韓瑩

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)為貫徹戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)及經(jīng)營(yíng)決策目標(biāo)，維護(hù)資產(chǎn)完整，保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確和財(cái)務(wù)活動(dòng)合法而建立的一系列控制系統(tǒng)。目前企業(yè)的內(nèi)部控制局限于內(nèi)部成本控制、資產(chǎn)安全控制、會(huì)計(jì)控制等操作層面上，而忽略了它的管理價(jià)值。以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部控制不僅可以滿(mǎn)足企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的要求，還可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。現(xiàn)介紹以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部控制的概念、特點(diǎn)及如何構(gòu)建和實(shí)施。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略導(dǎo)向；內(nèi)部控制；戰(zhàn)略發(fā)展

中圖分類(lèi)號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2016）04-0114-02

1972 年，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，該公告遵循《證券交易法》的路線(xiàn)進(jìn)行研究和討論，對(duì)內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法?！睆膰?guó)內(nèi)的情況看，財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》（試行） 將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序”。2008年5 月， 財(cái)政部會(huì)同審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三條指出， 內(nèi)部控制的目標(biāo)是“合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整， 提高經(jīng)營(yíng)效率和效果， 促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。”從以上對(duì)內(nèi)部控制的定義，可以將內(nèi)部控制簡(jiǎn)單歸納表述為：內(nèi)部控制是單位經(jīng)營(yíng)管理者為貫徹戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)及經(jīng)營(yíng)決策目標(biāo)，維護(hù)資產(chǎn)完整，保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確和財(cái)務(wù)活動(dòng)合法而建立的由管理環(huán)境、制度、程序、方法等形成的具有控制、防護(hù)、反饋、調(diào)節(jié)功能的控制系統(tǒng)。

上世紀(jì)九十年代，我國(guó)剛開(kāi)始實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)體制和結(jié)構(gòu)正處在變革之時(shí)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期從未遇到過(guò)的各種問(wèn)題隨之而來(lái)，特別是在企業(yè)內(nèi)部控制方面，很多企業(yè)缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和防范能力，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行中出了很多問(wèn)題，有的企業(yè)甚至由于一、兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事件就受到致命的打擊，從此一蹶不振或是徹底破產(chǎn)。面對(duì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中暴露出來(lái)的企業(yè)種種問(wèn)題，我國(guó)理論界和企業(yè)界開(kāi)始了對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)思考和研究，結(jié)合國(guó)外企業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)提出了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的概念和理論。不少人已經(jīng)意識(shí)到，企業(yè)要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中生存和發(fā)展，內(nèi)部控制是必備的“防火墻”，沒(méi)有內(nèi)部控制的企業(yè)就像沒(méi)有“防火墻”的電腦，隨時(shí)可能遭到“病毒”的攻擊，隨時(shí)可能毀損。雖然如此，但是這些年來(lái)，由于各種原因，我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度和執(zhí)行能力不盡相同。

一、內(nèi)部控制存在問(wèn)題

（一）企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足

很多企業(yè)在內(nèi)部控制方面幾乎是空白。由于內(nèi)部控制不能產(chǎn)生直接經(jīng)濟(jì)效益， 間接效益也需要很長(zhǎng)的周期才能顯現(xiàn)出來(lái)，而且內(nèi)部控制需要增設(shè)崗位，制定大量的規(guī)章制度，增加工作環(huán)節(jié)和程序， 因而多數(shù)企業(yè)把精力放在生產(chǎn)和營(yíng)銷(xiāo)上， 在內(nèi)部控制方面幾乎沒(méi)有頂層設(shè)計(jì)，更談不上實(shí)施。

（二）忽略管理價(jià)值

企業(yè)雖然在內(nèi)部控制方面做了制度、程序等方面的設(shè)計(jì)，但企業(yè)將內(nèi)部控制的重點(diǎn)局限在內(nèi)部成本控制、資產(chǎn)安全控制、會(huì)計(jì)控制等操作層面上，忽略了它的管理價(jià)值。

（三）企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督

把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊(cè)和各種文件制度，甚至認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制是束縛了企業(yè)的手腳，影響企業(yè)的工作效率，很多企業(yè)的內(nèi)部控制形同虛設(shè)，根本沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。

從我國(guó)企業(yè)目前的內(nèi)部控制現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)迫切需要充分意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要性，建立一整套適合企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制體系不再是束縛企業(yè)發(fā)展的“緊箍咒”，而是助力企業(yè)騰飛的“安全帶”。那么，適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系是什么，它又具有哪些特點(diǎn)，這就是建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部控制，它不僅可以滿(mǎn)足企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的要求，還可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值。

