高惠敏

企業(yè)推行內(nèi)部控制開始，從最初對重點業(yè)務(wù)的流程化管理逐步發(fā)展至今，已形成風(fēng)險管理、業(yè)務(wù)流程設(shè)計、崗位分工、權(quán)限設(shè)置、檢查評價等內(nèi)容的全方位、全覆蓋地健全的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的地位和作用舉足輕重。筆者結(jié)合所從事的內(nèi)控管理工作，對如何強化內(nèi)部控制的執(zhí)行力談些認識。

一、內(nèi)部控制的概念

國家內(nèi)部控制基本規(guī)范規(guī)定：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。用一句話來說，內(nèi)部控制就是企業(yè)為實現(xiàn)控制目標所做的全部工作的集合。在內(nèi)部控制的要素中，內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督是體制和機制建設(shè)方面的內(nèi)容，各企業(yè)基本是健全、有效的。風(fēng)險評估和控制活動是企業(yè)推行內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素，筆者認為，應(yīng)作為內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。

二、內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用

1.明確企業(yè)各部門的職責權(quán)限和分工，實現(xiàn)各職能部門之間權(quán)責分明，防止出現(xiàn)部門專權(quán)或越權(quán)的情況，從源頭上理順管理關(guān)系。

2.確定崗位人員分工，避免因職責不清相互扯皮、推諉甚至越權(quán)行事造成的管理失控，達到規(guī)范行為、控制風(fēng)險、防范舞弊、糾正差錯的控制效果。

3.明確各業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險點和關(guān)鍵控制點，為各類業(yè)務(wù)操作提供規(guī)范化的流程。

4.對企業(yè)風(fēng)險進行有效評估，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中的薄弱環(huán)節(jié)，將可能出現(xiàn)的企業(yè)風(fēng)險遏制在萌芽狀態(tài)，有效防范企業(yè)各類經(jīng)營風(fēng)險。

5.有效的內(nèi)部控制，可以使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動得到最真實的體現(xiàn)，還能夠?qū)嬓畔⑺霈F(xiàn)的問題及時地反映和反饋出來，從而使會計信息更具有真實性和準確性。

6.健全的內(nèi)部控制可以提供與企業(yè)經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息化管理流程，提高業(yè)務(wù)處理效率，減少或消除人為操縱因素。

三、如何進一步強化內(nèi)部控制的執(zhí)行力

（一）內(nèi)控管理中存在的突出問題

1.管理層重視不夠

內(nèi)部控制說白了是對權(quán)力的約束，是對各管理層的控制。從文件、講話或會議紀要上來看，企業(yè)管理層無一不重視內(nèi)控管理，形成了一種既重視內(nèi)控，又保留原有的習(xí)慣做法的“雙控模式”。如何將這種重視落實到管理層的具體行為中，是內(nèi)控執(zhí)行的一道難題。

2.對內(nèi)控理解不深，認識不足

許多員工把內(nèi)部控制視為企業(yè)管理之外的又一項管理工作，與日常管理嚴重脫節(jié)。各部門日常工作照章進行，為應(yīng)付內(nèi)控檢查，加班加點另做一套內(nèi)控資料，內(nèi)控變成了“做內(nèi)控”，導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式。執(zhí)行者不但不能將其融入日常工作，長期以來還生出了對內(nèi)控工作的不理解和抱怨。

3.內(nèi)控執(zhí)行力不強

管理層對內(nèi)控重視不夠，企業(yè)員工的內(nèi)控認識有局限，必然導(dǎo)致內(nèi)控在企業(yè)中的執(zhí)行不力。不能將內(nèi)控的管理理念和科學(xué)設(shè)計深入貫徹到企業(yè)日常管理中，造成內(nèi)控與管理“兩張皮”現(xiàn)象。

