張靜

摘要：貨幣資金具有的控制性、風險性和超強流動性等特征，導致上市公司對貨幣資金的管理控制相對較難。因此，上市公司應加強對資金的管理與控制，提高貨幣的周轉(zhuǎn)速度與使用效益，才能保障企業(yè)的經(jīng)營活動順利進行。

關鍵詞：上市公司；貨幣資金；內(nèi)部控制

貨幣資金是在經(jīng)營活動中，在流通過程時保存在貨幣狀態(tài)下的資金，它是一種流通工具，也是企業(yè)資產(chǎn)的重要構成部分，主要包括現(xiàn)金，銀行存款和其他貨幣資金等。貨幣資金是在企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強最活躍的資金，是企業(yè)的重要支付手段和流通手段，因而是流動資產(chǎn)的審查重點。

1.貨幣資金內(nèi)部控制的方法

1.1 職責分離控制法

不相容職務相互分離控制是指對于相關的職務， 必須進行分工負責， 不能由一個人同時包辦兼任。這一控制制度使經(jīng)濟業(yè)務在處理時， 有關人員能夠互相制約、相互監(jiān)督， 做到職責區(qū)分、內(nèi)部牽制。具體包括： ①現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務授權與經(jīng)辦相分離。②現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務經(jīng)辦與審查相分離。③現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務經(jīng)辦與記賬相分離。④現(xiàn)金、銀行存款票據(jù)保管與銀行存款記賬人員相分離。⑤現(xiàn)金、銀行存款票據(jù)保管與印章保管相分離。⑥現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬的記賬相分離。⑦現(xiàn)金、銀行存款記賬與審核相分離。⑧現(xiàn)金、銀行存款收付款憑證保管與銀行存款日記賬記賬相分離 。

1.2 授權與審批控制法

授權控制是指單位各級工作人員必須經(jīng)過授權和批準， 才能對有關經(jīng)濟業(yè)務進行處理，未經(jīng)授權和批準就不允許接觸這些業(yè)務， 這一控制方式使每一個過程、環(huán)節(jié)責權明確，使某些事件在發(fā)生時就得到了控制。授權控制要求規(guī)定各級管理人員的職責范圍和業(yè)務處理權限， 同時也要求明確各級管理人員所承擔的責任， 使他們對自己的業(yè)務處理行為負責。如建立現(xiàn)金、銀行存款的內(nèi)部控制制度， 首先就要確立授權與批準的制度， 即現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務的發(fā)生需要經(jīng)單位主管人員或財務主管人員審批， 授權具體的人員經(jīng)辦， 審批一般以簽字蓋章方式表示。該過程保證了現(xiàn)金、銀行存款的收支業(yè)務要在授權下進行。

1.3 貨幣資金管理控制法

每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會計人員認真審核， 審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準確、內(nèi)容是否合理合法。對一切現(xiàn)金、銀行存款應及時入賬， 加強稽核工作， 并對貨幣資金定期進行盤點清查并與銀行進行對賬， 做到賬賬相符、賬實相符。在核算和管理貨幣資金的過程中，認真審查貨幣資金的收付憑證，貨幣資金授權批準制度的執(zhí)行情況，重點檢查重大貨幣資金支出的授權批準手續(xù)是否健全、是否存在越權審批的行為、是否存在貨幣資金業(yè)務不相容崗位混崗的現(xiàn)象。同時檢查支付款項印章的保管以及有價證券和票據(jù)的保管情況。

1.4 貨幣資金預算控制法

貨幣資金預算的控制就是通過對現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預算，幫助企業(yè)獲得最大的收益。其主要手段是對貨幣資金的收支預測和貨幣資金預算的編制。通過較為詳細和較為遠期的現(xiàn)金收支預測和貨幣資金預算來規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，可精確地規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)有閑置資金是否進行投資以及經(jīng)營中需要借款的額度和時間，以充分發(fā)揮資金效用和盈利能力。通過對貨幣資金收支預算在執(zhí)行中的調(diào)節(jié)，有利于企業(yè)貨幣資金收支不斷保持平衡，從而對貨幣資金的來源和使用加以控制，使企業(yè)在預算期內(nèi)保持一個合理的貨幣資金余額。

2.上市公司貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

2.1 貨幣資金內(nèi)部控制職務分工不明確

絕大多數(shù)的上市公司，董事長認為自己是公司的一把手，應當對公司的人事權與財務權起到極大的作用。然而，這極大地剝奪了財務管理人員行使財務職責的權利，不利于保障經(jīng)營目標的實現(xiàn)，妨礙了企業(yè)對日常收支監(jiān)督的獨立自主性，模糊了管理人員的職責，而且導致企業(yè)管理者不僅要執(zhí)行預算又要對預算執(zhí)行監(jiān)管，削弱了職能部門的財務收支監(jiān)管能力。

2.2 財務人員素質(zhì)及業(yè)務水平問題

作為企業(yè)財務控制的主體，會計人員業(yè)務水平與職業(yè)素質(zhì)的高低尤為重要，但一些上市公司會計出納人員存在專業(yè)技術水平低下，會計基礎工作不規(guī)范，學習能力不高等現(xiàn)象。這些因素都會或多或少的對內(nèi)部控制有效執(zhí)行造成困難。

