呂登壇　思保國

一、我國推進審計職業(yè)化的必要性

所謂審計職業(yè)化，就是要求以審計為職業(yè)的審計人員具備職業(yè)意識、職業(yè)技能、職業(yè)道德和職業(yè)地位，能獨立履行審計職能。

（一）審計職業(yè)化是審計職業(yè)的基本要求。審計人員能否對審計事項進行分析判斷，取決于其業(yè)務(wù)素養(yǎng)水平。審計人員只有具備高水平的業(yè)務(wù)素養(yǎng)才能出具獨立的、權(quán)威的審計結(jié)論。隨著國家治理的深入，國家審計涉及領(lǐng)域也在不斷擴大，比如領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計、國家政策落實情況審計、資源環(huán)境審計、績效審計等等，加之審計工作專業(yè)性很強，對從業(yè)人員專業(yè)水平和實踐技能要求較高，不僅要求審計人員具有會計知識和審計技能，也要具備相應(yīng)專業(yè)知識才能勝任審計工作，具體涵蓋經(jīng)濟、社會、管理、物理、環(huán)境等諸多學(xué)科領(lǐng)域?？梢妼嵭袑徲媽I(yè)化是審計職業(yè)的基本要求。

（二）審計職業(yè)化是提升審計能力的根本途徑。按照現(xiàn)有制度安排，審計機關(guān)是政府組成部門，審計人員作為國家公務(wù)員納入綜合類公務(wù)員管理，審計人員在調(diào)入、招錄時沒有進行審計工作適應(yīng)性測試，也沒有職業(yè)資格要求，致使新錄用的人員短期難以適應(yīng)工作，需要花費大量人力、物力進行長時間培訓(xùn)，有些人員由于審計相關(guān)知識的欠缺即使經(jīng)過培訓(xùn)也難以適應(yīng)工作，影響到審計工作的開展。目前全國9萬多名審計人員中，有7萬多名分布在市縣，基層審計機關(guān)人員構(gòu)成復(fù)雜，年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)不盡合理，安置型、照顧型人員較多，具有相關(guān)專業(yè)知識的人才較少，基層審計機關(guān)陷入人員嚴(yán)重超編與審計力量嚴(yán)重不足并存的矛盾。所以實行審計職業(yè)化是提升審計能力的根本途徑。

（三）審計職業(yè)化是實現(xiàn)審計全覆蓋的客觀需要。對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況實行審計全覆蓋，是新時期黨中央、國務(wù)院對審計工作提出的明確要求。要求對重點部門、重點單位每年審計，其他審計對象一個周期內(nèi)至少審計一次，對重點地區(qū)、部門、單位以及關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)至少審計一次，對重大政策落實、重大投資項目和重大突發(fā)事件開展跟蹤審計。審計機關(guān)在現(xiàn)有人力資源情況下很難完成這些任務(wù)，只有實行審計職業(yè)化，才能強大審計隊伍，提高審計效率，保證審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計全面覆蓋。

（四）審計職業(yè)化是國際經(jīng)驗。對審計人員實行審計職業(yè)資格管理是國際發(fā)達國家的普遍做法。以英國為例，審計署絕大多數(shù)工作人員必須取得或即將取得至少一個職業(yè)會計團體的資格證書。對于新雇傭的人員要求他們兩年之內(nèi)取得職業(yè)資格，并出資對他們進行培訓(xùn)。凡是取得職業(yè)資格的人員可以留任并晉升職務(wù)，規(guī)定時間未取得資格的人員要辭退。這一制度保證了審計人員從業(yè)必備的專業(yè)知識。美國審計署鼓勵其工作人員參加專業(yè)協(xié)會或組織，并承擔(dān)獲取相關(guān)職業(yè)資格的費用。

