冉智勇

【摘 要】 隨著國家創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的不斷推進(jìn)，政府出臺了一系列財稅優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)加大技術(shù)研發(fā)投入，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化，提高企業(yè)市場競爭能力。因此，合理利用政府一系列財稅優(yōu)惠政策，提升企業(yè)研發(fā)管理能力，合理設(shè)計會計核算體系，選擇合適的稅務(wù)處理方式成為企業(yè)財務(wù)管理的一個重要課題。本文就企業(yè)研發(fā)支出相關(guān)問題進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】研發(fā)支出；會計核算；資本化；加計扣除

一、明確研發(fā)支出范圍，完善研發(fā)支出會計核算體系

1.確認(rèn)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用范圍，加強(qiáng)研發(fā)支出規(guī)范化管理。研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。研發(fā)支出是核算企業(yè)研發(fā)活動中發(fā)生的相關(guān)支出。同時，國家一系列財稅優(yōu)惠政策都針對企業(yè)規(guī)范研發(fā)支出會計核算與管理進(jìn)行了明確的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)支出的列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批程序，按照研發(fā)項目進(jìn)行輔助核算，并按研發(fā)支出的費(fèi)用類別進(jìn)行合理分類。建議企業(yè)參考財企〔2007〕]194號文件精神，建立相應(yīng)的費(fèi)用明細(xì)類別。

2.明確會計日常核算、企業(yè)研發(fā)支出以及研發(fā)費(fèi)用加計扣除三者的區(qū)別。企業(yè)健全的會計日常核算是做好研發(fā)支出管理的基礎(chǔ)，設(shè)計合理的會計核算科目體系，規(guī)范的研發(fā)支出費(fèi)用明細(xì)項目，有助于滿足多方面的管理要求。企業(yè)研發(fā)支出核算體系的合理搭建有利于企業(yè)全面、完整的反映企業(yè)科技研發(fā)投入情況，不僅為企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用所得稅加計扣除提供基礎(chǔ)資料，還為企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審核創(chuàng)造有利條件，享受更多的稅收政策紅利。因此，企業(yè)日常會計核算就要未雨綢繆，提前規(guī)劃，合理劃分各項研發(fā)支出的明細(xì)科目，為后續(xù)統(tǒng)計研發(fā)費(fèi)用加計扣除，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入統(tǒng)計創(chuàng)造有利條件。

二、明確研發(fā)支出會計處理方法

研發(fā)支出有3種會計處理方法：（1）全部費(fèi)用化：企業(yè)研發(fā)支出發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部作為期間費(fèi)用。（2）全部資本化：企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)在發(fā)生期內(nèi)先歸集起來，待達(dá)到預(yù)定用途時予以資本化。（3）符合條件資本化：把符合條件的研發(fā)費(fèi)用資本化，把其他費(fèi)用化計入當(dāng)期損益。

研發(fā)支出的全部費(fèi)用化處理是基于研發(fā)支出給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有較大不確定性的，基于謹(jǐn)慎性原則將其全部費(fèi)用化，有利于提升企業(yè)未來的盈利能力，但這種處理方法會低估企業(yè)的資產(chǎn)或企業(yè)價值，不利于重視研發(fā)投入的企業(yè)做大做強(qiáng)。研發(fā)支出全部資本化的建立在假設(shè)企業(yè)研發(fā)投入能形成相應(yīng)的無形資產(chǎn)，可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入，有利于企業(yè)做大做強(qiáng)，但違背會計核算的謹(jǐn)慎性原則。符合條件資本化處理是較好的平衡了謹(jǐn)慎性原則和可靠性原則，有助于重視研發(fā)投入企業(yè)的發(fā)展壯大，又可以規(guī)避研發(fā)支出給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的重大不確定性。提高資產(chǎn)質(zhì)量，降低企業(yè)未來盈利壓力。

三、企業(yè)研發(fā)支出的稅務(wù)處理

從國稅發(fā)〔2008〕116號文件，財稅〔2013〕70號文件，一直到最新的財稅〔2015〕119號文件，國家對鼓勵企業(yè)開展研發(fā)活動和規(guī)范企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策進(jìn)行了不斷的優(yōu)化和完善。因此，一個規(guī)范的會計核算體系有助力于更好的滿足稅收核查要求。企業(yè)研發(fā)支出在所得稅稅前加計扣除計算時須注意以下事項，首先要正確區(qū)分研發(fā)支出費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，不得串項混淆，不進(jìn)行分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集的研發(fā)支出將面臨失去享受稅收優(yōu)惠的風(fēng)險。其次，要正確區(qū)分研究開發(fā)活動與企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級、研究成果的直接應(yīng)用、成果商品化后的技術(shù)支持活動、現(xiàn)有技術(shù)的重復(fù)或簡單改變、市場調(diào)查研究及產(chǎn)品服務(wù)的常規(guī)質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)活動的差異，不得將非研究開發(fā)活動的支出混入加計扣除范圍，防止隨意擴(kuò)大稅收加計扣除優(yōu)惠范圍，帶來稅務(wù)風(fēng)險。

四、研發(fā)支出核算成果應(yīng)用

企業(yè)研發(fā)投入關(guān)系到企業(yè)的核心競爭力和競爭優(yōu)勢的建立，財務(wù)人員在完成研發(fā)投入的會計核算的基礎(chǔ)上，合理利用收集整理的研發(fā)支出信息，為企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)是一個高級財務(wù)管理人員應(yīng)該思考和關(guān)注的問題。（1）分析整理企業(yè)研發(fā)投入使用去向，可以從費(fèi)用性質(zhì)和費(fèi)用項目兩方面來分析展示，通過費(fèi)用性質(zhì)分析，可以厘清研發(fā)人工費(fèi)用、直接材料、試制試驗、儀器儀表設(shè)備運(yùn)行維護(hù)、折舊攤銷等費(fèi)用在總投入中的比重，為后續(xù)研發(fā)投入重點(diǎn)提供參考。研發(fā)費(fèi)用投入的項目分析，能給企業(yè)經(jīng)營決策者提供更全面的信息情況，幫助決策者從企業(yè)戰(zhàn)略的高度來統(tǒng)籌企業(yè)資源，選擇最優(yōu)先的研發(fā)項目作重點(diǎn)投入，提升企業(yè)核心競爭能力。同時，企業(yè)還需要持續(xù)跟蹤研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化應(yīng)用情況，通過統(tǒng)計應(yīng)用研發(fā)成果帶來的新產(chǎn)品銷售收入增加，企業(yè)成本控制帶來的改善，低碳、節(jié)能、環(huán)保等指標(biāo)的改善等角度來評估企業(yè)研發(fā)投入的產(chǎn)出效果。為企業(yè)后續(xù)改善研發(fā)投入方向助力。

五、結(jié)束語

隨著我國企業(yè)對研發(fā)投入的不斷增加，企業(yè)研發(fā)投入成為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的重要組成部分。因此，探索在新準(zhǔn)則、新財稅政策環(huán)境下，如何做好企業(yè)研發(fā)支出會計核算與財稅優(yōu)惠政策的銜接，促使企業(yè)提升研發(fā)管理能力，加大科技創(chuàng)新投入，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展將是一個長期努力的方向。

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