董昊

摘 要 事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是單位財(cái)務(wù)管理工作的首要環(huán)節(jié)，也是保證單位財(cái)務(wù)工作健康、穩(wěn)定發(fā)展的主要因素。通過分析當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在的問題，提出了強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 ；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 ；規(guī)范化管理

中圖分類號(hào) F23

Standardized Basic Accounting Work of Public Institutions

DONG Hao

（Spice and Beverage Research Institute， Chinese Academy Of Tropical Agricultural Sciences，Wanning，Hainan 571533）

Abstract Institution accounting foundation work is a basic link in financial management work， and guarantee the healthy and stable development of important factors. In this article， from the current problems existing in the public institution accounting basic work， this paper puts forward the countermeasure and the suggestion of strengthening basic accounting work.

Key words public institutions ；basic accounting work ；standardized management

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的首要環(huán)節(jié)，是事業(yè)單位管理工作的重要基礎(chǔ)。也是對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理服務(wù)的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性越來(lái)越引起社會(huì)的普遍關(guān)注和高度重視。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱不僅影響會(huì)計(jì)職能的有效發(fā)揮，同時(shí)在一定程度上也干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。因此，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，是各級(jí)財(cái)政部門、業(yè)務(wù)主管部門和各單位的一項(xiàng)重要任務(wù)，也是建立正常會(huì)計(jì)工作秩序的重要突破口。我國(guó)歷年來(lái)十分重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，1996年財(cái)政部發(fā)布了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，從會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、職業(yè)道德要求、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的建立等方面來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。為了適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，自2014年起，財(cái)政部同時(shí)啟動(dòng)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》修訂工作，旨在為各企事業(yè)單位做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提供重要的政策依據(jù)，對(duì)規(guī)范和加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作起到了積極作用。目前部分事業(yè)單位由于重視程度不夠，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、國(guó)有資產(chǎn)管理不到位、內(nèi)控制度不健全等問題仍比較突出。因此，采取有效措施規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作勢(shì)在必行，刻不容緩。

1 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在的主要問題

1.1 會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配備不規(guī)范

會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不規(guī)范，目前會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)問題和單位的會(huì)計(jì)崗位設(shè)置問題是影響事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的重要因素。有些單位人少事多，會(huì)出現(xiàn)一人身兼多職的情況，有可能會(huì)計(jì)職位的工作人員由其他沒有上崗資格的人員兼任；有些單位人手充足，但是部門崗位設(shè)置繁多，而各崗位人員在工作上的配合卻不夠緊密，大大影響工作效率，容易造成財(cái)務(wù)管理上的漏洞。另外，也有一些專業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，在進(jìn)行賬務(wù)處理忽視相關(guān)原則和規(guī)范，按照自己的習(xí)慣操作，缺乏職業(yè)道德和操守，領(lǐng)導(dǎo)和部分關(guān)系人士的票據(jù)不進(jìn)行核實(shí)，隨意報(bào)銷，缺乏會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的責(zé)任感和操守[1]。

1.2 原始憑證存在問題

部分行政事業(yè)單位對(duì)取得的原始憑證把關(guān)不嚴(yán)格，存在內(nèi)容填寫不規(guī)范、不合理、不合法的現(xiàn)象[2]。當(dāng)事人報(bào)賬時(shí)，財(cái)務(wù)人員對(duì)原始憑證沒有按照規(guī)定程序嚴(yán)格審核，將來(lái)源不明、虛假、或一些不規(guī)范已過期作廢發(fā)票與不合法的原始憑證作為報(bào)銷憑證。編制發(fā)放勞務(wù)費(fèi)等款項(xiàng)人員名單表，沒有勞動(dòng)起止時(shí)間、內(nèi)容、領(lǐng)款人身份證號(hào)碼等欄目；報(bào)銷人和領(lǐng)款人使用鉛筆簽字；轉(zhuǎn)賬、報(bào)銷等憑證沒有完整的領(lǐng)導(dǎo)、報(bào)銷人或?qū)徍巳撕炞帧?/p>

