李智偉

摘要：國庫集中支付是國庫集中收付制度中的重要組成部分。文章簡要探討國庫集中支付制度在事業(yè)單位會計核算中發(fā)揮的重要作用，分析當(dāng)前國庫集中支付制度下事業(yè)單位會計核算工作中存在的不足，并提出具體的完善建議，以全面提高事業(yè)單位會計核算工作效率，推進(jìn)事業(yè)單位的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付制度；事業(yè)單位；會計核算

國庫集中支付制度也稱作國庫單一賬戶制度，在實際應(yīng)用中能夠促進(jìn)財政資金多環(huán)節(jié)撥付和多戶頭存放等問題得以有效解決，全面提高財政資金使用效率。當(dāng)前在國庫集中支付制度下，事業(yè)單位會計核算工作仍存在一定不足，有待進(jìn)一步完善，因此積極探討國庫集中支付下的事業(yè)單位會計核算工作，對于事業(yè)單位的長足發(fā)展具有重要意義。

一、國庫集中支付

國庫集中支付以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)對財政資金實行統(tǒng)一化管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，并由國庫單一賬戶體系管理支出，直接支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位，是一種現(xiàn)代化的預(yù)算執(zhí)行方式，對于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說，國庫集中支付制度的試行，在一定程度上強(qiáng)化了政府宏觀調(diào)控市場經(jīng)濟(jì)的能力，強(qiáng)化收入和支出的監(jiān)管效率，提高政府財政資金利用率。

國庫集中支付制度在事業(yè)單位會計核算中也發(fā)揮著重要的作用，事業(yè)單位會計核算工作效率明顯提升，能夠及時將資金投入到事業(yè)單位生產(chǎn)建設(shè)中，額外費(fèi)用支出得到有效控制，最大程度上降低了資金應(yīng)用過程中違法違規(guī)行為和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生幾率，事業(yè)單位會計核算能力明顯提升。國庫集中支付制度保證財政資金規(guī)范化運(yùn)作的同時，能夠?qū)κ聵I(yè)單位進(jìn)行高效化監(jiān)管，提高事業(yè)單位會計核算效果，便于其職能作用的有效發(fā)揮，提升事業(yè)單位會計核算效果。國庫集中支付下事業(yè)單位會計核算工作在會計入賬依據(jù)以及賬務(wù)處理上發(fā)生一定改變，銀行存款賬戶核算內(nèi)容發(fā)生改變，會計科目增加，與此同時，會計核算趨勢與職能也發(fā)生一定轉(zhuǎn)變，國庫集中支付制度促使事業(yè)單位會計核算工作逐漸向精細(xì)化、規(guī)范化發(fā)展，促使會計職能由以往簡單核算型向復(fù)雜管理型轉(zhuǎn)化，促進(jìn)會計分析職能和會計監(jiān)督職能得以有效發(fā)揮。

二、國庫集中支付下事業(yè)單位會計核算存在的問題

（一）會計核算基礎(chǔ)與國庫集中支付制度不一致

國庫集中支付制定一收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在財政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位將蓋章的財政授權(quán)支付用款額度到帳通知書與用款計劃核對無誤后確認(rèn)收入，與收付實現(xiàn)制存在矛盾，實際采取的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，此種情況下事業(yè)單位極易出現(xiàn)資產(chǎn)虛增的情況，一定程度上阻礙事業(yè)單位會計核算工作的順利開展。與此同時，事業(yè)單位用款計劃額度年終存在結(jié)余時，會計核算上顯示年終確認(rèn)收入，而實際上并無現(xiàn)金流入，會計處理方式仍屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（二）會計入賬依據(jù)有待于加強(qiáng)監(jiān)管

國庫支付模式的發(fā)展，促進(jìn)了事業(yè)單位會計核算分析工作的發(fā)展變化，許多新的會計入賬依據(jù)逐漸形成，會計入賬活動更具復(fù)雜性和特殊性，為保證會計核算工作為事業(yè)單位發(fā)展提供可靠的服務(wù)，提高會計核算分析工作的規(guī)范性，國家頒布了關(guān)于會計核算分析的相關(guān)通知，但部分事業(yè)單位在會計核算分析工作中存在原始憑證審核不規(guī)范、報銷手續(xù)不嚴(yán)密以及憑證填制不準(zhǔn)確、會計入賬依據(jù)不完善等問題，嚴(yán)重影響事業(yè)單位會計核算分析工作的精準(zhǔn)高效開展。

