摘 要：企業(yè)作為市場經(jīng)濟活動的主體，不僅要維護市場經(jīng)濟環(huán)境的秩序，也要承擔(dān)環(huán)境保護的責(zé)任。環(huán)境保護成為當(dāng)代企業(yè)不可忽視的責(zé)任。政府對上市企業(yè)的財務(wù)信息披露要求十分嚴(yán)格，應(yīng)當(dāng)向社會披露生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成影響的相關(guān)會計信息，接受社會各界對企業(yè)保護環(huán)境的監(jiān)督。本文分為四個部分，詮釋了環(huán)境會計信息披露的內(nèi)涵，揭露了我國上市企業(yè)環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀，分析了目前我國上市企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的主要問題，最后針對這些問題提出了相關(guān)決策。

關(guān)鍵詞：上市企業(yè)；環(huán)境會計；信息披露；對策

一、環(huán)境會計信息披露內(nèi)涵

目前學(xué)術(shù)界對環(huán)境會計的定義沒有統(tǒng)一，學(xué)者們對定義的標(biāo)準(zhǔn)也存在分歧。我國學(xué)者認(rèn)為環(huán)境會計信息主要反映企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成的影響，以及企業(yè)理念、企業(yè)行為中與環(huán)境有關(guān)的信息，并將這些信息通過財務(wù)報告、年度報告等不同形式體現(xiàn)出來。環(huán)境會計信息內(nèi)容主要有三個：環(huán)境要素狀況、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境已經(jīng)造成的影響和潛在影響、環(huán)境對企業(yè)已經(jīng)造成的影響和潛在影響。從層面上，環(huán)境會計信息分為政府環(huán)境貨幣信息披露和企業(yè)環(huán)境會計信息披露。本文主要分析企業(yè)環(huán)境會計信息的披露。企業(yè)環(huán)境會計信息披露主要包含以下幾個方面：企業(yè)相關(guān)的環(huán)境要素狀況，企業(yè)的經(jīng)濟活動造成的環(huán)境影響，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的潛在影響，企業(yè)的環(huán)境績效情況和其他的環(huán)境保護活動信息。企業(yè)應(yīng)反映真實可靠的環(huán)境會計信息，一方面可以為上市企業(yè)提供真實可靠的信息，計算和記錄上市企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，滿足企業(yè)內(nèi)部管理者需求，以便企業(yè)管理者做出爭取的決策，利于上市企業(yè)的長遠發(fā)展。另一方面，可以對國家相關(guān)部門提供真實可靠的環(huán)境會計信息，以便國家更好的制定環(huán)境政策、方針，促進國內(nèi)環(huán)境保護的發(fā)展。

二、上市企業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

環(huán)境會計信息屬于一種公共產(chǎn)品，環(huán)境會計信息是否真實客觀將直接影響企業(yè)和國家制定發(fā)展戰(zhàn)略。目前我國上市企業(yè)披露的環(huán)境會計信息內(nèi)容存在失真、虛假問題，使企業(yè)管理者無法獲取正確有效的環(huán)境信息，國家也無法制定出合適的環(huán)境政策。我國部分上市企業(yè)已經(jīng)逐漸開始披露環(huán)境會計信息，如單獨處理排污費用和新項目的環(huán)保設(shè)施支出費用，并且對與環(huán)境有關(guān)費用實行收益性支出和資本性支出劃分。我國證監(jiān)會和環(huán)?？偩忠蚕嗬^出臺多項條例，強制要求上市企業(yè)披露環(huán)境會計信息，起到了明顯的約束作用。但積極主動披露環(huán)境會計信息的企業(yè)只占少數(shù)部分，大多數(shù)上市企業(yè)披露的環(huán)境會計信息不完善、不真實、實用性低，環(huán)境會計信息披露意識不強烈，導(dǎo)致我國企業(yè)環(huán)境披露信息的實行存在較多問題。

1.環(huán)境會計信息披露對象以重污染企業(yè)為主

目前我國證監(jiān)會和環(huán)保總局明確對重污染企業(yè)明確要求環(huán)境會計信息披露。重污染企業(yè)必須在財務(wù)報告中反映出企業(yè)經(jīng)濟活動中與環(huán)境有關(guān)的會計信息。但對于非重污染企業(yè)確沒有進行強制性要求，實行自愿原則，國家相關(guān)部門沒有明確的法律法規(guī)。