1.3 隨意填制記賬憑證

部分事業(yè)單位不能完整的填制記賬憑證，主要表現(xiàn)在附件數(shù)量不完整以及編制人、負(fù)責(zé)人等相關(guān)人員的簽字蓋章不完整；部分事業(yè)單位在會(huì)計(jì)記賬憑證摘要的填制方面不夠詳細(xì)，例如單位內(nèi)部設(shè)施的維修以及公車維修等，只簡(jiǎn)單的寫著“維修”，沒有對(duì)資金的具體使用情況做詳細(xì)說(shuō)明；還有部分財(cái)務(wù)人員為了方便省事或因時(shí)間不足，將同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一為一類進(jìn)行記錄，例如將所有支出類業(yè)務(wù)進(jìn)行歸并然后做分錄，這樣就導(dǎo)致一個(gè)分錄之中包含很多附件，造成勾稽不清，賬目混亂[3]。記賬憑證填制項(xiàng)目不全，經(jīng)辦、復(fù)核、驗(yàn)收、審批簽章不全；調(diào)整摘要不清，不知是調(diào)的哪一年的第幾號(hào)憑證；部分行政事業(yè)單位沒有依據(jù)國(guó)家制定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置單位的會(huì)計(jì)賬簿，導(dǎo)致單位的記賬不全，甚至不記賬。

1.4 會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范

一些事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)，不按《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》要求，自行設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，使核算后的會(huì)計(jì)信息賬目不明確，賬目信息難以看懂，造成賬目上的混亂[4]。對(duì)《政府收支分類科目》不理解，會(huì)計(jì)科目使用隨意性較大。例如，將公務(wù)用車運(yùn)行費(fèi)記入其他交通費(fèi)用，業(yè)務(wù)招待費(fèi)記入辦公費(fèi)或其他費(fèi)用中等。

1.5 固定資產(chǎn)管理不完善

有些單位未按照制度規(guī)定建立“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片賬”，只是在會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表中反映其總額，不能詳細(xì)、全面地反映單位現(xiàn)有固定資產(chǎn)的價(jià)值、數(shù)量、使用及保管情況；且很多單位未嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)定期盤存制度，實(shí)物管理與財(cái)務(wù)管理相脫節(jié)；國(guó)有資產(chǎn)出租、出借和處置環(huán)節(jié)不規(guī)范，收入未及時(shí)、足額上繳財(cái)政，坐收坐支現(xiàn)象嚴(yán)重，未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)擅自處置國(guó)有資產(chǎn)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。個(gè)別單位部分財(cái)產(chǎn)，譬如汽車早已報(bào)廢，而在賬面上依舊存在[5]。2012年新的會(huì)計(jì)制度頒布后，要求行政事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)按照年限平均法或工作量法計(jì)提折舊，但至今許多單位仍未按照制度要求計(jì)提折舊；有些行政事業(yè)單位的房產(chǎn)、土地前期均由國(guó)家劃撥，存在單位無(wú)人辦理房產(chǎn)證、土地證現(xiàn)象，故單位固定資產(chǎn)帳上查無(wú)此項(xiàng)，長(zhǎng)期以往，極易造成產(chǎn)權(quán)歸屬不明確[4]。

1.6 內(nèi)部監(jiān)督體系不完善

由于行政事業(yè)單位職能不像企業(yè)那樣具有經(jīng)營(yíng)性，使得會(huì)計(jì)工作更突出地表現(xiàn)為服務(wù)性。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作得不到應(yīng)有的重視，會(huì)計(jì)監(jiān)督更加弱化，對(duì)職責(zé)、崗位和權(quán)限三者沒有建立起有效的相互制約機(jī)制，會(huì)計(jì)職責(zé)、權(quán)限不明，執(zhí)法、監(jiān)督不力。單位內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，財(cái)務(wù)部門不能以客觀公正的立場(chǎng)，履行會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。一方面，由于缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，一些會(huì)計(jì)人員無(wú)法行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)許多違法亂紀(jì)行為，或視而不見，或蒙混過關(guān)，或不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止。由于行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)工作長(zhǎng)期不被重視，造成財(cái)務(wù)人員不重視業(yè)務(wù)能力與水平的更新和提高，有應(yīng)付差事、得過且過的思想，因此其業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力普遍不強(qiáng)，不能深刻理解行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)政策法規(guī)和財(cái)經(jīng)制度，對(duì)于會(huì)計(jì)核算把握不準(zhǔn)，操作欠規(guī)范，會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能很難得到發(fā)揮。另一方面，有的單位沒有賦予會(huì)計(jì)人員一定的監(jiān)督權(quán)，財(cái)務(wù)制度服從于領(lǐng)導(dǎo)指示，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員不能根據(jù) 《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范法規(guī)》和《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》要求開展會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，喪失了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能[3]。

