馮鈺然

摘 要：增值稅簡單的來說是一種流轉(zhuǎn)稅，這種增值稅主要是針對企業(yè)中銷售貨物的流程或者是進行加工修理等后期服務(wù)的相關(guān)單位以及個人所賺取的增值部分進行收取稅費的稅種，這種稅種是我國在進行國家征稅環(huán)節(jié)中稅種的重要組成部分。企業(yè)在進行經(jīng)營活動過程中，其納稅活動與其經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)息息相關(guān)。本文通過對中小企業(yè)增值稅納稅各個環(huán)節(jié)和各個方式進行深入而確切的研究和分析，并提出避免增值稅納稅籌劃的風險的方法，希望能為一些中小企業(yè)的管理者提供一些值得借鑒的辦法。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；增值稅；納稅籌劃

中小企業(yè)在其正常經(jīng)營活動中，增值稅的納稅環(huán)節(jié)是其納稅環(huán)節(jié)中最為重要的一部分，其增值稅的來源的范圍相對于其他納稅環(huán)節(jié)是較為廣泛的。中小企業(yè)根據(jù)我國稅收的相關(guān)法律，中小企業(yè)可以以其工作人員作為國家的納稅人進行納稅，也可以在其經(jīng)營過程中的采購、銷售等環(huán)節(jié)進行增值稅納稅結(jié)構(gòu)的籌劃，由此，本文做出如下論述。

一、中小企業(yè)增值稅納稅籌劃概述

1.納稅籌劃的定義

納稅籌劃簡單來說是一種針對稅收的籌劃方式，這種籌劃方式是以遵守國家相關(guān)的稅收法律為前提，納稅人利用國家的稅務(wù)法律所給予的相關(guān)權(quán)利對稅務(wù)的額度進行減輕稅負的一種謀劃方式。納稅籌劃方式主要有兩種方法：一種是進行節(jié)稅，另一種是進行避稅。這兩種方式在表現(xiàn)形式上都具有沒有違背國家的稅收法律的特性。納稅籌劃中的節(jié)稅方法主要是利用國家稅收的相關(guān)法律進行稅負的調(diào)整，從而減輕企業(yè)的納稅負擔，但是在進行節(jié)稅的過程是以不會違背國家的政策的主要導向為前提的。納稅籌劃中的避稅方式主要是利用國家的稅收法律中的缺陷和婁底，對企業(yè)所進行的投資和籌資的主要活動以及對企業(yè)正常經(jīng)營的過程中一種非常巧妙的安排和籌劃，以實現(xiàn)對企業(yè)稅收合理規(guī)避的目的。

2.國家實行增值稅納稅籌劃的意義

（1）減輕了中小企業(yè)稅務(wù)負擔。中小企業(yè)通過納稅籌劃對企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程中的增值稅的稅收額度進行減少，增加企業(yè)納稅的時間，減少企業(yè)對國家進行納稅比例，從而實現(xiàn)企業(yè)運行過程中的經(jīng)濟利用能夠達到其發(fā)展需要的最大化的效果。

（2）有助于中小企業(yè)避免稅務(wù)風險。中小企業(yè)所進行的納稅籌劃的過程其重要的前提都是以遵守國家稅收法律為基本前提的，對企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)進行籌劃是具有一定的法律保障的，這種方式有別于企業(yè)的偷稅漏稅等違法活動，因此能有效的避免企業(yè)的稅務(wù)風險。

（3）有利于提升企業(yè)的綜合管理能力。企業(yè)的經(jīng)營管理的主要運營方式和環(huán)節(jié)主要是針對企業(yè)的資產(chǎn)、成本和企業(yè)所得的利潤進行的經(jīng)營管理，企業(yè)資產(chǎn)、成本和其所得利潤這三種要素同時也是企業(yè)會計管理的主要管理要素。企業(yè)的納稅籌劃主要是對企業(yè)在進行生產(chǎn)活動過程中，需要對材料的采購、產(chǎn)品的生產(chǎn)、產(chǎn)品的銷售等各個細節(jié)的財務(wù)活動進行巧妙的安排和設(shè)置。企業(yè)中優(yōu)秀的會計能夠在遵守國家相關(guān)稅法的前提下，建立有助于減少企業(yè)繳納稅務(wù)的科目內(nèi)容，進而減少企業(yè)對稅務(wù)部門繳納的資金額度，減小企業(yè)發(fā)展過程中的資金流動的壓力，實現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營效益的提高。