2.環(huán)境會計信息披露以具有強制性特征

根據(jù)相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，目前編制環(huán)境報告的企業(yè)都是受到國家相關(guān)部門的強制要求，而不屬于法律法規(guī)強制要求的企業(yè)大多沒有編制環(huán)境報告。根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守“三廢”的排廢處理標(biāo)準(zhǔn)，并將污染物檢測報告提供給環(huán)保部分。

3.環(huán)境會計信息的使用者以政府管理機關(guān)為主

目前我國上市企業(yè)提供的環(huán)境會計信息的使用者大多為企業(yè)股東、政府部門、財務(wù)管理者等相關(guān)機構(gòu)和人員。這些使用者對上市企業(yè)的環(huán)境報告進行分析研究，制定相應(yīng)的環(huán)境政策、方針。政府機構(gòu)根據(jù)企業(yè)環(huán)境會計信息調(diào)整相關(guān)的環(huán)境管理、治理政策。

4.披露信息的方式不統(tǒng)一，缺乏可比性

根據(jù)《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，大部分上市企業(yè)的財務(wù)報告都披露了環(huán)境會計信息。大多數(shù)企業(yè)沒有在財務(wù)報告中單獨對經(jīng)營活動中造成的環(huán)境影響實行獨立的賬務(wù)處理。例如上市企業(yè)中國石化分別在董事會報告、財務(wù)報表附注、管理層分析與討論中都對披露了與環(huán)境相關(guān)的信息，而首創(chuàng)股份和ST金花僅在董事會報告中反映了與環(huán)境相關(guān)信息。從以上企業(yè)中我們可以得出，我國環(huán)境會計信息披露沒有制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各個企業(yè)披露的方式存在差異，導(dǎo)致各個企業(yè)之間披露的信息無法進行比較分析。環(huán)境會計信息披露方式的不統(tǒng)一，增加了信息的記錄、保存、查詢難度，影響使用者獲取有效的信息，做出的決策失去了準(zhǔn)確性、可行性。

5.披露內(nèi)容缺乏實用性、避重就輕

大多數(shù)企業(yè)在財務(wù)報告中披露的信息都屬于過去信息，例如企業(yè)資源配置情況、企業(yè)實施的節(jié)能減排指標(biāo)、企業(yè)秉承的環(huán)保理念、企業(yè)實行的各種環(huán)保措施等。這些信息都是從企業(yè)過去的經(jīng)營活動中獲取的。且企業(yè)在財務(wù)報告中披露的環(huán)境會計信息大多都是文字說明，缺乏各項數(shù)據(jù)、表格、圖形等的支持。文字說明信息實用性較低，對使用者的參考價值較低。其次，企業(yè)開發(fā)新的項目時沒有在財務(wù)報告中對環(huán)境信息進行成本效益分析，沒有對項目實行中可能產(chǎn)生的環(huán)境問題進行解釋說明。缺乏實用性的環(huán)境會計信息不利于企業(yè)管理者對企業(yè)的發(fā)展制定戰(zhàn)略方針。此外，企業(yè)披露信息時都會避重就輕，大多數(shù)都是一些對環(huán)境影響較小的信息，而對環(huán)境造成破壞、污染的負(fù)面信息卻沒有披露，社會大眾難以了解企業(yè)的狀況。

三、上市企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的主要問題

1.環(huán)境會計法規(guī)、準(zhǔn)則、制度建設(shè)不夠完善

我國目前制定的與環(huán)境保護相關(guān)的法律法規(guī)有：《環(huán)境保護法》、《水污染防治法》等。這些法律法規(guī)都能要求企業(yè)重視環(huán)境保護問題，實行節(jié)能減排。但這些法律法規(guī)中都沒有對環(huán)境會計信息披露做出明確的規(guī)定。盡管政府和大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)開始意識到環(huán)境污染日漸嚴(yán)重問題，政府相關(guān)機構(gòu)積極采取措施治理環(huán)境、保護環(huán)境，企業(yè)逐漸開始披露環(huán)境會計信息，但披露標(biāo)準(zhǔn)沒有統(tǒng)一，環(huán)境會計核算對象、披露形式不夠規(guī)模，環(huán)境會計法規(guī)、準(zhǔn)則、制度建設(shè)不夠完善，大大阻礙了信息披露的實行。

