周建良

摘要：近年來，我國全面推行國庫管理制度改革。在我國的財(cái)政體系中，國庫集中支付制占據(jù)重要地位。在國庫集中支付制度背景下，行政事業(yè)單位開展了使用公務(wù)卡結(jié)算的支付方式。本文通過簡述國庫集中支付背景，結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀，分析行政事業(yè)單位國庫集中支付制度下的內(nèi)部控制的策略。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付 事業(yè)單位 內(nèi)部控制 策略

一、國庫集中支付制度簡述

國庫集中支付制度開始于2009年，是我國對(duì)財(cái)政收付體系上的一次改革。在國庫集中支付制度下，政府所有的財(cái)政資金都要統(tǒng)一納入國庫單一賬戶體系管理，資金的支出也要通過國庫單一賬戶體系支付。實(shí)行國庫集中支付制度，要求財(cái)政部門改變機(jī)構(gòu)設(shè)置和財(cái)政核算體系。在部門上，要單獨(dú)設(shè)立國庫支付中心和會(huì)計(jì)核算中心。同時(shí)，國庫集中支付制度也與信息技術(shù)的進(jìn)一步結(jié)合，以計(jì)算機(jī)技術(shù)為依托，實(shí)現(xiàn)信息的高速傳遞和嚴(yán)格管理。

國庫集中支付制可以提高資金的使用效率，解決了財(cái)政資金多環(huán)節(jié)撥付、多頭管理、多戶頭存放的現(xiàn)狀。國庫集中支付制度也有效降低了財(cái)政資金的運(yùn)行成本，減少了在途資金的數(shù)量。財(cái)政統(tǒng)一管理的方式也強(qiáng)化了財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行效果，強(qiáng)化了事前監(jiān)督的力度。 國庫集中支付制度也能真實(shí)準(zhǔn)確的反應(yīng)行政事業(yè)單位的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)政收支、資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況。有效防止了財(cái)政資金的相互挪用和擠占，在保證財(cái)政預(yù)算目標(biāo)的同時(shí)也防止了腐敗現(xiàn)象。電子化的信息管理也提高了資金的運(yùn)行速度，減少了撥款程序。國庫集中支付制度是對(duì)我國財(cái)政管理、行政事業(yè)單位預(yù)算管理和行政手段的一次改革，旨在形成更為科學(xué)高效的管理體制，提升行政事業(yè)單位在資金管理上的公開性和透明度。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）尚未樹立正確的內(nèi)部控制意識(shí)

我國的行政事業(yè)單位在社會(huì)地位上是高于其他行業(yè)的，行政事業(yè)單位的內(nèi)部工作人員始終沒有扭轉(zhuǎn)出官本位制的行政觀念，往往是善于約束別人、不善規(guī)范自己。內(nèi)部控制的思想很難在行政事業(yè)單位體系開展落實(shí)下去，人們對(duì)這項(xiàng)工作普遍采取應(yīng)付的心里，內(nèi)心甚至是排斥的。另外，一些單位的領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)單位的長期發(fā)展缺乏計(jì)劃性，只在乎自己任期內(nèi)的業(yè)績，把難題留給下一任班子，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)知薄弱，不能帶領(lǐng)單位開辟出長足有序發(fā)展的道路。造成這一局面主要是源于行政事業(yè)單位的財(cái)政資金主要由財(cái)政撥款，對(duì)財(cái)政資金管理只要按政策規(guī)定、預(yù)算口徑取得和使用即可，沒有績效、效率的約束，對(duì)內(nèi)部支出的控制相對(duì)較差，甚至沒有控制。

（二）尚未形成完善的內(nèi)部控制體系

行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系的建設(shè)上是薄弱的環(huán)節(jié)，對(duì)關(guān)于內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)章制度的建設(shè)也是缺乏的。我國的行政事業(yè)單位在制度上普遍存在滯后性，在預(yù)算編制、決算編制、預(yù)算執(zhí)行和管理上存在脫節(jié)的現(xiàn)象，在對(duì)預(yù)算資金的控制上不能做到準(zhǔn)確嚴(yán)謹(jǐn)。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)簡單，在財(cái)務(wù)的管理工作上存在較多的漏洞，財(cái)務(wù)工作績效差。這些都嚴(yán)重削弱了決策的準(zhǔn)確性、科學(xué)性、合理性，也降低了信息傳遞的及時(shí)性。單位內(nèi)部各部門互相擠占預(yù)算資金的現(xiàn)象也給預(yù)算的管理帶來了難度，有的單位內(nèi)外兩套賬的現(xiàn)象給資金管理帶來了風(fēng)險(xiǎn)。在投資方面，由于在評(píng)估方面缺少有效方法，致使投資收益低下，嚴(yán)重的更造成投資失敗，給自身財(cái)務(wù)管理帶來了壓力。

