劉險(xiǎn)峰

摘要：經(jīng)過(guò)近幾年的發(fā)展，我國(guó)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域發(fā)展迅速，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了積極的推動(dòng)作用。但是，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的種類過(guò)多，其管理還面臨著許多問(wèn)題，存在許多亟需完善的地方。鑒于此，文章分析了海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)的發(fā)展?fàn)顩r及在稅收方面存在的問(wèn)題，并對(duì)稅收問(wèn)題提出建議，希望能促進(jìn)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域；加工貿(mào)易；對(duì)外貿(mào)易；稅收

一、我國(guó)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)的發(fā)展情況

（一）海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的發(fā)展

改革開(kāi)放之后，我國(guó)逐漸形成加工貿(mào)易保稅制度，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域就是在此基礎(chǔ)上形成的。但由于缺乏統(tǒng)一的管理，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域發(fā)展并不順利，隨后，我國(guó)將有關(guān)加工貿(mào)易的業(yè)務(wù)統(tǒng)一放在一個(gè)特殊區(qū)域內(nèi)監(jiān)管。自1990年第一個(gè)保稅區(qū)建立后，截至2012年11月，我國(guó)已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立了110個(gè)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，其中包括了12個(gè)保稅區(qū)，5個(gè)保稅物流園區(qū)，47個(gè)出口加工區(qū)，30個(gè)綜合保稅區(qū)，2個(gè)跨境工業(yè)園區(qū)，14個(gè)保稅港區(qū)。東部沿海地區(qū)有78個(gè)，內(nèi)陸、沿邊地區(qū)有32個(gè)。海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域現(xiàn)已成為我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的重要窗口，是促進(jìn)加工貿(mào)易、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的先導(dǎo)區(qū)。

（二）海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的稅收政策

在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的企業(yè)包含了大多數(shù)的稅種，大體包括了保稅政策、進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅收政策、出口退（免）稅等。

1. 保稅政策

海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為了加工出口產(chǎn)品而從境外進(jìn)入?yún)^(qū)內(nèi)的零件、原材料、消耗性的材料，以及轉(zhuǎn)口貨物或在區(qū)內(nèi)存儲(chǔ)的貨物，可予以保稅。

2. 進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅收政策

區(qū)內(nèi)生產(chǎn)性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、企業(yè)自用、生產(chǎn)所需的機(jī)器、設(shè)備、基建物資、辦公用品等免征其進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收、進(jìn)口關(guān)稅。法律法規(guī)另有規(guī)定除外。

區(qū)內(nèi)企業(yè)加工制成品以及在加工過(guò)程中產(chǎn)生的余料，在運(yùn)往境外時(shí)，免征出口關(guān)稅。法律法規(guī)另有規(guī)定的除外。

3. 出口退（免）稅政策

境內(nèi)從區(qū)外進(jìn)入?yún)^(qū)內(nèi)的基建物資、設(shè)備、原材料、機(jī)器等，可以按照規(guī)定辦理出口退（免）稅。

海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的企業(yè)所消耗的水、電等，可以按照規(guī)定辦理出口退（免）稅。

特殊監(jiān)管區(qū)內(nèi)使用的設(shè)備、機(jī)器等，運(yùn)往區(qū)外進(jìn)行維修檢測(cè)時(shí)，對(duì)于在區(qū)外更換的機(jī)器設(shè)備等，可以辦理出口退（免）稅。

二、海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域在稅收方面存在的問(wèn)題

（一）政策不規(guī)范，建設(shè)滯后

我國(guó)特殊監(jiān)管區(qū)域一般是先試點(diǎn)，然后在實(shí)踐中慢慢調(diào)整，這樣一方面保證了政策實(shí)施的穩(wěn)健性，另一方面也導(dǎo)致政策的定位和優(yōu)惠可能面臨不統(tǒng)一的情況。盡管我國(guó)海關(guān)總署、稅務(wù)局等相關(guān)機(jī)構(gòu)在出臺(tái)稅收管理?xiàng)l例時(shí)，都專門針對(duì)這些特殊監(jiān)管區(qū)域進(jìn)行了相應(yīng)的優(yōu)化和調(diào)整，但這些大都屬于部門規(guī)章，法律層級(jí)較低，而且由于地域差異，其優(yōu)惠政策也不一致。再加之缺乏統(tǒng)一管理，層次較低，專門性差，導(dǎo)致各地的特殊監(jiān)管區(qū)域存在著隨意性，不利于特殊監(jiān)管區(qū)域的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