4.崗位職責設(shè)置與內(nèi)控要求不一致，關(guān)鍵崗位及其內(nèi)控職責未落實

企業(yè)內(nèi)部控制是通過合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責權(quán)限，通過不同崗位人員對業(yè)務(wù)的操作，來實現(xiàn)控制目標的。實際執(zhí)行中，存在崗位設(shè)置不合理、未區(qū)分關(guān)鍵崗位、不相容崗位未嚴格分離、控制點責任未實際落實到崗到人等管理問題，嚴重影響了內(nèi)控作用的發(fā)揮。

5.內(nèi)控培訓(xùn)針對性不強

內(nèi)部控制是全員參與的工作，涉及部門、崗位多，業(yè)務(wù)范圍廣，由于內(nèi)控執(zhí)行中又存在著理念、認識問題，崗位設(shè)置、調(diào)整等問題，內(nèi)控培訓(xùn)如不針對具體崗位、人員分層次、按領(lǐng)域開展，很難取得理想的效果，更無法解決內(nèi)控認識和執(zhí)行中存在的問題。

6.內(nèi)控檢查考核存在誤區(qū)

內(nèi)控涉及專業(yè)范圍廣，在實際檢查中，存在檢查人員專業(yè)性不強，憑主觀理解或僅查閱被檢查單位準備的控制點要件資料而做出評價結(jié)論的現(xiàn)象，無形中助長了“做內(nèi)控”之風(fēng)。內(nèi)控排名次考核的方法，也讓被考核單位爭先恐后，想方設(shè)法影響檢查人員的判斷和評價，進而將檢查考核的效果大打折扣。

（二）強化內(nèi)部控制執(zhí)行力的幾點建議

1.把握好內(nèi)部控制執(zhí)行的基本原則

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》確定的內(nèi)部控制的基本原則是指導(dǎo)企業(yè)推行內(nèi)控的法寶。全面推行，重點突出的原則， 要求企業(yè)將內(nèi)部控制貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，同時，在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域；制衡性原則要求企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率；適應(yīng)性原則要求企業(yè)在推行內(nèi)控時要與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，不能為內(nèi)控而內(nèi)控；成本效益原則要求企業(yè)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。

2.加強內(nèi)控培訓(xùn)，提升內(nèi)控理念和認識

“理念提升一小步，行動前進一大步”，在內(nèi)部控制中，無論是重視不夠、認識不足問題，還是執(zhí)行不力、考核不當問題，歸根結(jié)底是內(nèi)控理念不到位問題。而理念的提升和固化，不是一朝一夕的事情，需要針對企業(yè)全員進行系統(tǒng)的內(nèi)控知識普及和灌輸。培訓(xùn)中必須解決兩個關(guān)鍵問題，一是培訓(xùn)課程設(shè)計要科學(xué)，師資能力要得當。二是針對培訓(xùn)對象的需求，分層級、分專業(yè)有針對性開展培訓(xùn)。只有保證了培訓(xùn)的效果，才能逐步解決內(nèi)控管理中的某些突出問題。

3.將內(nèi)部控制的要求融入到企業(yè)日常管理中

內(nèi)部控制即是企業(yè)管理，內(nèi)部控制的要求是企業(yè)管理的規(guī)范，各部門、各崗位所做的工作就是內(nèi)控工作，有了這樣的認識，就能將內(nèi)部控制的各項要求落實到具體的管理工作中，就能杜絕內(nèi)控與管理“兩張皮”的現(xiàn)象，就能為各項生產(chǎn)經(jīng)營活動操作規(guī)范，風(fēng)險受控提供合理保證。

4.規(guī)范檢查，科學(xué)考核

內(nèi)控檢查考核的目的和出發(fā)點是確保內(nèi)控執(zhí)行的效果，為達到這一目標，內(nèi)控檢查方案設(shè)計要合理；檢查人員素質(zhì)要能夠滿足檢查的要求；檢查工作要深入到被檢查的實際業(yè)務(wù)。同時，內(nèi)部控制涉及企業(yè)管理的方方面面，不宜通過簡單評分排名進行考核，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)布缺陷認定標準，對內(nèi)控檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，做出缺陷認定，組織相關(guān)專家，進行更加客觀公正的考核。