王金榮　郭沿宏

摘要：當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已走上了全球化的道路，要提高本國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，必不可少的就是提高本國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，因此對(duì)作為企業(yè)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計(jì)必須予以高度重視。中小企業(yè)在我國(guó)企業(yè)中占據(jù)了巨大的比例，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著不可估量的作用，因此中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作不容忽視。文章針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題作深入探討，提出一些可行的對(duì)策，旨在提高我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它在長(zhǎng)期的發(fā)展歷程中，不斷地拓展了內(nèi)涵和外延。在不同的階段，有著不同的目標(biāo)，即防弊、興利、增值，其最后的目的就是幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理情況，進(jìn)而提高整體效益，實(shí)現(xiàn)更高的企業(yè)價(jià)值。我國(guó)在2001年頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了最新的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)?！边@全新的定義使內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變，從一種評(píng)價(jià)活動(dòng)變?yōu)楸ＷC與咨詢活動(dòng)，極大程度的提高了內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)的作用。

我國(guó)中小企業(yè)近年來(lái)發(fā)展較快，從數(shù)量來(lái)看大約占據(jù)企業(yè)數(shù)量90%，占據(jù)稅收收入50%以上，占據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重也逐年增加，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著舉足輕重的作用。但是由于企業(yè)規(guī)模和宏觀經(jīng)濟(jì)等因素影響，造成中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方面存在著與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)脫節(jié)的情況，比如金融危機(jī)的爆發(fā)，中小企業(yè)首當(dāng)其沖，損傷極大。對(duì)于中小企業(yè)而言，除了依靠政府的扶持政策尋求發(fā)展外，也應(yīng)該利用內(nèi)部管理來(lái)提高自己的抗打擊能力和應(yīng)變能力。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，與企業(yè)而言意義非凡，它的應(yīng)用與強(qiáng)化應(yīng)該在中小企業(yè)內(nèi)部管理中發(fā)揮巨大作用。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

中小企業(yè)有著自身獨(dú)特的特點(diǎn)，即工作量小，規(guī)模不大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較少等。在其建立審計(jì)制度可以衡量和糾正下屬人員的活動(dòng)，以保證企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)符合企業(yè)的發(fā)展要求，近幾年來(lái)，伴隨著審計(jì)力度的加大和工作人員素質(zhì)的提高，使得中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)有著較為良好的發(fā)展勢(shì)頭，主要體現(xiàn)下列三個(gè)方面。

（一）內(nèi)部審計(jì)的力度加強(qiáng)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)的管理者越發(fā)的意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值與其作用，并漸漸地加大了審計(jì)的力度，力求企業(yè)內(nèi)部健康穩(wěn)定。有的企業(yè)提高了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限，有的企業(yè)將本不是獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)變?yōu)楠?dú)立的機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)擴(kuò)大了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人數(shù)。

（二）內(nèi)部審計(jì)的范圍拓寬

內(nèi)審制度經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐。已經(jīng)趨于完善，內(nèi)審范圍也基本上擴(kuò)展到了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)層面，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著重大作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范

在我國(guó)頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》后，歷經(jīng)多年，內(nèi)審制度趨于健全，工作方式規(guī)范化程度較高，保證了企業(yè)內(nèi)審工作有效，順利地進(jìn)行。大部分企業(yè)能夠遵守制度，切實(shí)規(guī)范地開展內(nèi)部審計(jì)工作。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足

企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的不足主要是由于兩個(gè)原因。

1. 企業(yè)高層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏充分的重視

部分中小企業(yè)管理層的人員會(huì)有一種非常不正確的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為本企業(yè)規(guī)模較小，沒(méi)有必要設(shè)立完整獨(dú)立的內(nèi)審部門，覺得小題大做。其實(shí)這種認(rèn)識(shí)主要可以歸咎于了解不足、重視程度不夠。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)制度，可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程進(jìn)行控制，披露和警告企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)管理者應(yīng)強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，給予審計(jì)人員足夠的權(quán)利，保證工作的獨(dú)立性和客觀性，只有這樣方能保證內(nèi)部審計(jì)的公正及權(quán)威，否則難免受到重重阻難。

