田雯

摘要：會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一項(xiàng)重要管理方式，不僅要準(zhǔn)確記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，更要為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者提供有價(jià)值的真實(shí)信息。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)之中，這種重要作用并未得到很好的發(fā)揮，其真實(shí)性難以得到保證，這為會(huì)計(jì)信息使用者做出正確決斷帶來了挑戰(zhàn)，也嚴(yán)重干預(yù)了市場經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。本文試從會(huì)計(jì)監(jiān)管的角度入手，分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，提出加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的合理化建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)管；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)人員；法制環(huán)境

會(huì)計(jì)監(jiān)管屬于會(huì)計(jì)的兩大職能之一，同時(shí)還屬于整個(gè)會(huì)計(jì)體系有機(jī)內(nèi)容，扮演著非常重要的角色?，F(xiàn)階段，中國會(huì)計(jì)核算與報(bào)告理論體系在長時(shí)間的發(fā)展過程中，取得很大的進(jìn)步，大體上能夠滿足社會(huì)需求。然而，在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄和分析的過程中，我們發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)各項(xiàng)準(zhǔn)則的實(shí)施出現(xiàn)了許多問題。因此，怎樣充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)管的價(jià)值和作用，如何細(xì)致深入地研究并解決其中存在的主要問題，最大限度地激發(fā)其作用，以充分確保良好的經(jīng)濟(jì)秩序，盡可能地防止國家財(cái)產(chǎn)受損失，已經(jīng)成為業(yè)界亟須解決的一個(gè)問題。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)管的形成

會(huì)計(jì)監(jiān)管即監(jiān)管主體監(jiān)督管理被監(jiān)管單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)。歸根結(jié)底，是屬于管理活動(dòng)或制度安排。關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)管主體，業(yè)界存在兩種觀點(diǎn)，其一，將其看做是代表公共利益的人，其開展的所有監(jiān)督管理均堅(jiān)持社會(huì)福利最大化原則，利用監(jiān)督管理能夠盡可能的消除市場失靈，從而推動(dòng)資源有效分配且充分發(fā)揮作用。其二，將其看做是利益集團(tuán)，開展監(jiān)督管理的過程中，其主要利用尋租等方式實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利益最大化。理論上來講，第一個(gè)觀點(diǎn)更符合推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步的時(shí)代主旨，然而其在實(shí)踐中的可行性存在一定的障礙。一方面其客體會(huì)受到監(jiān)管、法律等方面的制約，另一方面社會(huì)道德水平、行業(yè)潛規(guī)則等方面同樣能夠?qū)ΡO(jiān)管產(chǎn)生一定程度的干擾。作為復(fù)雜的工程，如果想實(shí)現(xiàn)監(jiān)管工作的科學(xué)合理、高效率，一定要細(xì)致深入的分析每一個(gè)相關(guān)因素。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管不到位

作為企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員，對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)給予糾正。就目前的企業(yè)現(xiàn)狀來看，要做到這些要求，還需要所有參與人員的共同努力。尤其是權(quán)責(zé)不分，不相容崗位區(qū)分不清，經(jīng)辦人員易受領(lǐng)導(dǎo)思想的左右等。這些問題的存在是因?yàn)楸O(jiān)管不到位引起的。

（二）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)工作者的綜合素質(zhì)較低，很大程度上制約會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率。在這里，其綜合素質(zhì)主要是涉及專業(yè)技術(shù)水平與職業(yè)道德。對(duì)于前者來說，調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段國內(nèi)會(huì)計(jì)工作者隊(duì)伍受教育程度偏低，整體結(jié)構(gòu)不合理，會(huì)計(jì)專業(yè)技能掌握程度有限，相當(dāng)一批會(huì)計(jì)從業(yè)人員從未接受過針對(duì)性的教育培訓(xùn)，甚至沒有取得相應(yīng)的證書。對(duì)于這樣一批會(huì)計(jì)從業(yè)人員，自身專業(yè)技術(shù)不過硬，更談不對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管了。對(duì)于后者來說，中國現(xiàn)階段發(fā)展進(jìn)入到轉(zhuǎn)型階段，社會(huì)受到各種思想觀念的碰撞，金錢至上、個(gè)人利益最大化等不良觀念在一定程度上影響著民眾的思想，從而對(duì)我國會(huì)計(jì)從業(yè)者的執(zhí)業(yè)道德水平帶來一定程度的負(fù)面影響。部分工作者道德敗壞，甚至在工作中弄虛作假，一味謀求私利而不惜損害集體利益。部分工作者忽視自身業(yè)務(wù)水平提高，觀念保守，始終止步于傳統(tǒng)工作模式，會(huì)計(jì)監(jiān)督只是注重平時(shí)的收支業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，根本注意不到組織機(jī)構(gòu)的重大事項(xiàng)，甚至個(gè)人能力無法匹配工作性質(zhì)，最終導(dǎo)致單位蒙受不可估量的損失。

