萬小野

摘 要：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來，取得了顯著的成效，尤其是公允價(jià)值的引入，對(duì)完善我國的會(huì)計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)有著重大的作用。本文首先介紹了公允價(jià)值的概念以及意義；其次概述了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值對(duì)財(cái)務(wù)的具體影響；最后探討了實(shí)施公允價(jià)值應(yīng)該注意的問題，僅此提供借鑒。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值；財(cái)務(wù)；影響

雖然新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值有非常大的積極意義，但是因?yàn)橛泻芏喾矫孢€不夠完善，因此在其實(shí)施時(shí)需要對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，保證在完全公平的情況下，進(jìn)行資產(chǎn)的計(jì)量，除此原因之外，還對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督主要還是因?yàn)楣蕛r(jià)值的應(yīng)用有一定的范圍，有些資產(chǎn)項(xiàng)目并不適合使用這種方式，但是因?yàn)槲覈鴷?huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒有對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)的集中的說明，因此需要監(jiān)督。

一、公允價(jià)值的含義

公允價(jià)值也被稱之為公允市價(jià)，是交易雙方在公平交易和雙方資源的基礎(chǔ)之上確定下來的價(jià)格。其中雙方交易的資產(chǎn)可以為流動(dòng)資產(chǎn)，也可以為固定資產(chǎn)。之所以將其用在會(huì)計(jì)計(jì)量機(jī)制中，是因?yàn)樗転橛?jì)量工作提供專業(yè)方面的支持。利用公允價(jià)值對(duì)一家企業(yè)進(jìn)行計(jì)量評(píng)估，能夠體現(xiàn)出企業(yè)的真實(shí)價(jià)值。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值計(jì)量的意義

一方面，這是市場(chǎng)商品經(jīng)濟(jì)必然的選擇。市場(chǎng)商品經(jīng)濟(jì)注重的公平交易，而公允價(jià)值最大的特點(diǎn)就是自愿公平。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在運(yùn)用的過程中，之所以沒有出現(xiàn)重大的問題，主要是因?yàn)楫?dāng)時(shí)我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制剛剛確立，一切制度還不夠成熟，而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度不斷地發(fā)展完善，很多的傳統(tǒng)制度都存在很大的劣勢(shì)，而這些劣勢(shì)嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展，因此必須對(duì)其進(jìn)行改革，這也是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值這一計(jì)量屬性最重要的原則。因?yàn)楝F(xiàn)代市場(chǎng)尤其是金融市場(chǎng)，出現(xiàn)了很多新興的產(chǎn)品，這種產(chǎn)品在計(jì)量時(shí)，傳統(tǒng)的方式已經(jīng)無法滿足其方式，因此需要引入公允價(jià)值。

另一方面，是我國會(huì)計(jì)行業(yè)深入世界的需要，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是根據(jù)我國自身的特點(diǎn)來制定的，很多規(guī)定都與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不相符，這非常不利于我國會(huì)計(jì)行業(yè)向更深層次的發(fā)展。正因?yàn)槿绱诵枰獙?duì)其進(jìn)行引入公允價(jià)值，這樣對(duì)我國深入世界有著非常大的優(yōu)勢(shì)，尤其是我國的跨國企業(yè)，在對(duì)資產(chǎn)計(jì)量時(shí)，也減少了相互間的摩擦。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值計(jì)量對(duì)于財(cái)務(wù)的影響

1.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值影響著金融工具

金融工具指的是在整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中能夠開展基于自身的交易的金融資產(chǎn)，主要有股票、基金以及債券等流動(dòng)性資產(chǎn)，還有固定資產(chǎn)，諸如合同、期貨合同還有遠(yuǎn)期合同等。在國家頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)金融工具有著相應(yīng)的規(guī)定，要用公允價(jià)值來計(jì)量企業(yè)金融工具，主要是計(jì)量企業(yè)所擁有的交易性金融資產(chǎn)以及企業(yè)背負(fù)的金融負(fù)債。比如，企業(yè)會(huì)擁有一些閑置的資金從而應(yīng)對(duì)不時(shí)之需，當(dāng)它利用這筆限制的資金想要在金融二級(jí)市場(chǎng)中購買可以隨時(shí)拋售的股票、債券以及基金等等金融工具，為了賺取其中之間的差價(jià)。而這時(shí)這些用做交易的金融工具都必須要利用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，抑或者企業(yè)中一些不是有效套期工具的衍生工具，比如遠(yuǎn)期合同、期貨合同、期權(quán)合同等固定資產(chǎn)都需要工作價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。另外，在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定中，我們還發(fā)現(xiàn)針對(duì)于那些想要以風(fēng)險(xiǎn)管理的需要以及維護(hù)金融負(fù)債和金融資產(chǎn)在確認(rèn)和整個(gè)計(jì)量過程中一致性為基礎(chǔ)的企業(yè)，可以直接將某種特定的金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債利用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。因?yàn)檎麄€(gè)市場(chǎng)是處在不斷的波動(dòng)過程中的，因此，這就表示這些金融資產(chǎn)或者金融性的負(fù)債所具有的價(jià)值，是報(bào)告時(shí)間段內(nèi)金融資產(chǎn)或者負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)值，它的價(jià)值變動(dòng)是直接與整個(gè)資產(chǎn)的損失和收入相掛鉤。也就是說，如果企業(yè)的戰(zhàn)略決策不符合當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展需要，企業(yè)在目前階段的整體利潤(rùn)就會(huì)下滑。因此，在會(huì)計(jì)人員依照公允價(jià)值針對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，必須要時(shí)刻關(guān)注整個(gè)金融市場(chǎng)的發(fā)展走勢(shì)，并且結(jié)合當(dāng)前社會(huì)發(fā)展需要來制定戰(zhàn)略決策。