2. 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化底蘊(yùn)的不足

在今日的企業(yè)中，不乏少數(shù)人仍然對(duì)審計(jì)工作保持著不接受的態(tài)度，尤其是領(lǐng)導(dǎo)階層，輕視內(nèi)部審計(jì)的作用，對(duì)審計(jì)工作抱有強(qiáng)烈的抵觸心理，暗地或者公開拒絕合作，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)審制度無(wú)足輕重。究其根源，主要是因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)總量十分巨大，新型企業(yè)管理體制并不能及時(shí)全面地施展，致使仍有部分企業(yè)的管理體制很落后。當(dāng)然，其中一定也有一些反對(duì)者對(duì)內(nèi)審工作懷有畏懼的態(tài)度，害怕審查，持有懷疑的態(tài)度。

（二）中小企業(yè)內(nèi)審工作的內(nèi)容狹窄且方法落后

自從內(nèi)部審計(jì)建立而來(lái)，內(nèi)部審計(jì)主要是圍繞著企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性、政策法規(guī)的遵循以及資產(chǎn)的安全、完整等方面來(lái)展開的，且絕大部分是以事后審計(jì)為最終效果，而對(duì)于其他方面，諸如預(yù)算情況，技術(shù)管理等方面的可行性和科學(xué)性均沒(méi)有足夠的涉及。內(nèi)審內(nèi)容在深度和廣度方面的不足對(duì)內(nèi)審作用的發(fā)揮有很大程度的限制，讓內(nèi)審工作舉步維艱。將我國(guó)的內(nèi)審內(nèi)容與國(guó)際上通行的經(jīng)營(yíng)審計(jì)相比還存在著極大的差距。隨著我國(guó)改革開放的繼續(xù)，與國(guó)際的經(jīng)濟(jì)互動(dòng)日益增多，這類審計(jì)的不足會(huì)暴露的越來(lái)越大，成為阻礙我國(guó)內(nèi)審制度發(fā)展的攔路石。

中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的技術(shù)和方法不能及時(shí)的更新，存在抽樣技術(shù)運(yùn)用較少，抽取樣本科學(xué)性不足等問(wèn)題，缺乏對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的有力手段。部分企業(yè)還停留在手工查賬的技術(shù)上，審計(jì)工作難度高，效率低，錯(cuò)誤率高，嚴(yán)重影響工作質(zhì)量。

（三）中小企業(yè)審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高

一個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行的關(guān)鍵在于員工是否有足夠的專業(yè)知識(shí)和審計(jì)能力，擁有足夠的職業(yè)積累才能圓滿的完成內(nèi)部審計(jì)工作。但是，大多數(shù)中小企業(yè)的審計(jì)人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的審計(jì)培訓(xùn)，不十分清楚所屬單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，而且此項(xiàng)工作在中小企業(yè)中地位不夠，沒(méi)有足夠的重視，導(dǎo)致待遇不盡如人意，讓工作人員產(chǎn)生蒙混度日的想法，對(duì)工作喪失了應(yīng)有的信心和熱情。再加上內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性，讓內(nèi)部審計(jì)人員很容易遭到非議，造成工作中溝通困難。由于該工作既不受到重視，得不到應(yīng)有的回報(bào)，還會(huì)造成人際關(guān)系的緊張，這樣的工作環(huán)境會(huì)讓工作人員覺得此項(xiàng)工作不適合自己，難以發(fā)揮自己的價(jià)值，這些因素都會(huì)阻礙他們進(jìn)一步的完善自己，激發(fā)自己的積極主動(dòng)性，讓他們的職業(yè)素養(yǎng)和能力不能得到進(jìn)一步的提升，更加難以確保工作質(zhì)量。