2 對(duì)策

2.1 合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備合格人員上崗

首先，在進(jìn)行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》可以作為事業(yè)單位的參照規(guī)范，然后結(jié)合本單位的實(shí)際會(huì)計(jì)和相關(guān)財(cái)務(wù)情況來(lái)具體定制。其次，各個(gè)財(cái)務(wù)崗位的分工要明確財(cái)務(wù)人員的權(quán)責(zé)，互相之間合理牽制，加強(qiáng)各部門的協(xié)調(diào)配合性。一個(gè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)通常包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)、出納、稽核等一些重要崗位，而在實(shí)際的工作中要特別注意會(huì)計(jì)、出納、稽核3個(gè)崗位之間應(yīng)當(dāng)是互相牽制不能兼任。但是，目前一些行政事業(yè)單位中，稽核的崗位往往由會(huì)計(jì)兼任或者干脆不設(shè)置，導(dǎo)致這一崗位的作用未能發(fā)揮。針對(duì)這種情況，一些規(guī)模較大的行政事業(yè)單位，需要設(shè)置專職的稽核崗位，或者通過能夠?qū)崿F(xiàn)與會(huì)計(jì)、出納崗位之間的牽制作人員兼任。而一些規(guī)模較小的無(wú)法設(shè)置稽核崗位的行政事業(yè)單位，對(duì)于較大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)，要通過集體的審核和決策，確保相關(guān)信息的及時(shí)公開，從而減少各類違法舞弊行為。此外，會(huì)計(jì)人員在上崗從業(yè)時(shí)必須持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，同時(shí)對(duì)已從業(yè)人員的職業(yè)和道德素質(zhì)也要進(jìn)行培養(yǎng)和監(jiān)督[1]。

2.2 提高會(huì)計(jì)從業(yè)者的專業(yè)水平

進(jìn)一步完善財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，將業(yè)務(wù)培訓(xùn)與素質(zhì)提升、能力培養(yǎng)相結(jié)合，細(xì)化培訓(xùn)目標(biāo)和培訓(xùn)內(nèi)容，提高培訓(xùn)的針對(duì)性，加強(qiáng)培訓(xùn)跟蹤考核，提高培訓(xùn)實(shí)效。繼續(xù)支持和鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員參加職稱考試、執(zhí)業(yè)資格考試和更高層次的學(xué)歷教育，鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行跨專業(yè)學(xué)習(xí)，擴(kuò)大財(cái)會(huì)人員知識(shí)面和綜合素質(zhì)，努力建設(shè)同時(shí)具有財(cái)會(huì)、其他業(yè)務(wù)等專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才。提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)水平，道德水平，培養(yǎng)會(huì)計(jì)工作者的責(zé)任感、使命感及危機(jī)感使其在工作過程中認(rèn)真勤懇。最近，國(guó)稅局印發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)），隨著營(yíng)改增業(yè)務(wù)的全面展開，對(duì)于文件實(shí)施后取得的發(fā)票，而且要求會(huì)計(jì)人員對(duì)取得的原始憑證應(yīng)做到嚴(yán)格把關(guān)，及時(shí)更新相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，更好的規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

2.3 建立健全事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作監(jiān)管機(jī)制

對(duì)于部分單位對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制重視不夠、制度建設(shè)不健全、發(fā)展水平不平衡等問題，財(cái)政部也陸續(xù)印發(fā)了《（財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》以及《財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》等文件。事業(yè)單位可以根據(jù)具體情況，制定與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，對(duì)會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格制約及監(jiān)督，同時(shí)對(duì)相應(yīng)的處罰條例進(jìn)行明確規(guī)定，從而對(duì)會(huì)計(jì)人員的日常工作起到監(jiān)督及制約作用，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作更加合法化、透明化。全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)。以筆者所在的事業(yè)單位的主管部門為例，為了進(jìn)一步推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，主管部門出臺(tái)了《內(nèi)部控制規(guī)程（試行）》，對(duì)會(huì)計(jì)工作內(nèi)部控制的崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)防控及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略都做了詳細(xì)規(guī)范，可將單位的會(huì)計(jì)工作與整個(gè)單位的業(yè)務(wù)相結(jié)合，保證單位所有的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)均在內(nèi)部控制制度之中。建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)傳遞手續(xù)和辦理流程。