（三）領(lǐng)導(dǎo)人員忽視相關(guān)法律

市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的前提下，部分企業(yè)管理者忽視甚至無視相關(guān)法律法規(guī)，不按《會(huì)計(jì)法》的行為要求管理企業(yè)。這種漏洞很大程度上是法人治理結(jié)構(gòu)欠合理造成的，尤其是其缺乏科學(xué)全面的治理機(jī)制。第一，企業(yè)財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)的待遇及其晉升主要是董事長或總經(jīng)理決定，這種限制導(dǎo)致其根本無法充分獨(dú)立開展自己的本職工作，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息在很大程度上受到企業(yè)高層的左右。第二，董事會(huì)不注重審批財(cái)務(wù)報(bào)表，僅僅是做表面文章，同時(shí)，其不會(huì)嚴(yán)格監(jiān)管總經(jīng)理。第三《公司法》僅僅粗略地指出了監(jiān)事會(huì)人數(shù)、形成、地位等方面的內(nèi)容，根本沒有明確其知識(shí)水平，在很大程度上制約到其監(jiān)管效率和質(zhì)量。

（四）缺乏完善的法律

現(xiàn)階段，相關(guān)法律制度依舊具有一系列的不足之處，主要包括以下幾個(gè)方面：首先，盡管已經(jīng)出臺(tái)了新《會(huì)計(jì)法》卻缺少配套相關(guān)法律，在一定程度上拓寬了該領(lǐng)域的相關(guān)方的“博弈空間”，導(dǎo)致監(jiān)管工作過程中具有一系列的真空地帶，使得違法代價(jià)相對(duì)較低。其次，會(huì)計(jì)法規(guī)之間仍然具有一系列的分歧。從其法律環(huán)境進(jìn)行分析，每一個(gè)相關(guān)機(jī)構(gòu)各自為戰(zhàn)，彼此獨(dú)立，相關(guān)策略根本不呼應(yīng)，重疊或者空白以及相互沖突的問題凸顯，尚未形成統(tǒng)一的形式和體例，最終導(dǎo)致政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)無法明確對(duì)各種違法活動(dòng)進(jìn)行合理的定性。最后，按照現(xiàn)階段社會(huì)大環(huán)境，盡管一些相關(guān)法律剛剛頒布實(shí)施，卻無法與社會(huì)的節(jié)奏保持一致，導(dǎo)致其權(quán)威性明顯下降。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的對(duì)策

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)策

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督問題更多的反映在內(nèi)部控制上，內(nèi)控制度不健全，制度執(zhí)行不當(dāng)或未執(zhí)行等都會(huì)造成企業(yè)運(yùn)行過程中的漏洞，反應(yīng)在會(huì)計(jì)上的信息也就是不完整或不正確的。因此，監(jiān)督應(yīng)該切實(shí)強(qiáng)化集團(tuán)財(cái)務(wù)集中監(jiān)管，完善內(nèi)控工作，加快會(huì)計(jì)信息化的步伐。

（二）提升會(huì)計(jì)從業(yè)者素質(zhì)，減少技術(shù)性錯(cuò)誤造成數(shù)據(jù)失真

作為會(huì)計(jì)信息的第一行為主體，會(huì)計(jì)工作者的理論與技能水平在很大程度上決定著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量優(yōu)劣。近年來，伴隨社會(huì)的不斷進(jìn)步，他們所處的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)將變得愈發(fā)繁瑣，因此，他們必須充分確保工作的規(guī)范性。