2.環(huán)境會計信息披露的企業(yè)較少，政府部門監(jiān)管力度不夠

目前我國披露環(huán)境會計信息的只有少數(shù)企業(yè)，大部分企業(yè)還沒有披露環(huán)境會計信息的意識。政府部門對環(huán)境信息披露的監(jiān)管力度不夠，如環(huán)?？偩?、證監(jiān)會等部門沒有強制要求上市企業(yè)必須在年度報告中披露環(huán)境信息。而國外對環(huán)境會計信息披露管理較為嚴(yán)格，如中石油、中石化等在北美上市的企業(yè)對環(huán)境的影響較大，所以在英文報告中必須披露環(huán)境會計信息，而中文報告中卻沒有涉及。

3.環(huán)境會計信息披露內(nèi)容審核制度不嚴(yán)格

在我國的法律法規(guī)中，對環(huán)境會計信息的披露方式、披露標(biāo)準(zhǔn)沒有明確規(guī)定，導(dǎo)致信息披露內(nèi)容缺乏統(tǒng)一性、規(guī)范性。大多數(shù)企業(yè)僅在財務(wù)報告、董事會報告中提到環(huán)境會計信息，而審計報告中沒有披露信息。同時，大多數(shù)報告中的環(huán)境會計信息也沒有經(jīng)過政府相關(guān)部門的審核。此外，企業(yè)受相關(guān)法律法規(guī)的約束才披露環(huán)境會計信息，導(dǎo)致了信息內(nèi)容缺乏專業(yè)機構(gòu)審核，可靠性較低，不利于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和相關(guān)部門的監(jiān)管。

4.環(huán)境會計信息計量方式、披露方式缺乏科學(xué)性

環(huán)境會計信息計量單位繁多復(fù)雜，披露內(nèi)容多樣化，導(dǎo)致了各個企業(yè)之間披露的信息內(nèi)容無法進行比較。目前我國環(huán)境會計理論還處于探索階段，導(dǎo)致計量方式、計量指標(biāo)缺乏科學(xué)性。大多數(shù)企業(yè)依靠貨幣計量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債，環(huán)境成本與收益等信息構(gòu)成環(huán)境會計信息內(nèi)容，缺乏可行性、可比性。此外，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的不完善，導(dǎo)致了披露方式缺乏科學(xué)性。大多數(shù)企業(yè)在財務(wù)報告、年度報告、董事會報告等披露環(huán)境會計信息，沒有統(tǒng)一的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，致使披露信息的可信度較低。

四、我國上市企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題的對策

1.完善環(huán)境會計法律法規(guī)，范環(huán)境會計信息披露

在我國目前的法律體系中與環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)已經(jīng)出臺，但沒有實行完整的有關(guān)環(huán)境因素的會計法規(guī)。所以要完善環(huán)境會計法律法規(guī)，規(guī)范環(huán)境會計信息披露。國家應(yīng)完善《會計法》中有關(guān)環(huán)境因素的會計準(zhǔn)則、會計制度，建立與環(huán)保相關(guān)的會計核算體系。同時，應(yīng)從法律法規(guī)上規(guī)范上市企業(yè)環(huán)境會計信息披露方式、內(nèi)容、計量標(biāo)準(zhǔn)等行業(yè)規(guī)則，嚴(yán)厲打擊資源浪費、環(huán)境污染較嚴(yán)重的企業(yè)，提高污染治理費用標(biāo)準(zhǔn)，從企業(yè)的成本上要求企業(yè)減少資源的浪費和污染物的排放，積極遵循政府法律法規(guī)披露企業(yè)環(huán)境會計信息。此外，企業(yè)要重視自身對環(huán)境造成的影響和潛在影響，積極履行保護環(huán)境的責(zé)任和義務(wù)。通過完善法律法規(guī)，確立環(huán)境會計在企業(yè)中的地位，嚴(yán)格按照法律法規(guī)披露環(huán)境會計信息，確保披露信息的可靠性、統(tǒng)一性和實用性。