（三）缺少專業(yè)的內(nèi)部控制人員

行政事業(yè)單位的人員受統(tǒng)招形式的限制，招收錄用的工作人員往往不能滿足單位的工作需求。在內(nèi)部控制方面，很難招錄到專業(yè)對(duì)口的人員。單位人員在內(nèi)部控制當(dāng)面沒有經(jīng)過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和適應(yīng)的鍛煉，不能很好的開展內(nèi)部控制工作。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范與規(guī)避也缺乏經(jīng)驗(yàn)，不能及時(shí)、準(zhǔn)確的采取措施。有的單位雖然建立了內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，但人員普遍是從單位各科室部門抽調(diào)，在人員配置上不夠?qū)I(yè)。這些人員對(duì)內(nèi)部控制都采取了一種敷衍了事的態(tài)度，只能照章辦事，缺乏判斷，對(duì)具體事宜的處理也缺乏客觀。機(jī)關(guān)單位工作人員的慵懶散也是工作上的一大頑疾，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制工作的效率。

三、國庫集中支付制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制策略

（一）提高內(nèi)部控制意識(shí)

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，需要單位的一把手帶頭，提高全員的內(nèi)部控制意識(shí)。把內(nèi)部控制工作作為單位內(nèi)部的頭等工作來開展，并且形成常態(tài)化機(jī)制，而不是一時(shí)一刻的工作。單位一把手要承擔(dān)起行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的牽頭工作，成立內(nèi)部控制專項(xiàng)小組。加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部控制工作的宣傳教育，引起全員的重視。定期舉行全單位范圍的內(nèi)部控制專題講座，邀請(qǐng)高校教師主講，要求全員做好聽課筆記。一把手也要帶頭學(xué)好行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，全面了解關(guān)于單位內(nèi)部控制的手段、方法和評(píng)價(jià)指標(biāo)，可以做到對(duì)內(nèi)部控制工作的及時(shí)監(jiān)督、及時(shí)更正。要實(shí)現(xiàn)開展對(duì)單位人員的培訓(xùn)工作，培訓(xùn)可以分批分期進(jìn)行，做到全員的參與。內(nèi)部控制部門間要分工明確，責(zé)任落實(shí)到每個(gè)責(zé)任人。由單位黨組組織召開內(nèi)部控制動(dòng)員會(huì)議，啟動(dòng)內(nèi)部控制工作。建立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度和相關(guān)指標(biāo)的制定。在形成內(nèi)部控制制度后，迅速分配人員從事內(nèi)部控制崗位工作。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制工作的宣傳和普及，要將制定好的內(nèi)部控制制度印制成宣傳冊(cè)，分發(fā)給單位人員。保證人人參與，各司其職，將內(nèi)部控制工作常態(tài)化，成為日常工作的主流?？蒲惺聵I(yè)單位要意識(shí)到其特殊性，定期對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行革新，要跟上科學(xué)進(jìn)步的變化，調(diào)整單位管理方案。將內(nèi)部控制與單位的績效管理掛鉤，強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要性。

（二）完善制度

行政事業(yè)單位應(yīng)借鑒企業(yè)的比較出色的內(nèi)部控制理念，結(jié)合自身的工作實(shí)際，形成有自身特色的內(nèi)部控制制度體系。加強(qiáng)內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)，建立單位內(nèi)部的規(guī)章制度，按照制度所規(guī)定的程序、方法來展開內(nèi)部控制工作，減少人為因素的操作，使內(nèi)部控制的結(jié)果客觀真實(shí)。應(yīng)將日常的控制工作前移，加強(qiáng)對(duì)涉及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的預(yù)防、管理和監(jiān)督。時(shí)刻謹(jǐn)記內(nèi)部控制工作服務(wù)于民的根本宗旨，要提升內(nèi)部控制工作的公開透明度，將結(jié)果定期向社會(huì)大眾公布，接受群眾的監(jiān)督和審查。建立針對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)機(jī)構(gòu)，保持審計(jì)人員的獨(dú)立性，不受其他人的干擾，保證審計(jì)結(jié)果的公正客觀。

