李美玲 杜蓉

摘 要：近年來，高校通過兩級財務(wù)管理體制改革，教育資源使用能力、辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益得到顯著提高。但改革也產(chǎn)生了一系列問題，嚴(yán)重影響改革成效。為了走出改革困境，基于委托代理理論探尋問題出現(xiàn)的根源，并提出優(yōu)化途徑，以期為校院兩級財務(wù)管理體制優(yōu)化提供一些新思路。

關(guān)鍵詞：校院兩級財務(wù)管理；委托代理；困境；優(yōu)化

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）12-0081-02 一、校院兩級財務(wù)管理體制改革的必要性

校院兩級財務(wù)管理核心是處理學(xué)校與學(xué)院集權(quán)與分權(quán)關(guān)系，學(xué)校根據(jù)院系所承擔(dān)的責(zé)任，賦予其相應(yīng)的權(quán)力；學(xué)校通過預(yù)算對學(xué)院資金使用情況進(jìn)行宏觀調(diào)控；學(xué)院在學(xué)校統(tǒng)一規(guī)章制度下，對預(yù)算分配的資金和教育資源進(jìn)行自主安排。根據(jù)我國公共財政體系建設(shè)要求，推進(jìn)校院兩級財務(wù)管理體制改革具有十分重要的意義。

（一）高校改革發(fā)展的制度要求

《高等學(xué)校財務(wù)制度》指出：“規(guī)模較大的學(xué)校可以實(shí)行‘統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的財務(wù)管理體制?！必攧?wù)管理體制改革，是高校改革新時期的新要求。

（二）加強(qiáng)資金籌措與使用效益的要求

隨著自主辦學(xué)推進(jìn)，高校經(jīng)費(fèi)來源打破了原有的單一財政撥款形式，形成以財政撥款為主，學(xué)生學(xué)費(fèi)、附屬產(chǎn)業(yè)、非學(xué)歷教育、技術(shù)服務(wù)、捐贈收入等為輔的多渠道籌資形式。校院兩級財務(wù)管理體制通過分權(quán)調(diào)動學(xué)院積極性，能有效解決資金籌措與使用效益問題。

（三）形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)的必然選擇

近年來，高校出現(xiàn)“合并潮”，大型、超大型學(xué)校不斷涌現(xiàn)，根據(jù)規(guī)模經(jīng)濟(jì)理論，當(dāng)規(guī)模超過一定程度，成本會隨著規(guī)模的增加而增加，出現(xiàn)規(guī)模不經(jīng)濟(jì)，所以超大規(guī)模會導(dǎo)致學(xué)校規(guī)模不經(jīng)濟(jì)，增加高校財務(wù)風(fēng)險。而在兩級財務(wù)管理體制下，高校組織形式更加扁平，權(quán)力重心下移，能有效解決規(guī)模過大帶來的不經(jīng)濟(jì)問題。

二、校院兩級財務(wù)管理體制改革的困境

目前，部分高校已推行校院兩級財務(wù)管理體制改革，并取得一定成效；但在實(shí)踐中，也出現(xiàn)了一些棘手的問題，嚴(yán)重影響了改革成效。

（一）權(quán)責(zé)不清，問責(zé)激勵機(jī)制欠缺，學(xué)院缺乏積極性

學(xué)校與學(xué)院的職能出現(xiàn)重疊，權(quán)力并未實(shí)現(xiàn)真正的下放，學(xué)院在完成自身職能賦予的任務(wù)時很難進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，出現(xiàn)“群龍治水，群龍無首”的狀態(tài)。再加上問責(zé)和激勵機(jī)制缺失，對于違規(guī)行為，學(xué)校職能部門與學(xué)院之間相互推諉，經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識薄弱；對于作為與否，學(xué)校缺少考核獎勵機(jī)制，學(xué)院干得好干得壞一個樣，難以調(diào)動起學(xué)院積極性，影響高校整體發(fā)展。

（二）目標(biāo)分歧，逐利嚴(yán)重，資源配置不合理

學(xué)院做決策時，未從學(xué)校全局出發(fā)而只考慮自身利益，校院、院院之間相互逐利，如對創(chuàng)收強(qiáng)的非學(xué)歷教育、培訓(xùn)等蜂擁而上，對創(chuàng)收弱的長期發(fā)展等投入少之又少，導(dǎo)致學(xué)校資源配置重疊、分化嚴(yán)重，長期發(fā)展堪憂。

（三）資金使用隨意，財務(wù)風(fēng)險大

隨著權(quán)力的下放，財務(wù)并未完成從“核算型”到“管理型”的轉(zhuǎn)換，從而導(dǎo)致資金籌集與使用失控。出現(xiàn)私設(shè)小金庫；報銷不規(guī)范，利用虛假事項(xiàng)貪污公款；預(yù)算不科學(xué)，缺少對招待費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、辦公費(fèi)等額度的控制，通過人為減少教育教學(xué)資金來增加一般性事務(wù)支出等問題，學(xué)校面臨較高財務(wù)風(fēng)險。