2.加強政府監(jiān)管力度，完善環(huán)境會計信息披露準(zhǔn)則

政府具有監(jiān)管職能，所以政府應(yīng)約束企業(yè)減少資源浪費和環(huán)境污染，建立企業(yè)的資料信息數(shù)據(jù)庫，對企業(yè)實現(xiàn)實時監(jiān)控，加強企業(yè)對環(huán)境的治理和保護。政府應(yīng)積極宣傳環(huán)境保護知識，提高企業(yè)的環(huán)保意識，制定適應(yīng)企業(yè)綠色健康發(fā)展的政策體系、法律體系，加強對資源的宏觀調(diào)控能力。國家財務(wù)部應(yīng)積極完善環(huán)境會計信息披露相關(guān)的準(zhǔn)則，建立獎懲機制，推動企業(yè)積極主動披露會計信息，提高環(huán)保意識。

3.積極完善環(huán)境審計法律法規(guī)，建立審計機制

企業(yè)披露的環(huán)境會計信息內(nèi)容必須經(jīng)過相關(guān)部門的鑒證、審核才具有可信度，才能提高信息的披露效果。若企業(yè)披露的環(huán)境會計信息內(nèi)容不真實，缺乏審核機制，將導(dǎo)致信息出現(xiàn)失真問題。當(dāng)相關(guān)部門完善環(huán)境會計信息質(zhì)量審計制度，企業(yè)、銀行等也會更加重視信息內(nèi)容的真實性、可靠性。國外企業(yè)通過環(huán)境信息披露判斷市場反應(yīng)，嚴(yán)格控制企業(yè)活動造成的環(huán)境影響，降低企業(yè)的負(fù)面影響。目前我國已經(jīng)出臺的《審計法》、審計法規(guī)等都沒有對環(huán)境會計審計做出明確規(guī)定，政府也沒有建立環(huán)境審計機構(gòu)。所以我國應(yīng)積極完善環(huán)境審計法律法規(guī)，加快對企業(yè)進行環(huán)境會計信息審核工作，保障環(huán)境信息的真實性、可靠性。

4.引導(dǎo)企業(yè)自主進行環(huán)境會計信息管理

企業(yè)是環(huán)境會計信息披露的主體，所以應(yīng)引導(dǎo)企業(yè)自主進行環(huán)境會計信息管理。（1）企業(yè)應(yīng)記錄整理生產(chǎn)經(jīng)營活動中與環(huán)境支出相關(guān)的數(shù)據(jù)，為披露環(huán)境會計信息和企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略提高數(shù)據(jù)支持。企業(yè)制定污染預(yù)防、治理方案時要考慮環(huán)境會計成本，盡可能做到既降低環(huán)境污染又有利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展。（2）企業(yè)應(yīng)建立環(huán)境數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)模型，如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中資源、能源的消耗情況、環(huán)境的成本和收益，創(chuàng)建量化排污排廢模型。（3）企業(yè)應(yīng)將外部環(huán)境成本貨幣化。目前國際上通用的外部環(huán)境成本貨幣化方法有兩種，分別是監(jiān)控成本法和損害功能法。由于監(jiān)控成本法不能反映環(huán)境影響和環(huán)境成本的關(guān)系，所以大多數(shù)企業(yè)采用損害功能法。（4）強化企業(yè)的財務(wù)評估體系。環(huán)境成本分為內(nèi)部成本和外部成本，企業(yè)在制定投資決策時，往往會忽略環(huán)境成本因素。所以企業(yè)在考慮環(huán)境收益時，應(yīng)分別對內(nèi)部成本和外部成本進行財務(wù)分析，全面了解和評價投資項目的得失，降低企業(yè)活動對環(huán)境的負(fù)面影響。

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作者簡介：邵安澤（1994.02- ），男，漢族，溫州人本科在讀，浙江財經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院，研究方向：會計學(xué)（ACA）