摘要：近些年來，隨著市場經(jīng)濟體制的改革，財政預(yù)算管理制度的深化，不斷反映出收付實現(xiàn)制在事業(yè)單位會計應(yīng)用中自身的弊端。所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制對于在事業(yè)單位會計應(yīng)用核算的開展工作，必須得到落實。本文就權(quán)責(zé)發(fā)生制對于事業(yè)單位會計的應(yīng)用，進行其必要性的分析，將一些制約性的問題隨之探討。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制；事業(yè)單位會計；決策與分析

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）010-000-01

引言

伴隨著事業(yè)單位的深化改革，權(quán)責(zé)發(fā)生制儼然成為在事業(yè)單位核算應(yīng)用的必然趨勢。在此，文中的出發(fā)點是以分析收付實現(xiàn)制核算為事業(yè)單位所帶來的弊端為例，展開對權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢及注入事業(yè)單位會計之必然性的分析。

一、收付實現(xiàn)制應(yīng)用的弊端

（一）真實性在會計信息中的缺乏

收付實現(xiàn)制是以實際收到的資金作為標準進行記錄的，是客觀對事業(yè)單位現(xiàn)金狀況的記錄，對于在時間上資金的流入難以精準的觀測，使當(dāng)期的實際的資產(chǎn)與負債反應(yīng)不夠具體，造成收支難以匹配。在某些時刻會導(dǎo)致會計信息與真實信息不相符，造成真實性在會計信息中的缺乏[1]。

（二）可比性在會計信息中的缺乏

其主要體現(xiàn)在縱向與橫向的可比性缺乏，縱向是指事業(yè)單位在記錄不同會計期間收入與支出時將其全部確認在本期，這樣就造成會計信息失去了可比性，從中很難看出成本效應(yīng)的理念，橫向是以資金的實際支付作為確認標準，對損耗不作確認，不能將固定資產(chǎn)費用分攤。這樣很難將不同會計期間進行比較。

（三）無法客觀反應(yīng)事業(yè)結(jié)余

事業(yè)結(jié)余是重要的衡量指標，需要會計信息進行客觀評價，是當(dāng)年的實際收入與實際支出的差額。事業(yè)單位為實現(xiàn)當(dāng)年收支平衡而對收付款時間人為修改，失去真實性。有些單位先編年度決策報表，后到資金，因賬目不統(tǒng)一干擾決策。

（四）影響事業(yè)單位核算成本及評價績效

收付實現(xiàn)制成本核算簡單，很難實現(xiàn)精準的績效評價體制。同時，事業(yè)單位用權(quán)責(zé)發(fā)生制對經(jīng)營性業(yè)務(wù)核算，卻用收付實現(xiàn)制核算非經(jīng)營性業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)性質(zhì)不明確時無法合理分攤費用，也無法準確核算其成本。事業(yè)單位遇到經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)時可以選擇會計核算方法，提高了人為調(diào)整報表的可能性，難以合理進行績效評價。

（五）會計信息不透明

現(xiàn)行的事業(yè)單位采用“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”的資產(chǎn)負債表進行編制，不符合會計資產(chǎn)負債表的定義。報表列出的項目不夠科學(xué)和完善，例如重復(fù)收支項目在資產(chǎn)負債表與收入支出表，目前我國事業(yè)單位無法準確反省現(xiàn)金流量，因目前沒有編制現(xiàn)金流量表。對于財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量沒有達到使用者需求進行，沒有充分展示[2]。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用的必要性

（一）提高管理效率

權(quán)責(zé)發(fā)生制對隱性的負債能夠合理的體現(xiàn)保證了會計的可比性，加強了會計的真實性。例如對于固定資產(chǎn)的計提折舊，很好的反映出了固定資產(chǎn)的成本和凈值，對會計信息使用者起到了協(xié)助效果，提高了管理的效率，并且，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠編制出現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金狀況一目了然。

（二）迎合國家稅收制度

收付實現(xiàn)制在會計核算體系中不能反映企業(yè)已納稅申報卻未實際繳納的具體原因。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以記錄未征應(yīng)稅的減免、征繳與核銷。可以防止越權(quán)減稅，協(xié)調(diào)了企業(yè)會計與政府會計。