2.3 貨幣資金內(nèi)部授權審批控制方面

隨著全球經(jīng)濟快速發(fā)展，上市公司只有不斷擴大、控股和投資各種行業(yè)的子公司，才能適應競爭日益激烈的環(huán)境與多元化的發(fā)展。大多數(shù)母公司所在地與子公司所在地不屬于同一個地區(qū)，區(qū)域的不同與領域的差異導致了管控的復雜性。但是由于各個子公司成立或投資時間的長短、地域、領域、思想等因素的影響，對各個子公司的權利劃分不一樣。母公司的經(jīng)營理念、經(jīng)營目標、戰(zhàn)略計劃、企業(yè)文化等難以根本性的貫徹到各個子公司中，而子公司在重要經(jīng)濟元素中例如人才、財物中與總公司缺乏交流。因此針對公司的實際情況，應在現(xiàn)有的基礎上強調(diào)集權，嚴格加強子公司的控制，從嚴治企。

2.4 貨幣資金財務系統(tǒng)管理不夠嚴格

財務系統(tǒng)控制，是指運用簡單的會計方法與手段，將會計核算與監(jiān)督系統(tǒng)相結合進行控制，以多種會計業(yè)務的收集、記錄、加工和輸出信息為基礎，幫助各種內(nèi)部控制崗位的信息相互交流，保障各個控制崗位間能進行有效制約和聯(lián)系。上市公司貨幣資金管理的問題主要表現(xiàn)在：一是資金收支管理業(yè)務的漏洞，比如：“坐支”現(xiàn)象不容樂觀、票據(jù)“前后聯(lián)次”不一致、撕毀票據(jù)或盜用憑證、虛開發(fā)票，虛開內(nèi)容、錯記金額，貪污現(xiàn)金等；二是銀行收支管理業(yè)務的漏洞，比如擅自涂改銀行對賬單、私自背書轉(zhuǎn)讓、多頭開戶，截留公款等。

3.完善上市公司貨幣資金內(nèi)部控制的措施

3.1建立和完善貨幣資金內(nèi)部控制制度

第一，崗位分離制度。包括不得只批準一個人對財務專用章進行保管；專職出納職員須嚴格負責資金出入情況及保管狀況；出納應與審批人員進行高位分離，嚴格執(zhí)行審批規(guī)章；出納不能既登記又保管總分類賬兩項業(yè)務；資金盤點人員與資金收支人員應當分離；出納人員必須與監(jiān)管人、審批人及檔案保管人分離。

第二，增強貨幣資金完整性的控制。包括往來賬核對的控制；發(fā)票、收據(jù)的控制；銀行對賬單的控制；其他貨幣資金的控制。

第三，增強貨幣資金保管的控制。包括嚴格控制每日現(xiàn)金的存放數(shù)量；會計人員應當每日盤查現(xiàn)金是否相等；出納人員必須保障貨資金的保管和收支業(yè)務有效進行，未經(jīng)公司領導批準的人員不應接觸資產(chǎn)；所有原始憑證都應當按照編號使用，不得跳號，依次填寫，作廢的憑證應蓋上“作廢”章后保管，已開出的原始憑證應當全部留用；經(jīng)常盤點現(xiàn)金與銀行的賬單，及時發(fā)現(xiàn)問題并糾錯。

3.2建立嚴格的授權審批制度

授權審批制度，即公司管理人經(jīng)過授權批準后才可以處理所有經(jīng)營業(yè)務，否則不能接觸此項業(yè)務。實施該項制度，一是要掌握各個經(jīng)濟業(yè)務的授權審批程序，二是必須建立健全授權審批的檢查規(guī)章。公司應當對待監(jiān)督授權制度用嚴肅的態(tài)度，以確保資金的安全性。

3.3加大監(jiān)督制度的執(zhí)行力度

上市公司應增強對貨幣資金的監(jiān)控，在公司內(nèi)部應當設置單獨的審計部門和相應的審計人員，使內(nèi)控嚴格實施。在公司外部應當設置其他負責監(jiān)督的機構和人員審計，不得將監(jiān)督制度流于形式。公司必須建立健全的資金監(jiān)管制度，明確所有人員的責任，經(jīng)常對其進行突擊檢查；檢查保管票據(jù)情況，是否出現(xiàn)票據(jù)管理紕漏；檢查資金審批制度的執(zhí)行狀況，是否存在不正常操作；檢查有關責任崗位人員的安排情況；檢查印章保管情況，查看錯誤使用行為。

3.4加強會計人員的職業(yè)培訓

首先，公司必須把財務人員的素質(zhì)教育放到重要地位，應經(jīng)常對財務人員進行短期業(yè)務培訓，提高其工作能力。其次，公司應經(jīng)常性地以提高業(yè)務水平為出發(fā)點對會計人員進行中長期培訓，增強其業(yè)務能力。再次，開展各種具體案例的教育講座，加強會計的職業(yè)道德素養(yǎng)和責任意識。最后，營造學習氛圍，鼓勵會計人員自學不斷更新專業(yè)知識，對優(yōu)秀會計人員進行獎勵，提高其工作的積極性。

“得控則強、失控則弱、無控則亂”。上市公司貨幣資金內(nèi)部控制體系不僅是保證企業(yè)經(jīng)營效益的需要，更是企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中賴以生存的必備條件。轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，增強控制意識，提高管理水平，建立健全上市公司貨幣資金內(nèi)部控制制度，保障貨幣資金內(nèi)部控制制度的有效實施，不僅有助于企業(yè)的健康成長和可持續(xù)發(fā)展，也能夠保證國家對企業(yè)的宏觀控制。

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