(bào)表，要實(shí)現(xiàn)從核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，必須積極參與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、制定、實(shí)施和完善工作的程序和規(guī)定，要通過(guò)數(shù)字化校園建立信息溝通平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)資源共享和信息溝通，加強(qiáng)部門(mén)之間以及內(nèi)部的聯(lián)系與合作，增強(qiáng)信息的透明度，使他們真正認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的重要性，提高內(nèi)部控制的意識(shí)，使高校內(nèi)部控制制度處于有效狀態(tài)，促進(jìn)高校事業(yè)的健康、有序發(fā)展。

32建立內(nèi)部牽制控制制度

內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、管理崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離的原則，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理不能從頭到尾一個(gè)人集中處理，應(yīng)分解到各個(gè)崗位，確定主管人和協(xié)助人形成相互制約、相互監(jiān)督的工作關(guān)系，有效防止舞弊和差錯(cuò)。

33加強(qiáng)預(yù)算管理，提高預(yù)算管理作用

加強(qiáng)內(nèi)部控制，必須加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行力度和約束力，建立健全預(yù)算控制制度。預(yù)算要經(jīng)過(guò)各部門(mén)討論研究，日常支出與臨時(shí)性支出、專(zhuān)項(xiàng)支出、科研支出等要區(qū)分開(kāi)，常規(guī)性支出與發(fā)展性支出要區(qū)分開(kāi)。高校充分考慮自身各種情況，最終確定各部門(mén)的預(yù)算數(shù)。預(yù)算一經(jīng)確定并通過(guò)審核后，由財(cái)務(wù)部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行。首先，支出預(yù)算必須依照制度執(zhí)行，不能隨意追加，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)必須有領(lǐng)導(dǎo)歸口審批，嚴(yán)格按照項(xiàng)目?jī)?nèi)容支出。其次，編制預(yù)算方案要科學(xué)化、規(guī)范化，針對(duì)不同預(yù)算項(xiàng)目的特點(diǎn)和規(guī)律，綜合采用增量預(yù)算法、零基預(yù)算法等進(jìn)行預(yù)算編制。有一些高校采取了預(yù)算項(xiàng)目負(fù)責(zé)人責(zé)任制。另外，要從高校整體出發(fā)，實(shí)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)籌安排管理。最后，建立一套行之有效的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，在執(zhí)行中將部門(mén)經(jīng)費(fèi)與工作績(jī)效掛鉤，從而提高資金的使用效益，對(duì)預(yù)算收支項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤、分析、監(jiān)督管理，如果失去監(jiān)督，預(yù)算編制無(wú)論做得再好，也是形同空中樓閣。所以只有建立一套完善的行之有效的預(yù)算管理監(jiān)督機(jī)制，才能真正搞好高校的財(cái)務(wù)管理。

34強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)控，加強(qiáng)內(nèi)部和外部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)監(jiān)督的再監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部控制的有效手段，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不再局限于查賬，更要向管理審計(jì)或是風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)導(dǎo)向等方面拓展，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況、會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和披露情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)和報(bào)告內(nèi)部控制缺陷。同時(shí)，要著力提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，配備德才兼?zhèn)涞膶?zhuān)職審計(jì)人員，使其勝任內(nèi)審工作職責(zé)，確保內(nèi)審工作的客觀公正。高校應(yīng)充分發(fā)揮黨委紀(jì)檢和監(jiān)察部門(mén)的監(jiān)督作用，加強(qiáng)黨內(nèi)監(jiān)督和黨風(fēng)廉政建設(shè)，依法對(duì)干部職責(zé)履行合法合規(guī)情況進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)處理舞弊與腐敗行為。外部審計(jì)部門(mén)作為內(nèi)部審計(jì)職能的重要補(bǔ)充，職能就是對(duì)公共資金使用過(guò)程的合理合規(guī)性進(jìn)行審查，對(duì)相關(guān)部門(mén)和崗位受托責(zé)任的履行結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。這些外部實(shí)施組織應(yīng)執(zhí)行監(jiān)管的權(quán)利和義務(wù)，應(yīng)對(duì)單位內(nèi)部控制實(shí)施進(jìn)行指導(dǎo)、評(píng)價(jià)及結(jié)果處理，在事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后評(píng)價(jià)過(guò)程中起到不同的積極作用，促使高校的財(cái)務(wù)管理走向制度化和規(guī)范化的健康軌道。

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[作者簡(jiǎn)介]曾銀娥（1982—），女，湖南湘潭人，會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師。研究方向：財(cái)務(wù)管理； 張娥（1989—），女，湖北恩施人，研究生。研究方向：內(nèi)部控制。