馬珂

一、依據(jù)資金特點(diǎn)確定審計(jì)思路

與財(cái)政投資的建設(shè)項(xiàng)目、企業(yè)的專項(xiàng)基金等資金相比，涉農(nóng)專項(xiàng)資金的量整體都比較小，與性質(zhì)相近的社保資金也有很多不同。比如社保資金大多按月發(fā)放，而涉農(nóng)資金大都按年計(jì)算。涉農(nóng)資金雖然整體上量并不大，但卻遍及每一個(gè)涉農(nóng)區(qū)縣，分散在每一戶農(nóng)戶家中，這和黨的惠農(nóng)富農(nóng)強(qiáng)農(nóng)政策的要求是一致的，政策本意就要求這些資金惠及千家萬(wàn)戶，讓普通大眾受益。而這同時(shí)意味著涉農(nóng)專項(xiàng)資金審計(jì)工作對(duì)象十分分散，對(duì)確定抽查對(duì)象提出了較高的要求。確定審計(jì)思路的重點(diǎn)是：

（一）搞好審前調(diào)查

涉農(nóng)專項(xiàng)資金常常涉及到幾個(gè)部門，這要求必須搞好審前調(diào)查，否則就容易胡子眉毛一把抓。某次審計(jì)中，為了摸清種糧農(nóng)民“三項(xiàng)補(bǔ)貼”資金的底數(shù)，審計(jì)人員分為3個(gè)小組分別到財(cái)政、農(nóng)委、林業(yè)、土地、統(tǒng)計(jì)等部門了解情況，多次邀請(qǐng)財(cái)政、農(nóng)委相關(guān)業(yè)務(wù)處骨干介紹有關(guān)政策和基本情況，這樣摸清底數(shù)確定思路才有針對(duì)性。

（二）把握政策實(shí)質(zhì)

在某次農(nóng)機(jī)具購(gòu)置補(bǔ)貼政策審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)政策本意是補(bǔ)貼那些真正需要的農(nóng)戶，但對(duì)享受補(bǔ)貼的農(nóng)機(jī)具的真實(shí)價(jià)格由誰(shuí)核定卻未作出明確規(guī)定。當(dāng)時(shí)享受補(bǔ)貼的農(nóng)機(jī)具價(jià)格是由享受補(bǔ)貼的企業(yè)自行申報(bào)定價(jià)的，這就給企業(yè)虛抬售價(jià)、套取補(bǔ)貼、鉆政策空子留下了可能。于是審計(jì)人員順著這個(gè)思路去審，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)高報(bào)價(jià)格，套取的補(bǔ)貼資金比實(shí)際成本還要高的違法問題。

（三）據(jù)實(shí)不斷調(diào)整

思路一經(jīng)確定不能隨意調(diào)整，但也不能墨守成規(guī)、死搬硬套，必須根據(jù)審計(jì)實(shí)施發(fā)現(xiàn)的具體情況做出適度調(diào)整。比如在“三項(xiàng)補(bǔ)貼”審計(jì)中，剛開始審計(jì)組確定的重點(diǎn)是資金量最大的糧食綜合補(bǔ)貼，但實(shí)施一段時(shí)間后發(fā)現(xiàn)，開始沒有作為審計(jì)重點(diǎn)的農(nóng)機(jī)具補(bǔ)貼項(xiàng)目卻問題頻發(fā)，于是審計(jì)人員及時(shí)調(diào)整了審計(jì)思路和重點(diǎn)。

（一）查找政策制度中的漏洞

在抽查某區(qū)享受補(bǔ)貼的卷簾機(jī)情況時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)在卷簾機(jī)補(bǔ)貼申報(bào)制度中，不包含基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)，但在核查時(shí)卻要求逐臺(tái)核查，這明顯的是權(quán)利和責(zé)任不對(duì)稱，往往這種情況就是出問題的前提。按著這個(gè)想法去查，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)因政策漏洞導(dǎo)致的問題?！叭?xiàng)補(bǔ)貼”審計(jì)結(jié)束后共幫助被審單位完善各種制度5項(xiàng)，切實(shí)維護(hù)了群眾利益。

（二）查找執(zhí)行層面的問題

通過重點(diǎn)查處基層在落實(shí)當(dāng)中、執(zhí)行層面的問題，能促進(jìn)政策落實(shí)和維護(hù)群眾利益。在審計(jì)一個(gè)地方的扶貧資金發(fā)放情況時(shí)，審計(jì)人員注意到“小額貸款貼息花名冊(cè)”中“聯(lián)系方式”一欄，均為一個(gè)人或某幾個(gè)人的電話，原來(lái)這里還有中間代理人。這個(gè)異常的現(xiàn)象引起了審計(jì)人員的警覺，順著去追，不但發(fā)現(xiàn)了在落實(shí)政策中的問題，還發(fā)現(xiàn)了案件線索。