（4）有助于完善國家的稅收體制。中小企業(yè)所進行的納稅結(jié)構(gòu)是否合理，能夠很好的反映出國家整體的納稅體制是否存在應(yīng)用的問題，國家在針對納稅體系進行改革和完善的過程中能夠很好的進行細節(jié)研究和分析。國家的納稅體系進行科學的完善能夠有效的實現(xiàn)國家稅收體制的發(fā)展，促進國家經(jīng)濟的增長，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

二、企業(yè)進行增值稅納稅籌劃的主要內(nèi)容

1.中小企業(yè)會計選擇增值稅納稅的身份

中小企業(yè)在進行建設(shè)開始，其會計對納稅人的選擇主要針對于小規(guī)模的納稅人或者中小企業(yè)中一般的納稅人，這是企業(yè)在進行稅收活動所需要認真衡量和具體計算的主要方面。一般情況下，中小企業(yè)中的小規(guī)模的納稅人所進行的納稅額度是遠遠大于中小企業(yè)中存在的一般納稅人的納稅額度，但是在實際操作中，這種情況也是有例外情況發(fā)生。當企業(yè)或者納稅人所進行納稅籌劃的主要目的是達到現(xiàn)金流出量的減少時，就可以通過對稅務(wù)負擔的降低其支出額度進行實現(xiàn)。中小企業(yè)在實際的操作過程匯總，為減輕稅務(wù)的經(jīng)濟支出的負擔，可以減慢企業(yè)生產(chǎn)過程中對其規(guī)模的擴大的速度，會計在進行稅務(wù)申報的過程中，可以選擇一般納稅人，但是這種方式的運用會增加企業(yè)的會計成本。企業(yè)在進行減輕稅負籌劃的過程中不僅僅只受到企業(yè)的會計成本的影響，也會受到企業(yè)運行過程中其他因素的影響。而且企業(yè)的一般納稅人的納稅額度也不會總低于企業(yè)的小規(guī)模納稅人的納稅額度。例如某一小企業(yè)，年應(yīng)繳納的增值稅銷售額是300萬元，由于滿足作為一般納稅人的條件，會計核算制度比較健全，可以適用17%的增值稅稅率，但是該商業(yè)批發(fā)企業(yè)從銷項稅額中準予抵扣的進項稅收額比較小，僅占到銷項稅額的10%。這樣，企業(yè)應(yīng)該要繳納的增值稅是45.9萬元。如果將該商業(yè)批發(fā)企業(yè)設(shè)為兩個小企業(yè)，那么各自就成了獨立的核算單位，分設(shè)后的兩個單位所應(yīng)繳稅的銷售額分別是160萬和140萬，這樣一來兩個單位都滿足小規(guī)模納稅人的條件，就可以適用于4%的增值稅率。這樣就只需要各自分別繳納增值稅是6.4萬元和5.6萬元。顯而易見，劃分為小的核算單位之后，以小規(guī)模納稅人的身份所要繳納的稅較一般納稅人低，以這個企業(yè)為例，減輕稅負達33.9萬元。

2.中小企業(yè)對其投資的方向和地點進行籌劃

我國的稅收法律中設(shè)置的條款對企業(yè)的投資內(nèi)容進行專業(yè)的設(shè)置和相關(guān)政策的規(guī)劃。實現(xiàn)了中小企業(yè)投資所產(chǎn)生的稅務(wù)額度的巧妙設(shè)置。例如：我國稅法規(guī)定，中小企業(yè)在進行糧食、食用的植物油等方向投資時，其進行納稅的最低納稅率為13%；對于一些企業(yè)直接從事動植物的飼養(yǎng)和生產(chǎn)的可以對其增值稅進行免征；對大、中、小城市中的生活垃圾的回收處理用來電力的生產(chǎn)的這種投資方式，國家采取的稅收政策為即征即退的法律政策；對于中小企業(yè)所經(jīng)營的新墻體的材料和其相關(guān)的產(chǎn)品，國家采取的是針對其增值稅的繳納的額度進行減半的處理方式等等。綜上所述，國家根據(jù)投資者所進行的不同的投資項目和方向制定了不同的規(guī)章制度，中小企業(yè)的投資管理者應(yīng)根據(jù)國家的相關(guān)政策進行納稅籌劃的地點的選擇，有利于充分利用國家的優(yōu)惠政策。