現(xiàn)階段，國家通過諸多手段與途徑來培育會(huì)計(jì)工作者，其中職稱評(píng)定改革屬于最為有效的途徑，該途徑將大量人為因素的不足克服，另一方面，工作者整體素質(zhì)的提升發(fā)揮著非常關(guān)鍵的作用。然而，必須強(qiáng)調(diào)的一個(gè)問題是，許多工作者只注重職稱，卻不注重提升政治素質(zhì)，對(duì)自己的崗位業(yè)務(wù)缺乏足夠的主動(dòng)性，一味的敷衍，在很大程度上影響到其監(jiān)督職能的發(fā)揮。鑒于這一方面的原因，應(yīng)當(dāng)在努力提升業(yè)務(wù)水平的基礎(chǔ)上，依附于形成優(yōu)質(zhì)的職業(yè)道德，一定要加強(qiáng)這方面的培訓(xùn)教育。除此之外，應(yīng)當(dāng)不斷優(yōu)化相關(guān)制度，構(gòu)建良好的考核選拔體系。只有這樣，才能造就大量社會(huì)需求型專業(yè)人才。

（三）完善法人治理結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)負(fù)責(zé)人素質(zhì)

一是《會(huì)計(jì)法》需要適當(dāng)?shù)膶⒔M織領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性的責(zé)任進(jìn)行擴(kuò)大，明確獎(jiǎng)懲范圍及內(nèi)容。制定相應(yīng)的問責(zé)制，進(jìn)一步提升領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任感。企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部，必須證明會(huì)計(jì)信息的可靠性，并且對(duì)這些信息數(shù)據(jù)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。二是《公司法》需要針對(duì)“董事會(huì)獨(dú)立性”方面的條款加以明確，使其具體化。在實(shí)踐中防止董事、經(jīng)理兼容任職。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)推行科學(xué)合理的激勵(lì)機(jī)制，利用這種方式，充分確保領(lǐng)導(dǎo)者私利和企業(yè)利益一起實(shí)現(xiàn)不斷的提升，使相關(guān)制度和企業(yè)廣大股東的利益相符。靈活選擇大量的方法和途徑，使董事會(huì)能夠有效監(jiān)管企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)。第三，最大限度地激發(fā)監(jiān)事會(huì)的作用。監(jiān)事里面必須確保有工作者熟悉財(cái)會(huì)方面的理論與技能，內(nèi)部組建起相應(yīng)的審計(jì)小組，其中必須具備或多或少的外部專職工作者，以充分保證其發(fā)揮作用，防止監(jiān)管流于表面文章。

（四）完善法律法規(guī)，加大處罰力度

盡管《會(huì)計(jì)法》推出了多年，然而在實(shí)際落實(shí)當(dāng)中，大量違法活動(dòng)并未獲得相應(yīng)的懲處。基于此，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)把握下面幾點(diǎn)。一是進(jìn)一步提升法治觀念。在分析監(jiān)督不斷降低的過程中，很多人一味的側(cè)重于監(jiān)督雙方的利害上，這樣就自然而然地進(jìn)入一種“人治”的誤區(qū)。在筆者看來，會(huì)計(jì)監(jiān)督必須是專門面對(duì)具體的會(huì)計(jì)行為這一個(gè)事項(xiàng)的管理，也就是我們經(jīng)常說的“對(duì)事不對(duì)人”，不管什么人，只要違法那么就必須對(duì)其實(shí)施相應(yīng)的處罰。另一方面，會(huì)計(jì)工作者同樣需要拿起法律這一個(gè)盾牌，對(duì)個(gè)人權(quán)利進(jìn)行維護(hù)。二是進(jìn)一步改進(jìn)《會(huì)計(jì)法》，確保其在實(shí)踐中可以執(zhí)行。研究可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前《會(huì)計(jì)法》對(duì)相關(guān)人員的責(zé)任沒有充分明確，同時(shí)缺乏有效的定量標(biāo)準(zhǔn)。因此，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化，使其具有非常高的可行性。三是優(yōu)化有關(guān)法律條文。《會(huì)計(jì)法》之中明確指出，對(duì)于那些構(gòu)成犯罪的行為，必須按照相關(guān)法律對(duì)其進(jìn)行制裁，確定其刑事責(zé)任。然而，當(dāng)前的《刑法》里面并未對(duì)這一個(gè)方面進(jìn)行界定，缺少具體的條款。

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