從表面上看，對(duì)于海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的稅收問(wèn)題，各地方出臺(tái)的政策基本一致，但進(jìn)一步分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)，這種統(tǒng)一只是表面現(xiàn)象，其內(nèi)部存在十分嚴(yán)重的分化現(xiàn)象。首先，當(dāng)貨物從境外運(yùn)往區(qū)內(nèi)時(shí)，在關(guān)稅標(biāo)準(zhǔn)上各區(qū)域存在明顯差異。其次，在出口退免稅問(wèn)題上，保稅區(qū)同其他區(qū)域的政策規(guī)定也不一樣。再次，對(duì)于不同的特殊監(jiān)管區(qū)域，有關(guān)營(yíng)業(yè)稅、所得稅的相關(guān)規(guī)定也可謂五花八門。最后，特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)不同類型企業(yè)的稅收政策也不一致，導(dǎo)致有關(guān)部門無(wú)法統(tǒng)一執(zhí)法。

（二）稅收負(fù)擔(dān)不平衡

在稅收政策的制定過(guò)程中，一個(gè)最基本的原則就是公平，然而，受特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)稅收政策分化的影響，同類型企業(yè)位于不同區(qū)域時(shí)，所需承擔(dān)的稅負(fù)卻出現(xiàn)了明顯差異。以深加工轉(zhuǎn)接為例，企業(yè)需要將保稅進(jìn)口的材料加工制成產(chǎn)品，又轉(zhuǎn)到另一企業(yè)進(jìn)一步加工再出口，按照法律規(guī)定，這種情況應(yīng)該按內(nèi)銷的方式處理，先征收13%或17%的增值稅，出口時(shí)再按照退稅率給予退稅。雖然法律中有明文規(guī)定，但是在實(shí)操中不同區(qū)域有不同的處理辦法，一種是按照一般出口的規(guī)定在每一層交易中都征稅，一種則按照加工貿(mào)易的規(guī)定對(duì)其免稅，由于政策的不統(tǒng)一，導(dǎo)致同一條產(chǎn)業(yè)鏈的上下游企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)嚴(yán)重不平衡。

（三）特殊監(jiān)管區(qū)域出口的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力下降

稅法規(guī)定，出口貨物實(shí)行零稅率的增值稅，但實(shí)際上，在出口退稅時(shí)并未給予全額退稅，而是征收13%或17%的增值稅，到了貨物出口時(shí)，按照更低的退稅率退稅。征收與退稅的不一致，加重了加工貿(mào)易企業(yè)的負(fù)擔(dān)，影響了其發(fā)展。另外，我國(guó)的一般納稅人和小規(guī)模納稅人的出口企業(yè)在稅收政策上享有不同的優(yōu)惠，小規(guī)模納稅人免稅，一般納稅人實(shí)行出口退稅政策。當(dāng)一般納稅人所用原料在國(guó)內(nèi)增值較多時(shí)，其稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)加重，這種差別導(dǎo)致一般納稅人轉(zhuǎn)向小規(guī)模納稅人，不利于企業(yè)的良性發(fā)展。

（四）物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，阻礙保稅物流成長(zhǎng)

我國(guó)物流市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，一般毛利在4%到6%間，稅后則只有1%到2%，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)率只有2.6%，卡車運(yùn)輸?shù)纫话阄锪鞯睦麧?rùn)率在2%左右。但是在我國(guó)目前的營(yíng)業(yè)稅中，對(duì)運(yùn)輸、裝卸等服務(wù)業(yè)，按3%的稅率征稅，對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)、配送等業(yè)務(wù)，卻按5%的稅率征稅，利潤(rùn)已經(jīng)極低，而營(yíng)業(yè)稅卻比運(yùn)輸業(yè)高兩個(gè)百分點(diǎn)，而且法律規(guī)定，兼營(yíng)了不同業(yè)務(wù)的企業(yè)，如果不能分別納稅，就需要按照業(yè)務(wù)中的較高稅率征稅，物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，嚴(yán)重阻礙了保稅物流的成長(zhǎng)。

三、在整合優(yōu)化過(guò)程中針對(duì)稅收問(wèn)題提出的對(duì)策

（一）加強(qiáng)法規(guī)建設(shè)，規(guī)范稅收政策

針對(duì)特殊監(jiān)管區(qū)域稅收不平衡的問(wèn)題，我國(guó)可以向國(guó)外借鑒，實(shí)行立法先行，完善我國(guó)的法律法規(guī)建設(shè)。首先，對(duì)全國(guó)的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的類型進(jìn)行統(tǒng)一，制定出統(tǒng)一的法律體系，對(duì)特殊監(jiān)管區(qū)域的標(biāo)準(zhǔn)、審批、稅收政策以及業(yè)務(wù)范圍等做出全國(guó)適用的統(tǒng)一規(guī)定，再由地方政府出臺(tái)相應(yīng)的細(xì)則，完善海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的法律體系。另外，由全國(guó)人大來(lái)制定特殊監(jiān)管區(qū)域的法律條文，提高其法律層次。

