王秋平

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和科技的不斷進(jìn)步，加強(qiáng)國(guó)企審計(jì)及創(chuàng)新審計(jì)方法逐漸成為我國(guó)企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，以加強(qiáng)國(guó)企審計(jì)的必要性作為出發(fā)點(diǎn)，分析了國(guó)企審計(jì)創(chuàng)新的關(guān)鍵問題，從自我轉(zhuǎn)型、探索需求導(dǎo)向、提升審計(jì)質(zhì)量等方面探討了審計(jì)方法創(chuàng)新的途徑，并為國(guó)有企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)和結(jié)構(gòu)調(diào)整提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)企審計(jì)；審計(jì)方法；創(chuàng)新

中圖分類號(hào)：F239.22 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）05-0181-02

一、加強(qiáng)國(guó)企審計(jì)的必要性

伴隨著我國(guó)國(guó)有企業(yè)的不斷發(fā)展以及國(guó)有企業(yè)審計(jì)制度的不斷健全，國(guó)企審計(jì)制度創(chuàng)新和結(jié)構(gòu)調(diào)整成為促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要工作，成為提升國(guó)民經(jīng)濟(jì)的堅(jiān)實(shí)力量。作為國(guó)有企業(yè)，在國(guó)家安全和經(jīng)濟(jì)命脈等重要領(lǐng)域中扮演著不可取代的角色。近幾年，隨著國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)結(jié)構(gòu)的部分調(diào)整，國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中不斷發(fā)展和壯大，為國(guó)有經(jīng)濟(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中穩(wěn)定、持續(xù)、健康發(fā)展提供了可靠保障，也為實(shí)現(xiàn)廣大人民的根本利益提供了物質(zhì)保證。國(guó)家的長(zhǎng)治久安不僅需要企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還需要國(guó)家加強(qiáng)法律法規(guī)制度的建設(shè)。隨著我國(guó)國(guó)有企業(yè)地位的提升，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家“十二五”戰(zhàn)略規(guī)劃的要求，在國(guó)有企業(yè)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)管理、審計(jì)方法等方面提出了戰(zhàn)略規(guī)劃。有關(guān)方面應(yīng)站在國(guó)家、企業(yè)和人民群眾的角度有針對(duì)性地對(duì)國(guó)企審計(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行探究、思考和改革，為構(gòu)建一套完整的審計(jì)結(jié)構(gòu)提供法律基礎(chǔ)和制度化保障。國(guó)家應(yīng)從宏觀調(diào)控角度規(guī)劃國(guó)企審計(jì)改革體制目標(biāo)，充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督職能，促進(jìn)民主政治建設(shè)和完善政府服務(wù)體系。

二、國(guó)企審計(jì)創(chuàng)新的關(guān)鍵問題

（一）審計(jì)工作重心轉(zhuǎn)移

我國(guó)對(duì)審計(jì)工作職責(zé)的明確和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的快速發(fā)展，使我國(guó)國(guó)企審計(jì)的工作重心由國(guó)家審計(jì)主體轉(zhuǎn)向國(guó)家、企業(yè)、民間審計(jì)三者為一體的審計(jì)主體，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重心。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的競(jìng)爭(zhēng)性和法制性特征使企業(yè)在展開審計(jì)工作時(shí)要以國(guó)家法律的相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，不能盲目制訂審計(jì)目標(biāo)、展開審計(jì)工作。企業(yè)在展開內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)要將審計(jì)目標(biāo)范圍控制在企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之內(nèi)，將工作內(nèi)容與自身利益緊密相連，做到合法合規(guī)。國(guó)企內(nèi)部經(jīng)營(yíng)體制的完善不僅與國(guó)企內(nèi)部審計(jì)流程的完整性相關(guān)，還與企業(yè)自我約束機(jī)制密不可分。企業(yè)自我約束機(jī)制的建立，是構(gòu)建國(guó)企經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)體系的重要組成部分，也是企業(yè)進(jìn)行審計(jì)控制及審計(jì)管理職能的重要工作。