3.中小企業(yè)對供貨方的納稅進行合理的籌劃

中小企業(yè)對供貨方的選擇對企業(yè)的納稅籌劃也有非常大的影響，中小企業(yè)在進行生產(chǎn)活動中離不開采購的業(yè)務(wù)，采購業(yè)務(wù)的選擇其對象也要對一般納稅人和小規(guī)模納稅人進行相應(yīng)的選擇，從而實現(xiàn)企業(yè)的減輕增值稅稅務(wù)負擔的效果。第一，企業(yè)中的納稅選擇一般納稅人，其在選擇供貨方時，如果在小規(guī)模納稅人的貨物中心進行貨物的采購就會獲得普通的發(fā)票，而這種發(fā)票是不能進行企業(yè)的進項稅額的相關(guān)抵扣間的，但是小規(guī)模納稅人所提供的發(fā)票是稅務(wù)機關(guān)代開的則可以實現(xiàn)抵扣率的3%，這種情況與一般納稅人所提供的抵扣率是存在差異性的，企業(yè)為了更好的實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益，通常會在銷售價格上對小規(guī)模的納稅人要求給予一些優(yōu)惠，實現(xiàn)采購價格的折讓。第二，企業(yè)如果是小規(guī)模的納稅人，在進行企業(yè)的相關(guān)原材料的采購的過程中，其選擇的供貨方要考慮其增值稅的計算是不包括抵扣率的，因此會對供貨方的材料的市場價格進行比較，采購價格較低的貨品實現(xiàn)企業(yè)的納稅籌劃。因此，中小企業(yè)對供貨方的合理選擇有助于增值稅的籌劃。

4.中小企業(yè)對銷售方式的納稅籌劃

（1）中小企業(yè)采取商品的折扣銷售方式進行納稅籌劃。首先，企業(yè)通常利用商品折扣的方式增加銷售額，我國相關(guān)的稅收法律對企業(yè)的折扣銷售有具體明確的規(guī)定，當企業(yè)在進行財務(wù)入賬處理時，將折扣額和銷售額的會計科目的記錄過程中，需要實現(xiàn)原始票據(jù)和賬簿的數(shù)據(jù)一一對應(yīng)，那么需要將折扣額標注在發(fā)票上，也需要將銷售額注明在發(fā)票上，這種處理方式是不能實現(xiàn)銷售額減掉折扣額的。其次，銷售折扣的銷售方式主要進行的是企業(yè)會計上的現(xiàn)金進行折扣的處理方式。這種方式按照國家的相關(guān)稅收法律來進行解釋主要是指售貨方在進行貨物銷售之后或者在進行應(yīng)稅勞務(wù)后，為鼓勵消費者消費的一種折扣優(yōu)惠的銷售模式。增值稅的相關(guān)規(guī)定對銷售折扣的行為所進行的納稅進行了明確的規(guī)定，其認為銷售折扣主要是一種融資方式的理財方法，所以相關(guān)企業(yè)是不能按照余額的折扣額進行增值稅的計算的。最后是銷售的折讓，消費者在發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品有一定質(zhì)量問題時不采取更換的方式，而是采取一定價格折讓的方式，這種方式稅收法律規(guī)定按照折讓后的余額作為銷售額來進行納稅。不同的銷售方式，采取的納稅結(jié)構(gòu)也是不同的，中小企業(yè)根據(jù)國家的相關(guān)法律在經(jīng)營生產(chǎn)過程中要進行實時適度的納稅籌劃。

（2）中小企業(yè)賒銷產(chǎn)品的銷售方式。大部分企業(yè)在進行經(jīng)營生產(chǎn)的過程中，都會存在大量的賒銷的情況，這種賒銷的方式主要是貨物銷售之后，只是開具銷貨的發(fā)票進行財務(wù)的入賬，這種情況，稅法規(guī)定賒銷方式的發(fā)票可以根據(jù)其合同的收款時間進行稅款的繳納，這種做法有效的延長了企業(yè)繳納稅費的時間，為企業(yè)在進行經(jīng)營的過程中獲得更多的經(jīng)濟收入，經(jīng)濟收入的增加，為企業(yè)向稅務(wù)部門繳納的稅款提供充裕的資金。這種方式的銷售對企業(yè)全年的整體銷售額是不會造成消極的影響，也不會導致企業(yè)全年經(jīng)濟效益的下滑，反而會提高企業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟效益。

