姚玉桂

摘要：“營(yíng)改增”作為我國(guó)稅務(wù)制度改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)部管理產(chǎn)生了巨大的影響，同時(shí)在日益加速的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)下及不停變化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，同行建筑企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)與壓力愈來(lái)愈大。在這樣的情況背景下，我國(guó)建筑企業(yè)要想長(zhǎng)期與深遠(yuǎn)發(fā)展，必須主動(dòng)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”給公司內(nèi)部管理產(chǎn)生的影響，并有效規(guī)避好其帶來(lái)的問(wèn)題，抓住一切機(jī)遇，迎接一切挑戰(zhàn)，來(lái)全面適應(yīng)“營(yíng)改增”在進(jìn)行稅務(wù)制度改革后引發(fā)的新趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 建筑企業(yè) 問(wèn)題 對(duì)策

在經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易全球化的不斷推動(dòng)下，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與速度得到提高，相關(guān)的稅務(wù)制度也產(chǎn)生了較大的變化。其中營(yíng)改增作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)型的主要切入口，在對(duì)其進(jìn)行試點(diǎn)與推廣的過(guò)程中，已成為我國(guó)稅制改革的關(guān)鍵步驟，對(duì)我國(guó)建筑企業(yè)內(nèi)部管理工作也產(chǎn)生了不同程度的影響。本文將對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”面臨的問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行分析。筆者分別從：“營(yíng)改增”相關(guān)研究、建筑業(yè)“營(yíng)改增”面臨的問(wèn)題、基于“營(yíng)改增”下建筑業(yè)發(fā)展的有效對(duì)策，三個(gè)部分進(jìn)行闡述。

一、“營(yíng)改增”相關(guān)研究

“營(yíng)改增”，具體指一個(gè)稅種產(chǎn)生的變化，即原先繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目變更為繳納增值稅，其中增值稅主要指產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，有效削減納稅重復(fù)性的環(huán)節(jié)?！盃I(yíng)改增”能夠有效調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。如在推行“營(yíng)改增”政策之前，服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)額全額征收了營(yíng)業(yè)稅，不但增加了稅收的負(fù)擔(dān)，而且增加了稅收的重復(fù)率；反之在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，以提高第三產(chǎn)業(yè)扶持力度為基礎(chǔ)，對(duì)稅收政策進(jìn)行制定，有利于促進(jìn)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)和新興服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

“營(yíng)改增”有助于提高我國(guó)勞務(wù)與貨物方面在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。通常在對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行征收時(shí)，國(guó)際貿(mào)易上對(duì)產(chǎn)品出口不會(huì)進(jìn)行退稅，導(dǎo)致上升了我國(guó)勞務(wù)和貨物在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)度，極不利于出口建筑企業(yè)的發(fā)展。而在進(jìn)行“營(yíng)改增”后，其提高了我國(guó)稅制在國(guó)際上的水平與地位，不但在價(jià)格方面獲得了優(yōu)勢(shì)，而且一定程度上提高了國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”面臨的問(wèn)題

（一）建筑企業(yè)稅負(fù)增加

根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，納稅人在繳納增值稅時(shí)，納稅主體一般分為兩種：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，而這兩種納稅主體相關(guān)的納稅優(yōu)惠政策也各不相同。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)稅適用稅率基本固定為5%，在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，不但將稅率提高到11%，而且有效削減了整個(gè)行業(yè)領(lǐng)域之間的稅負(fù)。但如果結(jié)合每個(gè)建筑企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況來(lái)看，建筑企業(yè)成本體系構(gòu)成出現(xiàn)不合理的情況，例如勞動(dòng)力成本較高、使用材料成本較低，在實(shí)施“營(yíng)改增”后該建筑企業(yè)的抵扣稅額會(huì)減少，增值稅的銷項(xiàng)稅額會(huì)提高，如此會(huì)增加建筑企業(yè)整體的增值稅稅負(fù)，使得建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本大幅度上漲，降低了該建筑企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力?！盃I(yíng)改增”其實(shí)是國(guó)家提出的一項(xiàng)帶有優(yōu)惠性的稅務(wù)政策，相關(guān)的政府部門還需在其基礎(chǔ)上采取有效的措施來(lái)改善建筑企業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”時(shí)產(chǎn)生的不良影響，建筑企業(yè)也需根據(jù)自身實(shí)際情況來(lái)適應(yīng)“營(yíng)改增”適用后稅務(wù)體系的發(fā)展形勢(shì)，并積極調(diào)整內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)模式與方法。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)核算難度增加