（三）零余額賬戶管理有待加強(qiáng)

在國庫支付模式下，事業(yè)單位運(yùn)行中零余額賬戶主要負(fù)責(zé)財政直接支付、財政授權(quán)以及清算等業(yè)務(wù)，但就事業(yè)單位會計核算分析工作的實際情況來看，零余額掌握管理力度不足，實際執(zhí)行中極易出現(xiàn)資金到帳進(jìn)度與實際支出進(jìn)度不符的情況，嚴(yán)重影響事業(yè)單位融資活動的有序開展，零余額賬戶是國庫集中支付模式下國庫單一賬戶與產(chǎn)品供應(yīng)商商戶之間的平臺，但其實際價值并未得到有效發(fā)揮。

（四）銀行賬戶設(shè)置不規(guī)范

國庫集中支付改革建立了國庫單一賬戶、財政零余額賬戶、單位零余額賬戶、特設(shè)專戶等賬戶。但保留賬戶的存在，造成國庫集中支付的不規(guī)范；事業(yè)單位仍存在事業(yè)單位多頭開設(shè)銀行賬戶現(xiàn)象；目前財政資金專戶管理仍然存在重復(fù)設(shè)置、專戶過多、管理分散等問題；“小金庫”依然存在。

（五）會計控制薄弱

國庫集中支付改革給事業(yè)單位會計核算帶來了重大影響，也給會計控制提出了新的挑戰(zhàn)，當(dāng)前事業(yè)單位會計控制仍存在會計控制意識相對薄弱、會計控制制度不完善、制度執(zhí)行力不強(qiáng)等問題。

三、國庫集中支付下事業(yè)單位會計核算工作的具體策略

（一）引入權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制

以往經(jīng)濟(jì)制度模式下，事業(yè)單位實行收付實現(xiàn)制，而在國庫集中支付制度下，事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)受到一定沖擊，此種情況下，應(yīng)當(dāng)積極引入權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制，以全面提高事業(yè)單位會計核算工作效率。具體來講，事業(yè)單位會計核算中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制對收支類跨期撥付業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確核算，將符合權(quán)責(zé)發(fā)生制內(nèi)涵實質(zhì)的資金列入預(yù)算支出體系中，并在事業(yè)單位年終結(jié)轉(zhuǎn)資金核算時，合理運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，依據(jù)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行的實際情況，在年終結(jié)算時將財政部門列入預(yù)算支出，將事業(yè)單位列入收入，從而切實保證事業(yè)單位會計核算的準(zhǔn)確性和有效性。

（二）規(guī)范會計入賬依據(jù)，建立規(guī)范的票據(jù)管理流程

在國庫集中支付制度下，事業(yè)單位會計工作應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位自身實際情況，建立規(guī)范的票據(jù)管理流程，規(guī)范會計入賬依據(jù)，以規(guī)范事業(yè)單位自身財務(wù)收支行為，加強(qiáng)票據(jù)領(lǐng)用、使用、保管等環(huán)節(jié)的管理，通過票據(jù)歸口管理和按月定期結(jié)報方式，保證事業(yè)單位業(yè)務(wù)部門與財會部門定期對票據(jù)使用情況進(jìn)行結(jié)報，規(guī)范事業(yè)單位票據(jù)使用行為，確保事業(yè)單位票據(jù)管理工作的規(guī)范高效進(jìn)行，全面提高會計核算管理的有效性。

