陸戎

摘 要：內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理的有力保障。從現(xiàn)狀來(lái)看，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平雖然比以往有了很大的改善，但是在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面仍然比較薄弱，不僅不利于會(huì)計(jì)體系的系統(tǒng)建設(shè)，也不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升。因此，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建是當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中亟待解決的問(wèn)題。本文重點(diǎn)對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的典型問(wèn)題進(jìn)行了分析，并對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的改進(jìn)和完善提出了建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；制度建設(shè)；機(jī)構(gòu)設(shè)置；職能

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的涵義

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一種，我國(guó)就會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的概念做出了規(guī)定：“會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定實(shí)施的一系列控制方法、措和程序?！睍?huì)計(jì)內(nèi)部控制本質(zhì)是以企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，它為資金的合理運(yùn)用以及有效流動(dòng)提供了引導(dǎo)和保障，而資金的流動(dòng)貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，這也使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)與核心，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的基本原則

為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行，企業(yè)在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（一） 合法性原則

企業(yè)必須以國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)為依據(jù)，在法律范圍內(nèi)，企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況制定出合適的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。企會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的體系應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)來(lái)建立。

（二） 謹(jǐn)慎性原則

在制定企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)有選擇地針對(duì)企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)、對(duì)企業(yè)成敗有直接影響的方面，如影響盈虧、成本的重要事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制。

（三） 有效性原則

在制定會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)因地制宜，根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)、規(guī)模等特點(diǎn)，制定出適合本企業(yè)情況的控制制度，不應(yīng)照搬成熟企業(yè)的做法。

（四）相互牽制原則

一項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)具有相互制約的兩個(gè)或以上的崗位，落實(shí)勾稽關(guān)系和牽制制度，在業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對(duì)等環(huán)節(jié)上的相互牽制尤其重要。

三、我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）從業(yè)人員整體素質(zhì)偏低、內(nèi)控意識(shí)薄弱

雖然企業(yè)規(guī)模和會(huì)計(jì)從業(yè)人員規(guī)模迅速擴(kuò)大，但是會(huì)計(jì)人員的思想教育及業(yè)務(wù)水平仍然沒(méi)有得到相同速度的提升。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊，嚴(yán)重限制了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的發(fā)展。此外，部分企業(yè)過(guò)于重視生產(chǎn)、研發(fā)等能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)直接效益的環(huán)節(jié)，反而輕視了會(huì)計(jì)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)和完善。在這種缺乏會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理念的環(huán)境下，往往就會(huì)出現(xiàn)很多會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不規(guī)范的現(xiàn)象。部分企業(yè)即便是制定了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但是要么制度本身缺乏可實(shí)施性，要么很少依據(jù)或者從未依據(jù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行內(nèi)控，執(zhí)行起來(lái)基本都是流于形式，未發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）內(nèi)控制度不完善、機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

雖然我國(guó)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度穩(wěn)步發(fā)展，但是缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性。主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不夠靈活，不能夠有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制側(cè)重對(duì)事后進(jìn)行評(píng)價(jià)控制，缺乏在事前進(jìn)行預(yù)防和事中進(jìn)行控制。部分企業(yè)由于對(duì)內(nèi)控缺乏足夠的重視，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)也比較簡(jiǎn)單，甚至為了節(jié)約開(kāi)支減少成本，出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員身兼數(shù)職的情況，一些關(guān)鍵部門(mén)和崗位缺失，沒(méi)有落實(shí)崗位責(zé)任制和職務(wù)牽制制度，極易造成企業(yè)內(nèi)部控制的混亂。

（三）內(nèi)控職能弱化、關(guān)鍵職責(zé)缺失

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行需要對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況進(jìn)行必要的反饋和評(píng)價(jià)，根據(jù)監(jiān)督的反饋結(jié)果來(lái)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用。沒(méi)有建立有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，企業(yè)的管理者就難以及時(shí)地了解會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況的結(jié)果，就更難以對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)有效的決策，因此，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作用的科學(xué)有效發(fā)揮少不了會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。

四、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施

提高管理者的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)水平，提高自身的管理和經(jīng)營(yíng)水平，帶頭遵守會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)章制度，在企業(yè)中營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變重利潤(rùn)而輕內(nèi)部管理的觀念，不要為了追求短期利益的最大化而作出違反會(huì)計(jì)道德規(guī)范的事情。

（一） 提升企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

企業(yè)要定期的組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以適應(yīng)業(yè)務(wù)的發(fā)展需求和會(huì)計(jì)的管理的需要。要建立一套嚴(yán)格的人才選拔機(jī)制，職業(yè)道德審核、業(yè)務(wù)水平與薪酬掛鉤和等選拔評(píng)判方式對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行階段考核，來(lái)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員通過(guò)接受培訓(xùn)和自學(xué)，提升自身的會(huì)計(jì)素養(yǎng)。

（二） 完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

要設(shè)立能夠滿足公司經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的需要的，在職能上能夠相互保持相對(duì)獨(dú)立的崗位，并根據(jù)責(zé)權(quán)利相對(duì)等、不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)審批、預(yù)算管理、資產(chǎn)安全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等原則，明確各部門(mén)和崗位的職責(zé)和權(quán)限，并落實(shí)鉤稽關(guān)系和崗位牽制制度。規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程，會(huì)計(jì)工作者應(yīng)該遵守并按照流程來(lái)工作。為了防止會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和管理由一人或一個(gè)部門(mén)來(lái)執(zhí)行，除了要明確崗位職權(quán)，落實(shí)責(zé)任制，還要建立逐級(jí)審批的制度，這樣才能控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及資金運(yùn)動(dòng)的情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效解決會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的不足之處。

（三） 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

建立會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查機(jī)制，審核并監(jiān)督會(huì)計(jì)原始憑證的真實(shí)合法和準(zhǔn)確性、會(huì)計(jì)賬簿及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、企業(yè)實(shí)物與款項(xiàng)的完整一致性、企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況的合理性等事項(xiàng)，并在事前、事中和事后進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及有效解決。實(shí)行二權(quán)分離，確保企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查應(yīng)該獨(dú)立于企業(yè)的管理者和會(huì)計(jì)主管部門(mén)，行使監(jiān)督權(quán)。建立健全監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善納入到企業(yè)的評(píng)價(jià)與考核中，完善評(píng)價(jià)與考核體系，保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和各種監(jiān)督手段的有效執(zhí)行。

五、結(jié)論

加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)規(guī)范管理、降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有重要意義。企業(yè)需要從上述方面著手，解決企業(yè)在內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，真正從企業(yè)內(nèi)部做好管理控制工作。（作者單位：長(zhǎng)沙理工大學(xué)）

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