（三）提高會計信息透明度

走向市場化是對事業(yè)單位改革的方向明確。同時也意味著未來的事業(yè)單位要以商業(yè)化的形式提供產(chǎn)品和服務(wù)。收付實現(xiàn)制因其會計信息的提供不透明而無法滿足走向市場化的要求。權(quán)責(zé)發(fā)生制因其能夠準確地核算單位成本，會計信息透明度高的特點，既滿足了消費者的會計信息要求，也符合了信息使用者的愿景。

（四）對事業(yè)單位預(yù)算管理有利

事業(yè)單位對于成本的核算沒有企業(yè)那樣嚴格，是單位性質(zhì)決定的，但是對于效益的要求是必不可少的。收付實現(xiàn)制核算資產(chǎn)時不進行計提折舊，使事業(yè)單位占用大量資金，導(dǎo)致政府撥款與被占用的大量資金缺少相關(guān)性，不利于事業(yè)單位預(yù)算管理工作效率的提高，與使財政資金的使用率大大降低。

（五）防范財務(wù)風(fēng)險

現(xiàn)行的預(yù)算制度沒有在財務(wù)會計報告上反映年度后的債務(wù)總額與利息數(shù)，僅反映年度內(nèi)支付的當(dāng)期還本付息數(shù)與債務(wù)本金數(shù)，在地方政府的貸款擔(dān)保中或有負責(zé)和社會保險基金中存在隱性缺口，形成債務(wù)轉(zhuǎn)嫁的不良局面，會造成財政經(jīng)濟的不健康運轉(zhuǎn)，增加了財務(wù)風(fēng)險。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠防范財務(wù)風(fēng)險[3]。

三、事業(yè)單位對權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體應(yīng)用

（一）收付制改全責(zé)制

收付實現(xiàn)制重點關(guān)注現(xiàn)金流量上的問題，而權(quán)責(zé)發(fā)生制對經(jīng)濟變動能夠有效掌握合理控制。政府的負債和資源以及現(xiàn)金流量都可以通過權(quán)責(zé)發(fā)生制進行觀察，可見，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以消除收付實現(xiàn)制信息的偏差。

（二）合理應(yīng)用會計科目

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的會計科目有很多不同之處，一些應(yīng)收應(yīng)付款項的核算要根據(jù)具體情況具體調(diào)節(jié)，事業(yè)單位雖然在會計核算中設(shè)置了該類科目，但其合算的對象不包括非經(jīng)營性的業(yè)務(wù)，因此事業(yè)單位對應(yīng)收而未收款項應(yīng)把其他應(yīng)收款記在借方，貸方記收入類科目。對應(yīng)付而未付費用，借方登記支出類科目，貸方登記其他應(yīng)付款[4]。

四、結(jié)束語

通過以上的分析不難看出，事業(yè)單位對權(quán)責(zé)發(fā)生制的運用已成為其發(fā)展的必然趨勢，但由于事業(yè)單位在改革上的復(fù)雜性，會使改革進度的推行受到制約和阻礙，再加之業(yè)務(wù)性質(zhì)有差異，資金來源不同等多方面的原因會加大改革的難度，由此看來，事業(yè)單位不能采用“一刀切”的形式對權(quán)責(zé)發(fā)生制進行引進，要針對因性質(zhì)與業(yè)務(wù)不同的事業(yè)單位實行分類改革，選擇出最優(yōu)化的解決方案，以保證引進的順利進行和最大效益。

參考文獻：

[1]孟凡燕.權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計中的應(yīng)用分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2012，04：31-32.

[2]李志宏.權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計中的應(yīng)用研究[J].企業(yè)改革與管理，2015，01：104-105.

[3]韓君.權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計中的應(yīng)用探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2015，24：66-67.

[4]吳瑩.權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計中的應(yīng)用研究[J].企業(yè)改革與管理，2016，04：146.

作者簡介：陳小梅（1969-），女，福建南平人，漢族，現(xiàn)職稱：高級會計師，學(xué)歷：本科，研究方向：財經(jīng)。