（四）內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性較差

我國(guó)的中小企業(yè)以民營(yíng)企業(yè)為主，其獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)模式造成了其自身的內(nèi)審工作不易開展，該項(xiàng)工作受到諸多制約，影響嚴(yán)重。因?yàn)槿藛T不足等原因，內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)往往是兼任的，其本身可能還有財(cái)務(wù)部門的職務(wù)，監(jiān)督技能形同虛設(shè)。中小企業(yè)大部分還是“一言堂”，領(lǐng)導(dǎo)決定一切，這就致使開展內(nèi)審工作顧慮太多，缺乏獨(dú)立性。而且由于自身規(guī)模的限制，內(nèi)審人員大多與本單位人員在一起工作，容易產(chǎn)生密切聯(lián)系，在開展工作時(shí)就會(huì)容易因?yàn)榍楦嘘P(guān)系或者利益關(guān)系，導(dǎo)致內(nèi)審人員睜一只眼閉一只眼，致使內(nèi)審工作流于形式，無(wú)法保障其工作的獨(dú)立性。

四、形成問(wèn)題的原因分析

（一）外部審計(jì)環(huán)境作用有限

我國(guó)外部審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，受到了社會(huì)的重視，但是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的準(zhǔn)則主要是約束內(nèi)部審計(jì)制度健全的國(guó)有企事業(yè)單位，對(duì)于其他企業(yè)，尤其內(nèi)部審計(jì)制度不健全的中小企業(yè)，外部審計(jì)制度不能給予企業(yè)內(nèi)審人員明確的要求，中小企業(yè)沒(méi)有了外部壓力，自然會(huì)在一定程度上忽略內(nèi)部審計(jì)，慢慢地，內(nèi)審發(fā)展便愈發(fā)緩慢。

（二）內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不甚良好

內(nèi)部審計(jì)環(huán)境對(duì)中小企業(yè)開展內(nèi)審工作有著決定性的作用。目前中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境可以歸類為兩部分。其一，由于中小企業(yè)大部分是個(gè)體或者私營(yíng)企業(yè)，一言堂現(xiàn)象極其嚴(yán)重，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠發(fā)揮的作用很有限，缺乏與之制約，監(jiān)督的相關(guān)機(jī)構(gòu)，職權(quán)與責(zé)任劃分不明確，出現(xiàn)“踢皮球”現(xiàn)象。其二，內(nèi)審工作受到企業(yè)高層的制約，因?yàn)橹行∑髽I(yè)規(guī)模小，內(nèi)部審計(jì)歸屬的問(wèn)題便有了爭(zhēng)議。內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)獨(dú)立運(yùn)營(yíng)的部門，雖然可以得到領(lǐng)導(dǎo)層的支持，可以極大程度地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者服務(wù)，但是問(wèn)題也在于此，中小企業(yè)職工人員的配置，升遷以及福利待遇等均由領(lǐng)導(dǎo)層決定，其獨(dú)立性必定受到領(lǐng)導(dǎo)層的制約，只是程度不同。

五、中小企業(yè)健全內(nèi)部審計(jì)的思路

（一）提高中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)文化底蘊(yùn)

中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變思想，要從被動(dòng)地接受審計(jì)人員審計(jì)變?yōu)橹鲃?dòng)接受審計(jì)人員審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，通過(guò)效益審計(jì)，事前審計(jì)等取得了大量的信息，成為管理者進(jìn)行決策的依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該有一個(gè)認(rèn)識(shí)，就是內(nèi)部審計(jì)不是一種可有可無(wú)的活動(dòng)，而是一種參謀，代表企業(yè)的高層對(duì)內(nèi)部的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，防止經(jīng)濟(jì)漏洞，確保企業(yè)的工作正常有序地進(jìn)行。

（二）拓展內(nèi)審內(nèi)容，加強(qiáng)內(nèi)審方法與技術(shù)的創(chuàng)新

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該予以拓展，予以改變。現(xiàn)在中小企業(yè)的內(nèi)審主要是審查財(cái)務(wù)，應(yīng)該拓展到內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)降低方面。與此同時(shí)，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門也應(yīng)該改變重點(diǎn)，不僅要監(jiān)督和檢查，還要關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制等活動(dòng)，提出可實(shí)行的建議。并且在實(shí)踐中不斷摸索新渠道，新方法，創(chuàng)造出更加實(shí)用的理念與方法，讓內(nèi)審的審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法為中小企業(yè)發(fā)展起到重要作用。