（五）審計職業(yè)化有利于保持審計獨立性。獨立性是審計的靈魂，審計機關(guān)和審計人員只有保持獨立性才能客觀公正發(fā)表審計意見、履行審計監(jiān)督職責(zé)。審計的獨立性表現(xiàn)在組織上、經(jīng)濟上和工作上。組織上的獨立性不僅指審計機關(guān)獨立行使審計監(jiān)督權(quán)不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干擾，也指要根據(jù)審計工作特性設(shè)立職業(yè)資格，形成獨立的晉升渠道。經(jīng)濟的獨立性不僅指審計機關(guān)的經(jīng)費要有保障，也指建立獨立的與審計人員業(yè)務(wù)能力相適應(yīng)的薪酬體系，調(diào)動工作積極性。工作上的獨立性是指審計人員具備必要的業(yè)務(wù)勝任能力并不斷提升。實行審計職業(yè)化是保持審計獨立性的前提條件。

二、審計職業(yè)化建設(shè)路徑選擇

（一）實行審計職業(yè)資格準(zhǔn)入制度。審計職業(yè)資格準(zhǔn)入制度就是從人口控制審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，只有具備一定審計資格的人員才能從事審計工作。根據(jù)國家審計人員職業(yè)特點，審計機關(guān)綜合類公務(wù)員和審計專業(yè)技術(shù)類公務(wù)員應(yīng)分類招錄，其中審計專業(yè)技術(shù)類公務(wù)員單獨招錄，只有取得審計職業(yè)資格的人員才可以報考。參照我國司法資格考試制度并結(jié)合我國國家審計、社會審計、內(nèi)部審計實行不同職業(yè)資格的現(xiàn)實（國家審計、社會審計是水平評價類職業(yè)資格，社會審計是準(zhǔn)人類職業(yè)資格），應(yīng)該整合現(xiàn)有審計職業(yè)資格，打通不同審計職業(yè)資格壁壘，實行不同的審計組織適用同一種審計職業(yè)資格。因為不論是哪一種審計組織，審計原理、審計技術(shù)方法具有趨同性，實行同一種職業(yè)資格在技術(shù)上是可行的，優(yōu)點是一方面可以吸引大量的社會人員參加審計職業(yè)資格考試，從整體上提高審計人員業(yè)務(wù)水平，另一方面也貯備了大量熟練的專業(yè)審計人員，專業(yè)審計人員可以在不同審計工作崗位鍛煉，國家審計機關(guān)及其他審計組織可以及時選用經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)能力強的審計人員，而且實行同一種職業(yè)資格也可以克服審計人員退出機制帶來的阻力。

為了調(diào)動審計人員的積極性，增強審計人員的責(zé)任心，應(yīng)建立在職審計人員分類管理制度，具體可以設(shè)置三類崗位：一類是輔助審計員，主要配合、輔助審計人員開展審計工作，不具有獨立的執(zhí)法資格；二類是審計員，在輔助審計人員配合下獨立開展審計工作；三類是審計業(yè)務(wù)管理員，從事審計業(yè)務(wù)管理。各類審計人員經(jīng)考試考核后可以相互轉(zhuǎn)換，如輔助審計人員經(jīng)考試合格后可以轉(zhuǎn)為審計人員，審計人員不能勝任工作或者出現(xiàn)一般性審計質(zhì)量事故轉(zhuǎn)為輔助審計人員，審計管理人員必須從審計人員中產(chǎn)生，審計管理人員不能勝任工作可以轉(zhuǎn)為審計人員或者輔助審計人員。

要根據(jù)審計人員級別序列，實行不同級別審計人員對應(yīng)不同薪酬的管理辦法，工資水平應(yīng)與社會審計和內(nèi)部審計人員同職級人員相當(dāng)，這是調(diào)動審計人員積極性的根本手段，是吸引高素質(zhì)人才加入國家審計隊伍的有效途徑。