（二）擴(kuò)大區(qū)內(nèi)外稅收差距

為了引導(dǎo)加工貿(mào)易企業(yè)向特殊監(jiān)管區(qū)域轉(zhuǎn)移，應(yīng)該適當(dāng)加大區(qū)內(nèi)外的稅收差距，給予區(qū)內(nèi)的企業(yè)更多的優(yōu)惠政策。鼓勵(lì)區(qū)內(nèi)外貿(mào)易企業(yè)使用符合稅收政策的機(jī)器設(shè)備，以減免進(jìn)口的關(guān)稅和增值稅，國(guó)產(chǎn)設(shè)備出口時(shí)退稅。另外，對(duì)于區(qū)內(nèi)外的深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物實(shí)行差別稅收政策，可以促進(jìn)區(qū)外企業(yè)入駐區(qū)內(nèi)，實(shí)現(xiàn)加工貿(mào)易企業(yè)的整合。

（三）實(shí)現(xiàn)各類特殊監(jiān)管區(qū)域稅收政策的統(tǒng)一化

稅收政策的不統(tǒng)一導(dǎo)致了企業(yè)稅負(fù)的不平衡，違背了稅收的公平原則，因此，應(yīng)盡快對(duì)各類特殊監(jiān)管區(qū)域的稅收政策進(jìn)行規(guī)范化、統(tǒng)一化，具體應(yīng)從以下方面著手：第一，對(duì)于來(lái)料加工或進(jìn)料加工貿(mào)易，政府要制定統(tǒng)一的優(yōu)惠政策，吸引更多的企業(yè)采用國(guó)產(chǎn)料件；對(duì)于現(xiàn)行政策下部分采用國(guó)產(chǎn)料件的企業(yè)稅負(fù)較重的情況，可適當(dāng)擴(kuò)大出口退稅政策的覆蓋范圍，使進(jìn)料加工中的國(guó)產(chǎn)料件能夠平等地享受政策上的優(yōu)惠，有效降低其稅收負(fù)擔(dān)；對(duì)于特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)，可針對(duì)其出口貨物中采用國(guó)產(chǎn)料件的比例制定一個(gè)下限，要求企業(yè)必須達(dá)到這一比例，而對(duì)于達(dá)到更高比例的企業(yè)，可令其享受更高標(biāo)準(zhǔn)的出口退稅率，以資鼓勵(lì)。第二，對(duì)于深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物的稅收規(guī)定也要予以統(tǒng)一，切實(shí)落實(shí)各方面的免稅政策，以降低企業(yè)資金周轉(zhuǎn)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)營(yíng)造更公平、寬松的稅負(fù)環(huán)境。

（四）完善出口退稅政策

首先，對(duì)于進(jìn)料所用到的國(guó)產(chǎn)原料無(wú)法得到全額退稅的問(wèn)題，可以提高國(guó)產(chǎn)材料出口產(chǎn)品的退稅率，實(shí)現(xiàn)真正的出口零稅率。其次，保稅區(qū)與其他監(jiān)管區(qū)域統(tǒng)一，把境內(nèi)的從區(qū)外進(jìn)入到區(qū)內(nèi)的貨物納入到出口退免稅的范圍里，使其能夠享受到出口退稅的優(yōu)惠。最后，對(duì)于小規(guī)模納稅人與一般納稅人的問(wèn)題，可以將小規(guī)模納稅人企業(yè)納到出口退稅的范圍，防治一般納稅人企業(yè)為了逃避稅負(fù)而轉(zhuǎn)向小規(guī)模納稅人。此外，，應(yīng)適當(dāng)降低物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)各行業(yè)營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)型發(fā)展，對(duì)監(jiān)管區(qū)物流給予一定的減免優(yōu)惠。

四、結(jié)語(yǔ)

20多年來(lái)，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域在擴(kuò)大對(duì)外貿(mào)易、推動(dòng)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)、增加就業(yè)等方面做出了重要貢獻(xiàn)，針對(duì)其發(fā)展過(guò)程中存在的稅收問(wèn)題，還需各方共同努力，貫徹落實(shí)國(guó)家方針，完善管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)特殊監(jiān)管區(qū)域的整合優(yōu)化。

參考文獻(xiàn)：

[1]李亦凡.國(guó)務(wù)院辦公廳全面部署海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域整合優(yōu)化[J].港口經(jīng)濟(jì)，2015（10）.

[2]蘇鐵.論海關(guān)選擇性征稅的政策選擇——基于特殊監(jiān)管區(qū)框架下加貿(mào)保稅制度的研究[J].上海海關(guān)學(xué)院學(xué)報(bào)，2013（06）.

[3]駱恩華，姚治.海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域推行集中納稅的可行性探討[J].上海海關(guān)學(xué)院學(xué)報(bào)，2012（06）.