三、基于委托代理理論分析改革困境的成因

（一）委托代理理論

委托代理理論是一種契約理論，委托人授權(quán)代理人代表他們開展活動，并通過契約劃分雙方權(quán)責(zé)。但在現(xiàn)實(shí)中，由于委托代理雙方利益非一致、風(fēng)險偏好存在分歧、信息不對稱使受托方進(jìn)行“逆向選擇”、環(huán)境不可測使受托方進(jìn)行“規(guī)避責(zé)任”等問題，致使代理人不能像委托人一樣行動，違背契約初衷，只追求自身利益進(jìn)而損害委托人利益。對此，委托人可通過科學(xué)選擇代理人、增強(qiáng)激勵和加強(qiáng)約束解決委托代理問題，維護(hù)自身利益。

（二）改革困境成因分析

根據(jù)委托代理理論，高校存在主管部門與學(xué)校、學(xué)校和學(xué)院兩層代理關(guān)系。而在學(xué)校與學(xué)院的委托代理關(guān)系中，由于：（1）學(xué)校和學(xué)院利益不一致，學(xué)院只尋求自（下轉(zhuǎn)89頁）（上接81頁）身利益，從而導(dǎo)致校院逐利嚴(yán)重，資源配置不合理；（2）學(xué)校和學(xué)院風(fēng)險偏好存在分歧及環(huán)境不可測，學(xué)院會盡可能地規(guī)避風(fēng)險和責(zé)任，而學(xué)校對學(xué)院是否努力又很難監(jiān)控，從而導(dǎo)致校院權(quán)責(zé)不清，學(xué)院缺乏積極性；（3）學(xué)校和學(xué)院信息不對稱，學(xué)院利用私人信息欺騙學(xué)校，從而導(dǎo)致學(xué)院資金使用隨意，學(xué)校財務(wù)風(fēng)險大；進(jìn)而使校院兩級財務(wù)管理體制改革陷入困境?；谝陨戏治觯葱Ｔ簝杉壺攧?wù)管理體制改革陷入困境的根源是由于校院兩級財務(wù)管理體制中學(xué)校與學(xué)院之間的委托代理關(guān)系處理不當(dāng)。

所以，要走出改革困境，就要處理好學(xué)校與學(xué)院之間的委托代理關(guān)系，借鑒委托代理理論的相關(guān)研究，高校在代理人一定的情況下，可通過有效的激勵和約束，加強(qiáng)學(xué)校宏觀調(diào)控，調(diào)動學(xué)院積極性，進(jìn)而優(yōu)化兩級財務(wù)管理體制，保證高校戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、校院兩級財務(wù)管理體制優(yōu)化

（一）健全約束機(jī)制，增強(qiáng)宏觀調(diào)控能力

具體如下：（1）加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)。逐步建立科學(xué)、務(wù)實(shí)、可行的規(guī)章制度，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)決策權(quán)限健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，明確學(xué)院及領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（2）加強(qiáng)全面預(yù)算管理?？茖W(xué)預(yù)算編制，指導(dǎo)學(xué)院根據(jù)學(xué)校發(fā)展規(guī)劃，合理編制預(yù)算，并對人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、建設(shè)經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行總量控制；監(jiān)測預(yù)算執(zhí)行，審查經(jīng)費(fèi)使用的合法性，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，在未經(jīng)層層審批的情況下不得對預(yù)算隨意調(diào)整；加強(qiáng)財務(wù)分析，連續(xù)地分析預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量與進(jìn)度，尋找實(shí)際指標(biāo)與計劃指標(biāo)間出現(xiàn)差異的原因，并根據(jù)分析及時調(diào)整預(yù)算執(zhí)行的方式方法。（3）財務(wù)檢查與審計常態(tài)化。財務(wù)處要做好日常核算財務(wù)檢查；學(xué)院要建立定期或不定期的自查自糾制度；強(qiáng)化審計部門監(jiān)督，定期或不定期地對學(xué)院財務(wù)進(jìn)行審計、對領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計，形成審計監(jiān)督大環(huán)境。

（二）完善考評激勵機(jī)制，調(diào)動學(xué)院的積極性

具體如下：（1）建立成本費(fèi)用中心，設(shè)計量化考核指標(biāo)。落實(shí)責(zé)任制，對教學(xué)直接支出確認(rèn)為成本中心，構(gòu)成學(xué)生教學(xué)成本，對教學(xué)間接支出確認(rèn)為費(fèi)用中心，構(gòu)成教育管理費(fèi)用，確保教學(xué)支出，減少費(fèi)用支出，利用責(zé)任中心業(yè)績評價理論合理設(shè)計評價指標(biāo)。（2）建立全面考核機(jī)制。建立全方位考核體系，既要評價學(xué)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任、預(yù)算執(zhí)行情況，又要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核；考核內(nèi)容上既要考核可量化的財務(wù)指標(biāo)，又要對學(xué)院軟實(shí)力、學(xué)校長期發(fā)展等非量化指標(biāo)進(jìn)行考核，確保學(xué)校與學(xué)院的目標(biāo)一致性。（3）獎懲分明，統(tǒng)一權(quán)責(zé)利。應(yīng)充分運(yùn)用考核結(jié)果，建立獎懲機(jī)制，對考核優(yōu)秀的學(xué)院進(jìn)行獎勵，對考核不合格的學(xué)院進(jìn)行懲罰，確保權(quán)責(zé)利統(tǒng)一，調(diào)動學(xué)院積極性。