（三）查處性質(zhì)嚴(yán)重的案件線索

涉農(nóng)資金常常牽涉到普通群眾甚至是弱勢(shì)群體，所以對(duì)問題的輕重不能完全以金額大小判定，而要從性質(zhì)、情節(jié)方面綜合加以判斷。在審計(jì)某縣扶貧資金時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)一個(gè)村冒充10戶群眾簽名，弄虛作假騙取“三改”資金2萬(wàn)元，平均每戶才2000元，但審計(jì)人員沒有輕易放過，兩次深入山區(qū)，查清了事實(shí)，移交了當(dāng)?shù)丶o(jì)委，震懾了不法分子，維護(hù)了財(cái)政資金的嚴(yán)肅性。

（一）分析的方法

主要應(yīng)用在兩個(gè)時(shí)段，一是對(duì)整個(gè)資金的申報(bào)、撥付、管理等情況進(jìn)行匯總時(shí)，要分析資金、項(xiàng)目的特點(diǎn)、整體規(guī)模、資金運(yùn)行軌跡，以明晰審計(jì)內(nèi)容、明確審計(jì)分工；二是對(duì)初步發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)、需要核實(shí)的問題、可能突破的地方進(jìn)行研究時(shí)，尤其是在發(fā)現(xiàn)線索，審計(jì)遇到瓶頸之時(shí)，分析的方法非常管用。在某縣審計(jì)時(shí)，審計(jì)組專題召開案情分析會(huì)，研究確定了次日要重點(diǎn)查證的17個(gè)問題，每一個(gè)問題，既按重要性排序，互相之間又有邏輯關(guān)系、驗(yàn)證關(guān)系。由于分析準(zhǔn)備工作扎實(shí)，確定了正確的突破方向和參戰(zhàn)人員，實(shí)現(xiàn)了突破。

（二）比對(duì)的方法

主要是橫向比對(duì)、縱向比對(duì)和多維比對(duì)。橫向比對(duì)，就是將主管部門的數(shù)據(jù)與同級(jí)相關(guān)部門提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，比如將農(nóng)業(yè)部門提供的耕地面積和財(cái)政部門提供的享受糧補(bǔ)面積比對(duì)，發(fā)現(xiàn)超范圍發(fā)放等問題?？v向比對(duì)，就是將區(qū)縣主管部門的糧補(bǔ)發(fā)放數(shù)據(jù)與市級(jí)部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)街辦相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)虛報(bào)面積等問題。多維比對(duì)，就是綜合運(yùn)用上下部門之間、同級(jí)部門之間、鄉(xiāng)鎮(zhèn)街辦之問，以及與往年同期數(shù)據(jù)之間等多種角度進(jìn)行比對(duì)。農(nóng)機(jī)具補(bǔ)貼的發(fā)放，審計(jì)人員通過把農(nóng)機(jī)部門的數(shù)據(jù)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)上報(bào)的數(shù)據(jù)比對(duì)，發(fā)現(xiàn)沒有申報(bào)卻享受補(bǔ)貼的問題；與交警部門的掛牌信息比對(duì)，發(fā)現(xiàn)未掛牌卻享受補(bǔ)貼的問題；與鄉(xiāng)鎮(zhèn)歷史同期享受補(bǔ)貼的種類、數(shù)量相比對(duì)，發(fā)現(xiàn)購(gòu)買數(shù)量異常增加等問題，再深入去查，就發(fā)現(xiàn)了案件線索。

（三）調(diào)查的方法

調(diào)查就是查證，主要分為內(nèi)查和外調(diào)。內(nèi)查主要是審閱各種資料，外調(diào)主要依靠談話，到現(xiàn)場(chǎng)取證。如果查證的問題較多，可以按問題的個(gè)數(shù)分工，一個(gè)組負(fù)責(zé)查幾個(gè)問題，既內(nèi)查也外調(diào)；也可以按問題的內(nèi)容分工，內(nèi)查的專門在被審單位內(nèi)部審閱資料，做好內(nèi)部調(diào)查，外調(diào)的專門負(fù)責(zé)在外圍調(diào)查取證，這樣可以圍繞重點(diǎn)內(nèi)容，分頭進(jìn)行，互相配合，互相驗(yàn)證，有利于提高審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)案件突破。

在具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施當(dāng)中，審計(jì)思路、重點(diǎn)和方法這三者是緊密關(guān)聯(lián)，如果思路錯(cuò)了，重點(diǎn)和方法勢(shì)必受到影響，不能單純強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)不顧其他。即使是審計(jì)方法，大量的實(shí)際情況也是分析、比對(duì)、調(diào)查你中有我、我中有你，不能孤立運(yùn)用，需要靈活掌握。