（二）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法面臨更新

電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的應(yīng)用和內(nèi)部制度的評(píng)價(jià)是我國(guó)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法的兩個(gè)重要方面。近幾年來，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平有了很大的提升，與國(guó)外先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理方法和技術(shù)之間的差距正在逐漸縮小。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息處理方法更多是手動(dòng)輸入會(huì)計(jì)信息，不能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。而現(xiàn)在企業(yè)更多的是將計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運(yùn)用到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息處理中去，例如會(huì)計(jì)電算化、金蝶K3軟件和其他類型軟件在國(guó)有企業(yè)中的普遍運(yùn)用。信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用使企業(yè)內(nèi)部控制更加科學(xué)化、完整化，確保企業(yè)提供的信息更加真實(shí)可靠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)良性發(fā)展。

（三）審計(jì)責(zé)任復(fù)雜化

審計(jì)責(zé)任復(fù)雜化是由于企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體變得多元化，增加了國(guó)企內(nèi)部的信息量。目前，我國(guó)企業(yè)的組織形式逐漸由單個(gè)團(tuán)體或者企業(yè)向多個(gè)團(tuán)體、組織方向發(fā)展，比如現(xiàn)在很多企業(yè)由國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人共同出資組成，形式多樣化、靈活化。內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)國(guó)企審計(jì)工作的重要構(gòu)成部分，不僅承擔(dān)著經(jīng)營(yíng)管理的使命，還要作為企業(yè)投資者身份存在，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作負(fù)責(zé)。一方面，董事長(zhǎng)作為企業(yè)最大的股東，要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督；另一方面，經(jīng)營(yíng)管理者不僅要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)責(zé)，還需要負(fù)責(zé)企業(yè)的審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益。由此可見，將審計(jì)責(zé)任的職權(quán)明確化，不僅可以為企業(yè)投資者提供可靠真實(shí)的信息，還可以將國(guó)企內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)作為經(jīng)營(yíng)決策的重要考慮內(nèi)容。

三、創(chuàng)新審計(jì)方法

（一）將自我轉(zhuǎn)型作為創(chuàng)新重點(diǎn)

首先，審計(jì)人員要樹立科學(xué)的審計(jì)觀念，將“轉(zhuǎn)變自我思維方式，實(shí)現(xiàn)自我轉(zhuǎn)變”原則作為審計(jì)工作原則，力求國(guó)企審計(jì)需求與綜合性人才需求相匹配，在不斷發(fā)展中完善自我，在自我轉(zhuǎn)變中提升業(yè)務(wù)水平。根據(jù)黨的十八大提出的工作方向可以看出，國(guó)家對(duì)審計(jì)工作內(nèi)容要求越來越嚴(yán)格，對(duì)審計(jì)工作人員的技能考核也逐漸專業(yè)化和技術(shù)化。

其次，審計(jì)工作人員要轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念。傳統(tǒng)的審計(jì)思維模式是“微觀審慎審計(jì)”模式，即注重企業(yè)個(gè)體的審計(jì)和調(diào)控，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的個(gè)體風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)在的審計(jì)思維模式要向“宏觀審慎審計(jì)”模式轉(zhuǎn)變，即注重國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人的審計(jì)和調(diào)控，強(qiáng)調(diào)國(guó)家、企業(yè)、個(gè)體的整體風(fēng)險(xiǎn)。從思維模式的轉(zhuǎn)變可以看出，企業(yè)審計(jì)更加注重審計(jì)方法的系統(tǒng)性、審計(jì)服務(wù)體系的完善以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面性。

最后，企業(yè)要在法律的角度下展開審計(jì)工作，處理好依法審計(jì)和觀念模式轉(zhuǎn)變之間的關(guān)系。促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要多角度、全方位、多層次地創(chuàng)新審計(jì)服務(wù)體系，從宏觀角度對(duì)國(guó)企審計(jì)信息進(jìn)行專業(yè)性歸納、分析、整合，為企業(yè)提供多視角的會(huì)計(jì)信息和審計(jì)信息。