（三）培養(yǎng)高職業(yè)素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，中小企業(yè)需要的內(nèi)部審計(jì)人員所具有的素質(zhì)愈來(lái)愈高。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該依據(jù)企業(yè)的規(guī)模確定本企業(yè)所需要的內(nèi)部審計(jì)人員配置，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行有計(jì)劃地培訓(xùn)，建立一個(gè)具有管理型和學(xué)習(xí)型的組織，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)的培訓(xùn)。要完成這個(gè)工作，就一定要?jiǎng)?chuàng)立一個(gè)健康的內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境，讓內(nèi)部審計(jì)人員有一個(gè)良好的工作環(huán)境進(jìn)行工作。并且，隨著內(nèi)部審計(jì)所涉獵的范圍的增加，內(nèi)部審計(jì)部門在人員構(gòu)成方面也應(yīng)該具有多樣性。提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，不斷加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，需要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富且有一定業(yè)務(wù)水平的人員充實(shí)到隊(duì)伍中，這樣有助其他職員的后續(xù)教育工作，能夠讓工作人員及時(shí)的更新內(nèi)審知識(shí)，掌握新的審計(jì)技能和方法。加強(qiáng)內(nèi)審工作人員的業(yè)務(wù)交流，使部分內(nèi)審人員成為復(fù)合型人才，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法則，遵守不斷變化的政策法律，最終完成內(nèi)部審計(jì)的最終目的。

（四）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性

提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵。要提高中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，就必須要建立與企業(yè)相契合的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。一般來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)部門所從屬的領(lǐng)導(dǎo)級(jí)別越高，則獨(dú)立性就越強(qiáng)。所以要保持企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門良好的獨(dú)立性，就需要在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立的前提下，隸屬于董事會(huì)，受董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)。也可以在董事會(huì)的管理下設(shè)立一個(gè)較為超然的機(jī)構(gòu)如內(nèi)審委員會(huì)，獨(dú)立管理層之外。在日常的工作匯報(bào)中，既向董事會(huì)報(bào)告，也向委員會(huì)匯報(bào)，以確保了內(nèi)部審計(jì)在工作中不會(huì)受到其他部門或者管理層的約束，工作效率與質(zhì)量得到提升，給企業(yè)帶來(lái)更加準(zhǔn)確合理的相關(guān)信息，能夠更為有效地解決企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題。在人員方面，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該獨(dú)立，不參與其他工作。以避免內(nèi)審人員參與其他的利益爭(zhēng)斗或者感情糾葛中影響工作時(shí)的心態(tài)，致使獨(dú)立性下降。

（五）健全有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)和制度理論

健全內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)與制度，保證內(nèi)審的獨(dú)立性，用法律法規(guī)進(jìn)一步明確內(nèi)審的重要性，確立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位，明確工作人員的責(zé)任和權(quán)利，規(guī)范內(nèi)審人員的工作行為，提高內(nèi)審工作的規(guī)范性和可操作性。健全的法律法規(guī)和制度可以加快我國(guó)內(nèi)審發(fā)展的進(jìn)程，可以讓工作人員更加自律，也可以不斷革新相關(guān)人員的理念，做到與時(shí)俱進(jìn)。還應(yīng)大力加強(qiáng)內(nèi)審理論的深入研究，建立起與現(xiàn)代企業(yè)相匹配的制度，開展內(nèi)部調(diào)查，研究合適的工作模式，進(jìn)一步拓展內(nèi)審領(lǐng)域，開創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)新形勢(shì)。

綜上所述，我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)有著巨大的發(fā)展?jié)摿?，中小企業(yè)需要提高對(duì)內(nèi)審的重視，與公司的治理活動(dòng)緊密結(jié)合在一起，加快公司的發(fā)展進(jìn)程。還應(yīng)該多發(fā)揮內(nèi)審制度的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)作用，積極協(xié)助服務(wù)于管理，讓內(nèi)審成為我國(guó)現(xiàn)在企業(yè)制度中的中堅(jiān)力量，最大程度地提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

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（作者單位：遼寧師范大學(xué)會(huì)計(jì)系）