實(shí)行營(yíng)改增之后，企業(yè)自身所經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)全部做好區(qū)分，不然相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款上會(huì)全部按照最高業(yè)務(wù)稅率進(jìn)行征稅。依照我國(guó)的具體情況，大部分的企業(yè)屬于復(fù)合型企業(yè)，因此相同性質(zhì)企業(yè)內(nèi)會(huì)因其經(jīng)營(yíng)不同的業(yè)務(wù)而最終所繳納的稅款不同。企業(yè)為了少繳一些稅金，需要對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分開(kāi)可算，這樣就增加了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量和難度系數(shù)。同時(shí)并不排除某些企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員的應(yīng)變能力不強(qiáng)，無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)適應(yīng)營(yíng)改增制度，在工作中也會(huì)出現(xiàn)失誤，增加了會(huì)計(jì)核算難度。

三、基于“營(yíng)改增”下建筑業(yè)發(fā)展的有效對(duì)策

（一）嚴(yán)格選擇供應(yīng)商

為了加大進(jìn)項(xiàng)抵扣金額，建筑企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，要選取合格的供應(yīng)商，且供應(yīng)商應(yīng)開(kāi)具的增值稅一般納稅人資格應(yīng)合格。一般來(lái)說(shuō)，雖然小規(guī)模納稅人可以通過(guò)稅務(wù)部門開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但由于發(fā)票數(shù)額及開(kāi)具條件有所限制。所以，建筑行業(yè)在選取供應(yīng)商的時(shí)候一定要合理選擇，以免日后增值稅專用發(fā)票較難取得，增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在采購(gòu)大量建筑材料時(shí)，建筑企業(yè)要嚴(yán)格按照招投流程執(zhí)行，依據(jù)供應(yīng)商的規(guī)模、報(bào)價(jià)及產(chǎn)品質(zhì)量等，綜合選擇適當(dāng)?shù)墓?yīng)商。為獲取增值稅專用發(fā)票，保證招標(biāo)工作的可靠進(jìn)行，建筑企業(yè)還要要求偏遠(yuǎn)地區(qū)的雜貨店和個(gè)體戶等開(kāi)具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。

（二）管理增值稅發(fā)票

通常情況下，建筑企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)發(fā)票智能作為營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票，且營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有稅額抵扣的內(nèi)容存在。在實(shí)行”營(yíng)改增“后，建筑企業(yè)可以將進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵押，來(lái)降低稅收金額，但若要增加增值稅抵扣，則要使用規(guī)定的增值稅發(fā)票，便無(wú)法進(jìn)行進(jìn)行稅額的抵扣，這時(shí)建筑企業(yè)的稅務(wù)發(fā)票內(nèi)容就會(huì)產(chǎn)生一定的變化。故要求建筑企業(yè)要加強(qiáng)管理內(nèi)容及方式的調(diào)整，對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行妥善管理，以此才能有效規(guī)避因管理不當(dāng)而使發(fā)票帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。其次，建筑企業(yè)要加強(qiáng)管理增值稅專用發(fā)票的進(jìn)出、市場(chǎng)流通、使用和保稅等各個(gè)階段，并針對(duì)發(fā)票管理可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)與意外提出相應(yīng)的解決措施，最后要提高建筑企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員對(duì)發(fā)票管理工作的關(guān)注度。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，實(shí)行“營(yíng)改增”對(duì)于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)既是發(fā)展機(jī)遇，也是發(fā)展挑戰(zhàn)，有效應(yīng)對(duì)了建筑企業(yè)重復(fù)征稅的漏洞，削弱了大多數(shù)建筑企業(yè)內(nèi)部的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也嚴(yán)格要求了建筑企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行改革與完善?！盃I(yíng)改增”能夠有效調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有助于提高我國(guó)勞務(wù)與貨物方面在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，所以在此基礎(chǔ)上要求建筑企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，以此來(lái)為自身發(fā)展獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。

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