企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)是指針對(duì)企業(yè)在既定的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域展開(kāi)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)活動(dòng)預(yù)期取得的主要成果的期望值，是企業(yè)確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)目的和社會(huì)使命的進(jìn)一步闡明與界定， 是企業(yè)的靈魂與綱領(lǐng)。當(dāng)前社會(huì)已進(jìn)入戰(zhàn)略制勝時(shí)代， 發(fā)展戰(zhàn)略是事關(guān)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展與生存發(fā)展的問(wèn)題。時(shí)刻重視企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略， 也就能主動(dòng)把握好整個(gè)企業(yè)的發(fā)展。戰(zhàn)略目標(biāo)是內(nèi)部控制的最高層次目標(biāo)和最終目的，同時(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)又依賴(lài)于內(nèi)部控制。以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部控制是通過(guò)構(gòu)建以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系， 防止各種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的影響、干擾及破壞， 為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)保駕護(hù)航。

以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部控制大致可以分為三個(gè)層次：戰(zhàn)略控制、管理控制和作業(yè)控制。戰(zhàn)略控制位于第一層次，是整個(gè)內(nèi)部控制的起點(diǎn)，它的目標(biāo)是在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上形成適合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。

管理控制的目的是幫助企業(yè)通過(guò)分解戰(zhàn)略目標(biāo)從而在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，包括監(jiān)督企業(yè)所有員工行為與戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性、制定有效的激勵(lì)機(jī)制以提高員工的積極性和對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施效果的實(shí)時(shí)監(jiān)控與糾偏。

作業(yè)控制指各項(xiàng)具體任務(wù)的實(shí)施，包括內(nèi)部控制包含的各項(xiàng)控制活動(dòng)。作業(yè)控制是管理控制的進(jìn)一步細(xì)分和落實(shí)。

以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部控制與一般意義上內(nèi)部控制的區(qū)別在于它著眼于企業(yè)的戰(zhàn)略，戰(zhàn)略目標(biāo)決定了企業(yè)的未來(lái)經(jīng)營(yíng)方針與行動(dòng)方向，從而會(huì)帶來(lái)不同程度、類(lèi)型的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，如果風(fēng)險(xiǎn)超出企業(yè)可承受能力的范圍則可能會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗，因此戰(zhàn)略定位對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的。以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部控制關(guān)注戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向與風(fēng)險(xiǎn)控制的平衡，通過(guò)制定系統(tǒng)的戰(zhàn)略評(píng)價(jià)與管理體系，強(qiáng)化管理與戰(zhàn)略落實(shí)的協(xié)同性， 發(fā)揮戰(zhàn)略的導(dǎo)向作用。

二、相應(yīng)措施

（一）改進(jìn)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)要建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部控制，首先要設(shè)計(jì)完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)各組織之間發(fā)揮應(yīng)有的制衡作用，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和內(nèi)部制衡機(jī)制，避免在重大戰(zhàn)略決策方面的人為控制。企業(yè)應(yīng)建立健全股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序等。除上述機(jī)構(gòu)外，企業(yè)還應(yīng)設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)，戰(zhàn)略委員會(huì)是董事會(huì)的工作機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略研究，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況和未來(lái)趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)，并在此基礎(chǔ)上制定、實(shí)施企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃。

（二）科學(xué)制定企業(yè)戰(zhàn)略

戰(zhàn)略決定企業(yè)的發(fā)展方向，企業(yè)戰(zhàn)略制定應(yīng)基于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。戰(zhàn)略控制的本質(zhì)即風(fēng)險(xiǎn)控制，在達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的同時(shí)應(yīng)最小化風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)的前提是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這需要企業(yè)系統(tǒng)地收集相關(guān)信息，對(duì)宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境及時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。戰(zhàn)略制定不是一勞永逸的事情，隨著時(shí)間的推移，過(guò)去的戰(zhàn)略可能完全失去意義，企業(yè)應(yīng)持續(xù)地評(píng)估發(fā)展戰(zhàn)略并根據(jù)企業(yè)外部環(huán)境的變化適時(shí)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，這樣才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

（三）做好戰(zhàn)略實(shí)施控制

企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃確定后，需要將戰(zhàn)略進(jìn)行層層分解并保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這就需要企業(yè)從文化建設(shè)、人力資源管理、業(yè)務(wù)架構(gòu)與流程整合、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控等方面提出實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)的配套措施，在管理控制和作業(yè)控制方面進(jìn)行制度、流程設(shè)計(jì)，以保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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