摘 要 內(nèi)部審計、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是企業(yè)管理工作中十分重要的組成部分。近年來，企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理已經(jīng)全面開展，內(nèi)部審計在其中也發(fā)揮了重要作用。企業(yè)需要進一步了解內(nèi)部審計、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的作用，正確認識三者之間的關(guān)系，實現(xiàn)三者的統(tǒng)籌結(jié)合，共同促進企業(yè)治理的順利推進，并對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險進行有效的防范，使企業(yè)實現(xiàn)更大的經(jīng)濟價值。本文就內(nèi)部審計與內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的統(tǒng)籌結(jié)合進行分析和研究。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計 內(nèi)部控制 風(fēng)險管理

當(dāng)今世界，風(fēng)險無時不在、無處不在，隨著時代的發(fā)展，企業(yè)面臨的風(fēng)險也變得廣泛而復(fù)雜，風(fēng)險管理成了企業(yè)管理的核心，而內(nèi)部審計的目標(biāo)是向企業(yè)提供保證和咨詢服務(wù)，評估和改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序?，F(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部審計呈現(xiàn)出一定的發(fā)展趨勢，風(fēng)險管理出現(xiàn)了新的領(lǐng)域，內(nèi)部控制也持續(xù)深入，但要使企業(yè)能夠高效、順利地運行，促進企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，還需要不斷加強內(nèi)部審計與內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的統(tǒng)籌結(jié)合。

一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的作用

內(nèi)部審計是一種獨立的、客觀的咨詢和鑒證活動，[1]使企業(yè)的經(jīng)營得以改善，促進經(jīng)濟價值增加。內(nèi)部審計是為企業(yè)管理者提供服務(wù)的，內(nèi)部審計工作主要檢查內(nèi)部控制是否完善，信息是否真實準(zhǔn)確，對生產(chǎn)經(jīng)營進行科學(xué)的評價，完善企業(yè)的約束機制，促進企業(yè)健康發(fā)展，為企業(yè)決策提供依據(jù)。

內(nèi)部控制是企業(yè)為了實現(xiàn)自己的經(jīng)營，保證會計信息的真實可靠，科學(xué)制行經(jīng)營方針，促進經(jīng)營活動開展的效率和效果實現(xiàn)。內(nèi)部控制主要有責(zé)任分工、審批、預(yù)算、會計、內(nèi)部報告、績效等控制，使國家的政策法規(guī)在企業(yè)中得到有效的落實，反映真實的會計信息，防范風(fēng)險，促進企業(yè)持續(xù)經(jīng)營。

風(fēng)險管理應(yīng)存在于企業(yè)戰(zhàn)略中，明確可能對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響的事件，保證企業(yè)目標(biāo)能夠順利實現(xiàn)。企業(yè)風(fēng)險管理需要企業(yè)管理層提高風(fēng)險的認識，使用正確的方法開展工作，使行動的可行性增加，具備更高的風(fēng)險承擔(dān)能力，做出科學(xué)的風(fēng)險決策。

二、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制、風(fēng)險管理之間的關(guān)系

（1）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計之間存在著一種相互依賴、相互促進的內(nèi)在聯(lián)系。內(nèi)部控制是企業(yè)有效組織經(jīng)營，進行管理及各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)有序開展的必要保證。內(nèi)部審計的主要目的是評價組織控制，它既對內(nèi)部控制的健全和有效進行評價，以確保揭露組織潛在的風(fēng)險和運行的經(jīng)濟達到組織的目標(biāo)，其本身又是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制進行測試，可以評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、遵循性和有效性，能針對內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時提出相應(yīng)改進建議，促使企業(yè)以合理的成本促進有效控制，達到改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況的目的。

（2）內(nèi)部控制與風(fēng)險管理。內(nèi)部控制與風(fēng)險管理密切聯(lián)系，二者的目標(biāo)是相同的，都是為了增加組織的價值。[2]內(nèi)部控制是全面風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制以風(fēng)險管理為動力。內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的青少年時期，而風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的成年，全面風(fēng)險管理存在于管理的全過程，內(nèi)部控制只是管理的一個職能，全面風(fēng)險管理并不都是內(nèi)部控制要做的。

（3）內(nèi)部審計與風(fēng)險管理。內(nèi)部審計中包含著風(fēng)險管理的內(nèi)容，風(fēng)險管理使內(nèi)部審計有了新的地位和作用，二者是相互依存，共同發(fā)展的。企業(yè)進行風(fēng)險管理時都需要將內(nèi)部審計作為重要的防線，加強內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的評估，使其參與到風(fēng)險管理的全過程，改善企業(yè)的風(fēng)險管理、控制和治理程序，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

三、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的統(tǒng)籌結(jié)合的策略

（1）形成統(tǒng)籌結(jié)合的思想觀念。需要將內(nèi)部審計與內(nèi)部控制、風(fēng)險管理密切有效地結(jié)合，統(tǒng)籌管理，形成良性的循環(huán)系統(tǒng)。一是以風(fēng)險管理作為起點，內(nèi)部控制是過程，內(nèi)部審計對結(jié)果進行評審，然后將結(jié)果反饋給風(fēng)險管理，促進企業(yè)運營以及監(jiān)督體系順利高效地運行。二是將內(nèi)部控制作為企業(yè)運行的第一道防線，風(fēng)險管理作為第二道防線，內(nèi)部審計為第三道防線，[2]保障企業(yè)合理運行高效。