2.4 提高會(huì)計(jì)信息化水平，利用信息技術(shù)進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善和經(jīng)濟(jì)全球化，現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日益普及，會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家信息化發(fā)展戰(zhàn)略的要求，全面推進(jìn)信息化建設(shè)。它包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作信息化、內(nèi)部控制和評(píng)價(jià)報(bào)告信息化、會(huì)計(jì)管理工作信息化、會(huì)計(jì)監(jiān)督信息化、會(huì)計(jì)理論研究信息化、會(huì)計(jì)平臺(tái)建設(shè)信息化等，其中會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作信息化是全面推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位要加快推進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作信息化，取消手工記賬，在會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)管等環(huán)節(jié)全面實(shí)行以計(jì)算機(jī)為主的信息處理和信息傳播技術(shù)，提高會(huì)計(jì)信息化水平，不斷規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。在事業(yè)單位內(nèi)部推廣會(huì)計(jì)電算化的使用，順應(yīng)了現(xiàn)代化管理和會(huì)計(jì)工作改革和穩(wěn)定發(fā)展的要求，是促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化和提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段和有效措施，不僅可以減輕會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，而且有時(shí)間和精力參加各種培訓(xùn)學(xué)習(xí)，以提高業(yè)務(wù)能力，還有利于財(cái)政和監(jiān)督部門從網(wǎng)絡(luò)上了解各單位的會(huì)計(jì)工作情況，便于管理和監(jiān)督。因此，事業(yè)單位應(yīng)健立健全會(huì)計(jì)電算化長(zhǎng)效機(jī)制，制定相關(guān)管理辦法，使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)一步規(guī)范化、制度化[6]。以本單位為例，本單位將于2017年逐步建立香飲所財(cái)務(wù)預(yù)算及執(zhí)行管理控制信息平臺(tái)，提升科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)現(xiàn)代化服務(wù)水平，更好的利用信息電算化來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

2.5 強(qiáng)化及規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全，堵塞資金安全管理漏洞的重要環(huán)節(jié)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性越來(lái)越引起社會(huì)的普遍關(guān)注和高度重視。規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理是事業(yè)單位精細(xì)化財(cái)務(wù)管理工作的關(guān)鍵，是事業(yè)單位精細(xì)化財(cái)務(wù)管理過程中基礎(chǔ)工作，更是財(cái)務(wù)管理中的關(guān)鍵構(gòu)成。在開展具體化管理時(shí)，諸多單位對(duì)于基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)管理工作往往不注重，進(jìn)而導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)工作過程中出現(xiàn)諸多問題，因此單位務(wù)必要落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理，以便于充分確保財(cái)務(wù)工作有序展開[7]。為促進(jìn)單位加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，財(cái)政部印發(fā)了《財(cái)會(huì)[2016]10號(hào)管理會(huì)計(jì)基本指引》，總結(jié)提煉了管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、原則、要素等內(nèi)容，以指導(dǎo)單位管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，為單位全面準(zhǔn)確理解管理會(huì)計(jì)、科學(xué)系統(tǒng)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供了基本框架和方向，有利于加強(qiáng)單位管理會(huì)計(jì)工作。

3 結(jié)語(yǔ)

加強(qiáng)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)范化、科學(xué)化的重要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范可以提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，直接體現(xiàn)了會(huì)計(jì)管理水平，是提高單位財(cái)務(wù)管理水平的基礎(chǔ)條件之一。事業(yè)單位要以加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作隊(duì)伍建設(shè)為基礎(chǔ)，以完善內(nèi)部控制管理制度為手段，規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，促進(jìn)整體財(cái)務(wù)工作水平的進(jìn)一步提高。

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