（二）積極探索創(chuàng)新需求導(dǎo)向

科學(xué)發(fā)展觀在國(guó)企審計(jì)中扮演著指導(dǎo)者的角色，其實(shí)質(zhì)就是體現(xiàn)審計(jì)工作的求真務(wù)實(shí)，將科學(xué)發(fā)展觀精神充分展現(xiàn)在國(guó)企審計(jì)工作中。著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬斯洛將人類需求分為五類，其中，生理需求是最基礎(chǔ)的需求，自我實(shí)現(xiàn)需求是最高層次的需求。人類總是要先解決溫飽問題才能有時(shí)間、有機(jī)會(huì)實(shí)現(xiàn)自我升華。將馬斯洛需求理論運(yùn)用在財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，就是一個(gè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相統(tǒng)一的過程。首先，企業(yè)要找出財(cái)務(wù)收支不平衡的原因，找出財(cái)務(wù)漏洞，避免漏洞不斷擴(kuò)大。其次，國(guó)家要不斷完善審計(jì)層面的需求，幫助企業(yè)打破單一審計(jì)層面的限制，使審計(jì)工作不斷擴(kuò)展。最后，國(guó)企審計(jì)方法要依據(jù)企業(yè)自身的審計(jì)目標(biāo)開展審計(jì)創(chuàng)新方法，將科學(xué)發(fā)展觀的“實(shí)事求是”精神在實(shí)際審計(jì)實(shí)施程序中進(jìn)行全面融合。

（三）以審計(jì)效用為目標(biāo)，提升審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)方法最終的目的是將方法成功運(yùn)用到國(guó)企審計(jì)工作中，并使審計(jì)方法得到認(rèn)可。如果企業(yè)的審計(jì)部門沒有對(duì)審計(jì)信息進(jìn)行篩選、歸納和綜合，審計(jì)創(chuàng)新方法將失去原有的效果，即使企業(yè)擁有最好的審計(jì)方法也不能發(fā)揮作用。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，國(guó)企審計(jì)方法要以審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)控制等方面為創(chuàng)新點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)的大環(huán)境背景，通過對(duì)審計(jì)主體進(jìn)行一系列的審計(jì)流程設(shè)計(jì)而得出期望結(jié)果。根據(jù)目標(biāo)的詳細(xì)程度將國(guó)企目標(biāo)分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。具體目標(biāo)的劃分原則是根據(jù)SMART原則。SMART原則由Specific（目標(biāo)是具體的）、Measurable（目標(biāo)是可以衡量的）、Attainable（目標(biāo)是可以實(shí)現(xiàn)的）、Relevant（其他目標(biāo)具有相關(guān)性）、Time-based（目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有明確的截至期限）五部分組成。審計(jì)人員的認(rèn)知、素質(zhì)和能力都是影響審計(jì)目標(biāo)制訂的重要因素。因此，審計(jì)目標(biāo)在制訂過程中需要嚴(yán)格依據(jù)企業(yè)自身審計(jì)情況進(jìn)行修訂和完善，避免出現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)偏離企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，力求將審計(jì)作用發(fā)揮到最大化。

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Abstract：With the continuous progress of our country economy and the rapid development of science and technology，state-owned enterprises to strengthen the audit and audit innovation methods gradually become the focus of attention of Chinese enterprises. Therefore，to strengthen the audit of state-owned enterprises is necessary as a starting point，analyzes the key problems of innovation of state-owned enterprise audit，from self transformation，explore the demand-oriented，enhance audit quality etc. discusses the ways of innovation of audit methods，and put forward the relevant suggestions for the transformation and upgrading and structure adjustment of the state-owned enterprises.

Key words：state owned enterprise audit；audit method；innovation

[責(zé)任編輯 興 華]