（2）建立完善的三者統(tǒng)籌結(jié)合平臺。要實現(xiàn)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制、風(fēng)險管理三者的有效統(tǒng)籌結(jié)合，需要有完善的工作機制，建立統(tǒng)籌結(jié)合的平臺。企業(yè)董事會建立內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理的組織機構(gòu)，實現(xiàn)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的有效協(xié)調(diào)，明確企業(yè)各業(yè)務(wù)部門之間權(quán)利以及職責(zé)的劃分，并保證其清晰性，實現(xiàn)部門之間信息的交流與溝通，保證信息的真實、可靠，能夠促進工作的高效運行，形成科學(xué)的管理控制機制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計與內(nèi)部控制、風(fēng)險管理三道防線的積極作用，使企業(yè)的監(jiān)督防控體系更加全面、立體。

（3）明確統(tǒng)籌結(jié)合開展的依據(jù)。需要認真落實和執(zhí)行國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》和中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則中《風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則》的要求與規(guī)定，將內(nèi)部審計的監(jiān)督評價職能納入全面風(fēng)險管理中。審計部門需要對風(fēng)險管理部門、各業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險管理工作情況以及效果等進行科學(xué)的監(jiān)督評價，并將監(jiān)督評價結(jié)果上報到董事會內(nèi)部以及風(fēng)險管理委員會。依據(jù)國資委《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項的通知》（國資發(fā)評價〔2012〕68號）和中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則中《內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則》的要求，[3]在內(nèi)部控制制度中明確內(nèi)部審計監(jiān)督評價職責(zé)，審計部門需要評價內(nèi)部控制工作的情況，對于重點子企業(yè)以及關(guān)鍵性的業(yè)務(wù)流程需要科學(xué)的評價。

（4）采取有效的統(tǒng)籌結(jié)合手段。企業(yè)的風(fēng)險管理部門需要定期將風(fēng)險評估的結(jié)果傳遞給審計部門，使其作為內(nèi)部審計年度審計項目立項的重要依據(jù)，對重點的風(fēng)險領(lǐng)域以及事項進行監(jiān)督審計，并將風(fēng)險評估的結(jié)果交給企業(yè)的內(nèi)部控制管理部門，使企業(yè)內(nèi)部控制部門以此為依據(jù)進行關(guān)鍵風(fēng)險點、控制環(huán)節(jié)等明確，建立完善的內(nèi)部控制體系。審計部門需要將年度審計中的問題以及風(fēng)險管理監(jiān)督評價情況及時反饋給風(fēng)險管理部門，使其能夠?qū)︼L(fēng)險清單進行重新確認與完善，也需要將年度審計中的問題以及內(nèi)部控制情況反饋給內(nèi)部控制部門，促進其改進。

（5）落實統(tǒng)籌結(jié)合。企業(yè)要進行內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理建設(shè)，需要企業(yè)根據(jù)自身層級對應(yīng)的職能部門建立專門的機構(gòu)，同時設(shè)置內(nèi)部控制管理以及風(fēng)險管理崗位，進行組織策劃以及建設(shè)。對于生產(chǎn)單元層級，需要建立對應(yīng)職能部門的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理科室，安排內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理經(jīng)理，保證內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理工作的開展，使這兩項工作在一線工作中得以有效地落實。企業(yè)內(nèi)部控制以及風(fēng)險監(jiān)督管理工作需要在企業(yè)層級的審計部門設(shè)立專門的評價機構(gòu)，配備專門的評價人員，完善企業(yè)的監(jiān)督評價網(wǎng)絡(luò)，促進企業(yè)內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理工作的順利開展。

四、結(jié)束語

世界經(jīng)濟全球化趨勢逐漸加強，一體化發(fā)展加強，企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展環(huán)境逐漸復(fù)雜，風(fēng)險也不斷增加。為了促進自身經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)，企業(yè)需要加強內(nèi)部審計與內(nèi)部控制、風(fēng)險管理三者的統(tǒng)籌結(jié)合，實現(xiàn)良好的發(fā)展。

（作者單位為上海飛機客戶服務(wù)有限公司）

[作者簡介：王宇利（1983—），女，河南洛陽人，管理學(xué)學(xué)士，研究方向：內(nèi)部審計，內(nèi)部控制。]

參考文獻

[1] 衛(wèi)星云.淺析風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與內(nèi)部控制評估的結(jié)合[J].西部財會，2010（09）： 67-68.

[2] 田麗萍.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部控制評審結(jié)合[J].時代金融，2011（09）：22+62.

[3] 鄧銳廷.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與內(nèi)部控制結(jié)合的實踐與探索[J].中國內(nèi)部審計， 2011（10）：53-60.

[4] 李海濤.企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的統(tǒng)籌結(jié)合[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）， 2014（19）：238+240.