三、中小企業(yè)規(guī)避增值稅納稅籌劃風險的主要方法

1.了解和掌握稅法及國家相關(guān)法律

中小企業(yè)的管理者和財務(wù)部相關(guān)管理人員要對國家的稅收法律及與其相關(guān)的法律進行熟悉和透徹的了解。我國稅法根據(jù)不同市場形勢，設(shè)置有所不同且非常專業(yè)，針對不同現(xiàn)象的納稅結(jié)構(gòu)的規(guī)定。中小企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟能力上升和經(jīng)濟效益最大化的目標，需要了解自己在采購、生產(chǎn)、銷售各個環(huán)節(jié)所對應(yīng)的國家稅收法律的具體內(nèi)容，根據(jù)具體內(nèi)容以及企業(yè)自身運行生產(chǎn)的主要模式，對企業(yè)所承擔的稅務(wù)進行納稅籌劃，實現(xiàn)企業(yè)資本的有效配置和促進企業(yè)快遞發(fā)展。

2.中小企業(yè)要樹立全局防范風險的意識

中小企業(yè)在生產(chǎn)運營的過程中，對企業(yè)的增值稅的納稅籌劃的主要內(nèi)容不僅僅存在于企業(yè)的財務(wù)部的會計處理環(huán)節(jié)，而是存在于企業(yè)運營生產(chǎn)的每一個環(huán)節(jié)。中小企業(yè)需要樹立全局防范風險的意識，才能將增值稅納稅籌劃進行在企業(yè)的每一個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。

3.堅持以中小企業(yè)的成本效益為基本原則

中小企業(yè)在進行會計處理的過程，對預(yù)期收入和企業(yè)的成本進行相應(yīng)的比較，實現(xiàn)中小企業(yè)在籌劃的過程中實現(xiàn)企業(yè)的收益高于企業(yè)的成本，企業(yè)的經(jīng)濟效益的擴大才實現(xiàn)了企業(yè)籌劃方案的實際可操作性。

4.中小企業(yè)在實際操作的過程需要具有前瞻性眼光

中小企業(yè)在運行生產(chǎn)的過程中，企業(yè)需要建立短期和長期目標，其目標的建立，企業(yè)財務(wù)才能依據(jù)當前的經(jīng)營程度的數(shù)據(jù)分析給予未來經(jīng)營發(fā)展數(shù)據(jù)依據(jù)。企業(yè)不可為了短期的暴力放棄長期發(fā)展的經(jīng)營策略，所以，企業(yè)在進行經(jīng)營的過程中，中小企業(yè)要對短期利益和長期利益進行綜合的考慮和綜合評比，實現(xiàn)增值稅的合理科學的籌劃，實現(xiàn)企業(yè)的高速發(fā)展和經(jīng)濟效益的快速提高。

伴隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，市場經(jīng)濟體制迅速形成和發(fā)展。中小企業(yè)成為市場的主要運營結(jié)構(gòu)。中小企業(yè)為能實現(xiàn)企業(yè)規(guī)模的擴大和經(jīng)濟效益的提高，除了加強企業(yè)自身人才的管理和科學技術(shù)的積極利用，更重要的是對企業(yè)的增值稅納稅籌劃進行合理的制定。稅費的繳納對于中小企業(yè)來說是一筆較大的資本支出。中小企業(yè)在以遵守國家稅收法律為前提的情況下，建立納稅籌劃的主要內(nèi)容，高效的利用國家稅收法律的優(yōu)惠政策對企業(yè)進行稅收的具體籌劃。企業(yè)可以在原材料的具體采購環(huán)節(jié)選擇供貨方和對產(chǎn)品銷售選擇具體的方式，企業(yè)可以有效的進行稅務(wù)風險的規(guī)避也可以高效的減輕企業(yè)稅收的壓力，減少企業(yè)資本的支出，增加企業(yè)經(jīng)營的收益。實現(xiàn)企業(yè)的高速發(fā)展和經(jīng)濟效益提高的目標。

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