（三）規(guī)范事業(yè)單位零余額賬戶管理

為全面提高國庫集中支付制度下事業(yè)單位會計核算工作效率，應(yīng)當(dāng)對零余額賬戶進(jìn)行規(guī)范化管理，對事業(yè)單位零余額賬戶進(jìn)行實時監(jiān)督和管理，在保證資金管理效率的基礎(chǔ)上，簡化零余額賬戶操作程序，規(guī)范零余額賬戶操作行為，切實提高事業(yè)單位零余額賬戶管理效果。因此在事業(yè)單位會計核算工作中，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握零余額賬戶的性質(zhì)，對其進(jìn)行合理使用，對零余額賬戶用款額度進(jìn)行科學(xué)化監(jiān)管和控制，對分支機(jī)構(gòu)跨區(qū)域較大的事業(yè)單位加強(qiáng)零余額賬戶統(tǒng)計規(guī)范管理，充分做好零余額賬戶使用的審批控制工作。在此基礎(chǔ)上，簡化零余額賬戶的審核級次，優(yōu)化支付方式，全面提高零余額系統(tǒng)操作靈活性，保證事業(yè)單位用款及時，推進(jìn)事業(yè)單位各項經(jīng)濟(jì)活動的順利開展。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)規(guī)范零余額賬戶操作行為，準(zhǔn)確核對收款人基本信息，規(guī)范授權(quán)支付業(yè)務(wù)操作，降低錯誤發(fā)生率。事業(yè)單位應(yīng)要求代理銀行對零余額賬戶操作行為進(jìn)行嚴(yán)格且規(guī)范的審核，一旦發(fā)現(xiàn)錯誤應(yīng)當(dāng)立即尋找原因，并將資金退回，切實保證零余額賬戶操作的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，提高事業(yè)單位會計核算工作質(zhì)量。

（四）規(guī)范賬戶設(shè)置，定期開展檢查

在國庫集中支付制度下，事業(yè)單位會計核算工作更具復(fù)雜性，應(yīng)當(dāng)規(guī)范賬戶設(shè)置，定期對事業(yè)單位銀行賬戶進(jìn)行檢查，尤其是賬戶情況和資金余額方面，以促進(jìn)事業(yè)單位會計核算問題得以有效解決。事業(yè)單位會計核算工作中，需建立嚴(yán)格的賬戶審批制度、備案制度和檢查制度，為賬戶設(shè)置和賬戶檢查工作的順利開展提供可靠的制度支持。通過全面清查和定期檢查的有機(jī)結(jié)合，完善事業(yè)單位銀行賬戶管理長效機(jī)制，確保事業(yè)單位會計核算工作的準(zhǔn)確高效開展，提高事業(yè)單位資金管理效率。

除此之外，應(yīng)當(dāng)積極建立健全銀行賬戶監(jiān)督體系，完善銀行賬戶監(jiān)督系統(tǒng)，對國庫集中支付下的事業(yè)單位銀行賬戶實行統(tǒng)一化管理，將銀行賬戶與國庫信息管理系統(tǒng)相連，確保社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)下財政部門能夠?qū)κ聵I(yè)單位銀行賬戶動態(tài)進(jìn)行實時監(jiān)管，保證財政資金的合理利用。

（五）加強(qiáng)會計控制

在國庫集中支付制度下，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分做好會計控制工作，定期對單位內(nèi)部會計人員進(jìn)行管理、考核和培訓(xùn)，優(yōu)化會計人員的綜合素質(zhì)和崗位能力，加強(qiáng)事業(yè)單位會計建設(shè)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極完善會計內(nèi)部控制制度體系，推進(jìn)國庫集中支付制度下事業(yè)單位會計核算工作的順利開展，建立適合本單位的國庫集中支付監(jiān)控體系，以審計局、社會公眾以及新聞媒體作為外部監(jiān)督主體，并通過制度、程序和信息系統(tǒng)實行內(nèi)部監(jiān)督控制，保證事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的有效性，從而促進(jìn)國庫集中支付制度下事業(yè)單位會計核算問題的有效解決。

四、結(jié)束語

國庫集中支付制度的實行，對事業(yè)單位會計核算工作也產(chǎn)生一定影響。為更好的適應(yīng)國庫集中支付改革深化發(fā)展的實際需求，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極加強(qiáng)會計核算和財務(wù)管理變革，積極采取有效策略解決事業(yè)單位在國庫集中支付制度下會計核算工作中存在的問題，加強(qiáng)會計控制，規(guī)范會計行為，全面提高事業(yè)單位服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)效率。

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（作者單位：黑龍江省農(nóng)墾紅興隆管理局計劃財務(wù)處）