2.公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)合并產(chǎn)生的影響

在企業(yè)的合并過程中，如果按照公允價(jià)值來對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的話，一般具有兩點(diǎn)突出的優(yōu)勢(shì)：首先就是增強(qiáng)了整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部流通信息的時(shí)效性；其次，就是滿足了會(huì)計(jì)在配比方面的需求。因?yàn)閺钠匠５慕嵌葋碇v，企業(yè)進(jìn)行合并一般有兩種方式，一種是直接購買，一種是雙方權(quán)益相互結(jié)合。其中，直接購買從字面上理解就是合并企業(yè)直接購買被合并企業(yè)的股票以及全部的資產(chǎn)。這時(shí)按照公允價(jià)值對(duì)被合并企業(yè)的資產(chǎn)以及整體負(fù)債狀況進(jìn)。計(jì)量，能夠表現(xiàn)出整個(gè)企業(yè)在合并之后的發(fā)展情況。而權(quán)益相互結(jié)合方式則是雙方形成一個(gè)單一的主體，將企業(yè)的權(quán)益相結(jié)合起來的合并方式。在這種合并方式之下，一般會(huì)將企業(yè)的利潤(rùn)無限夸大，進(jìn)而提高企業(yè)的身價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高價(jià)轉(zhuǎn)讓。但是這種方式對(duì)市場(chǎng)造成十分不良的影響。

3.公允價(jià)值計(jì)量對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)量的影響

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三號(hào)投資性房地產(chǎn)中指出，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。規(guī)定如果企業(yè)有確鑿的證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采取公允價(jià)值的方法進(jìn)行計(jì)量。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不像以成本法計(jì)量的一樣，不再計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備，而是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額來調(diào)整賬面價(jià)值，將兩者的差額計(jì)入到“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目中，直接對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

4.公允價(jià)值計(jì)量對(duì)非貨幣性交換的影響

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第七號(hào)--非貨幣性資產(chǎn)交換第三條規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件：一是該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。也就是說，非貨幣性交換可以增加或減少企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)。那么，企業(yè)就可能在企業(yè)出現(xiàn)虧損或者是為了維護(hù)公司業(yè)績(jī)或者配股的需要，就是通過非貨幣性資產(chǎn)交換，用優(yōu)良的資產(chǎn)換取劣質(zhì)的資產(chǎn)，從而改變企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)，達(dá)到從操縱利潤(rùn)的目的。

四、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下實(shí)施公允價(jià)值的措施

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中加入了公允價(jià)值理念有很多優(yōu)勢(shì)，但是也存在一些問題，所以在具體實(shí)施時(shí)，要十分注意，盡量趨避利害，將其公允價(jià)值屬性價(jià)值充分的發(fā)揮出來，在具體應(yīng)該時(shí)，應(yīng)該采取以下措施：

首先，適度性，并不是所有的情況都適合運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量方式，因此要適度使用，有些資產(chǎn)在計(jì)量時(shí)，只能運(yùn)用歷史成本來計(jì)算，公允價(jià)值的運(yùn)用有一定的范圍，如果超出范圍公允價(jià)值屬性就毫無意義，另外，在運(yùn)用公允價(jià)值來計(jì)量資產(chǎn)時(shí)，條件十分嚴(yán)格，任何一個(gè)滿足條件的事項(xiàng)都不能使用公允價(jià)值，而且公允價(jià)值屬性主要是針對(duì)貨幣性領(lǐng)域中的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，只是目前在與貨幣性交換相關(guān)的領(lǐng)域并沒有對(duì)其公共價(jià)值進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，這是存在的比較明顯的問題，一般情況下，哪些資產(chǎn)計(jì)量能夠運(yùn)用公允價(jià)值，而哪些資產(chǎn)計(jì)量并不能使用資產(chǎn)價(jià)值，并沒有集中起來規(guī)定，而且分布在各個(gè)不同的業(yè)務(wù)。相關(guān)人員要了解這一點(diǎn)，在運(yùn)用時(shí)，也仔細(xì)看清項(xiàng)目要求，不能隨便使用公允價(jià)值屬性。

其次，做好監(jiān)督工作，因?yàn)楣蕛r(jià)值還有很多地方需要完善，所以在應(yīng)用過程中勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)漏洞，產(chǎn)生嚴(yán)重的后果，為了盡可能的避免這些后果，必須對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督部門必須承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任，比如制定相應(yīng)的定量標(biāo)準(zhǔn)，這樣公允價(jià)值在使用時(shí)理論與實(shí)際就不會(huì)相差很遠(yuǎn)。在制定公允價(jià)值使用范圍時(shí)，我們可以做制定出大概的使用范圍，具體的業(yè)務(wù)就要具體的去分析。

最后，培養(yǎng)優(yōu)秀人才，這是實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值最好的方式，因?yàn)楣蕛r(jià)值在使用時(shí)，要求非常嚴(yán)格，如果會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)達(dá)不到要求，很難發(fā)揮其真正的價(jià)值，而且也非常有可能將其應(yīng)用在不該應(yīng)用的資產(chǎn)計(jì)量中。會(huì)計(jì)核算本身就十分重要，出現(xiàn)任何一點(diǎn)失誤，就會(huì)影響整體的企業(yè)效果，因此培養(yǎng)優(yōu)秀人才很重要。

五、結(jié)語

綜上所述，可知新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下實(shí)施公允價(jià)值對(duì)財(cái)務(wù)有非常大的影響，當(dāng)然有些是積極影響，有些是消極影響，因此在使用過程中一定要嚴(yán)格按照條件來使用，盡可能避免消極影響的出現(xiàn)，但是要想最大程度的實(shí)現(xiàn)積極效益，培養(yǎng)優(yōu)秀的人才很關(guān)鍵。

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