（二）建立常態(tài)化的審計人員繼續(xù)教育制度。審計職業(yè)資格解決了審計人員的準(zhǔn)入問題，表明審計人員具備了基本審計素質(zhì)，而審計繼續(xù)教育是解決審計人員的發(fā)展問題，通過繼續(xù)教育使審計人，貸提高軹業(yè)勝任能力，提高業(yè)務(wù)水平。發(fā)達國家的審計機關(guān)對審‘計人員繼續(xù)教育有明確的時間和內(nèi)容要求，鼓勵審計人員參加與審計相關(guān)的職業(yè)培訓(xùn)，并承擔(dān)費用，評估。培訓(xùn)效果，建立培訓(xùn)檔案。我國還沒有統(tǒng)一的國家審計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)制度，完全由各級審計機關(guān)自行安排，取決于審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人的認知度、審計人員自覺性和經(jīng)費保障度，實際中往往是理論學(xué)習(xí)多，實務(wù)培訓(xùn)少，注重培訓(xùn)形式，忽視培訓(xùn)效果。需要及時出臺統(tǒng)一的國家審計人員繼續(xù)教育制度，建立統(tǒng)一的繼續(xù)教育平臺，明確以審計實務(wù)為主的培訓(xùn)內(nèi)容，實行繼續(xù)教育學(xué)分制，建立繼續(xù)教育培訓(xùn)檔案，通過考試、考核評估培訓(xùn)效果，對不能按時完成繼續(xù)教育的審計人員終止履行職務(wù)。鼓勵國家審計人員積極參加與審計相關(guān)的其他職業(yè)培訓(xùn)，獲取其他職業(yè)資格，并且承擔(dān)相應(yīng)費用。

（三）實行審計質(zhì)量責(zé)任制。既要明確審計人員履行職責(zé)所具有的權(quán)利，保證順利完成任務(wù)，也要明確審計責(zé)任，做到責(zé)權(quán)相統(tǒng)一。一是實行主審負責(zé)制。審計機關(guān)是國家行政機關(guān)，實行行政首長負責(zé)制，主要體現(xiàn)在制度建設(shè)、機關(guān)運行、選人用人、監(jiān)督檢查等方面；具體到審計項目，應(yīng)實行主審負責(zé)制，選擇有足夠?qū)I(yè)勝任能力和項目管理能力的人員擔(dān)任審計組主審，審計人員現(xiàn)場培訓(xùn)、業(yè)務(wù)指導(dǎo)、質(zhì)量檢查、質(zhì)量驗收等全部由主審負責(zé)，審計組人員組合、業(yè)務(wù)分工應(yīng)由主審安排；主審撰寫審計報告，對審計結(jié)果質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任。二是改革現(xiàn)行審計質(zhì)量認定辦法。由于相互關(guān)系及技術(shù)局限性，由本單位組織審計質(zhì)量責(zé)任認定的做法的執(zhí)行效果大打折扣。從審計的固有風(fēng)險性及其復(fù)雜性考慮，審計質(zhì)量鑒定人員應(yīng)由具有更高業(yè)務(wù)水準(zhǔn)、獨立于本單位的機構(gòu)承擔(dān)，才能客觀公正地進行審計質(zhì)量鑒定，應(yīng)由省級審計機關(guān)設(shè)立審計質(zhì)量鑒定機構(gòu)，開展區(qū)域內(nèi)審計質(zhì)量認定。三是嚴(yán)格責(zé)任追究。審計人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行廉政紀(jì)律和審計工作紀(jì)律，堅持原則、無私無畏、敢于碰硬，做到忠誠、干凈、擔(dān)當(dāng)。對違反廉政紀(jì)律以權(quán)謀私的行為或者違反審計工作紀(jì)律的行為要嚴(yán)格按照黨紀(jì)國法追究責(zé)任，由于審計能力不足造成審計質(zhì)量問題的，應(yīng)在合理鑒定審計責(zé)任的基礎(chǔ)上根據(jù)審計人員承擔(dān)責(zé)任程度依法追究責(zé)任，提升審計人員的責(zé)任感，不斷增強審計權(quán)威性。

（四）健全審計職業(yè)保障機制。首先，在制度上保障審計人員依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，任何單位、個人不得妨礙審計人員履行職權(quán)，確保審計人員不會因為正常履職而受到打擊、報復(fù)、傷害等安全威脅；審計人員非因?qū)徲嬍掠?、非?jīng)法定程序，不能免職、降職、辭退或者處罰。其次審計人員履行職責(zé)應(yīng)有必要的經(jīng)費保障，以實現(xiàn)審計人員在經(jīng)濟上的獨立性。