單位內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的成員應(yīng)符合回避制度，保證不相容崗位之間人員的獨(dú)立性，內(nèi)部控制部門人員，不能由單位財(cái)務(wù)人員兼任。另外，單位內(nèi)部控制審計(jì)人員必須保證在權(quán)力上的獨(dú)立性，內(nèi)部控制部門和部門人員不隸屬于某個(gè)部門、某個(gè)領(lǐng)導(dǎo)，不能以任何領(lǐng)導(dǎo)的意志為工作宗旨。建立規(guī)范審計(jì)流程，建立決策審批制度，規(guī)范各類審批制度的簽字制度，實(shí)現(xiàn)工作流程的痕跡化。細(xì)化工作分工，具體事項(xiàng)落實(shí)到責(zé)任人，出現(xiàn)問題能夠及時(shí)找到根源。做好崗位和職能的輪換，定期開展不相容系統(tǒng)間的交叉審計(jì)，避免由部分人長期擔(dān)任某項(xiàng)工作，發(fā)現(xiàn)彼此在審計(jì)工作中的不足，互相吸取成功經(jīng)驗(yàn)。

（三）強(qiáng)化管理

行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)單位財(cái)務(wù)的管理，在財(cái)務(wù)結(jié)算、報(bào)銷等環(huán)節(jié)引入公務(wù)卡的結(jié)算方式。普及公務(wù)卡結(jié)算的相關(guān)方法和注意事項(xiàng)，宣傳公務(wù)卡消費(fèi)的先進(jìn)性。與財(cái)政部門和銀行機(jī)構(gòu)等加強(qiáng)交流合作，樹立公務(wù)卡結(jié)算的主體地位，加強(qiáng)宣傳力度。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)起到帶頭作用，通過親身實(shí)踐，使單位員工能親自體會(huì)到公務(wù)卡結(jié)算的安全性和快捷性?？梢詫?duì)使用公務(wù)卡結(jié)算的員工給予一定的鼓勵(lì)，以便讓更多的員工加入到公務(wù)卡結(jié)算的隊(duì)伍中來，讓員工充分了解公務(wù)卡的結(jié)算功能，熟知操作流程。提高用卡的規(guī)范性，確保公務(wù)卡正確使用。優(yōu)化公務(wù)卡結(jié)算環(huán)境，確保配套設(shè)施的建設(shè)。與銀行等相關(guān)部門合作，使隱含推進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)，完善公務(wù)卡結(jié)算相關(guān)流程設(shè)置。完善公務(wù)卡結(jié)算的查詢功能，便于單位和個(gè)人及時(shí)了解卡內(nèi)消費(fèi)情況和消費(fèi)、還款記錄。 與發(fā)卡銀行一同，為公務(wù)卡消費(fèi)提供優(yōu)惠政策，降低用卡成本。

（四）培養(yǎng)人才

行政事業(yè)單位要加強(qiáng)人才的培養(yǎng)。定期組織單位的內(nèi)部控制人員參與培訓(xùn)，學(xué)習(xí)最新的內(nèi)部控制方法手段。在人才的錄用上，采取錄用和聘用結(jié)合的方法，從社會(huì)上聘用較高水平的內(nèi)部控制審計(jì)人員。第三方人員的加入可以保證行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制工作上的客觀性。在單位內(nèi)部建立績效考核制，加強(qiáng)崗位管理。將績效評(píng)價(jià)結(jié)果與人員的薪資待遇、升職等方面建立聯(lián)系，調(diào)動(dòng)人員提高內(nèi)部控制水平的積極性。對(duì)人員進(jìn)行定期的考核、考評(píng)，根據(jù)不同人員的崗位、權(quán)限等設(shè)定不同的考評(píng)指標(biāo)。將不合格的人員予以更換和撤職，保證內(nèi)部控制人員的整體水平。執(zhí)行崗位輪換制度，杜絕由一人長期擔(dān)任一個(gè)崗位的情況。崗位設(shè)置要符合回避制度，不相容崗位間的人員不能夠重合，保證崗位間的獨(dú)立性。

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