孫明清

【摘 要】知識經(jīng)濟是一種生產(chǎn)、分配、使用知識和信息的無形經(jīng)濟。在知識經(jīng)濟下，作為企業(yè)智力資本的無形資產(chǎn)占據(jù)重要的位置，但傳統(tǒng)的會計理論難以充分反映無形資產(chǎn)的確認、計量、報告，會計核算體系也只是圍繞著有形資產(chǎn)，對無形資產(chǎn)沒有規(guī)范的要求。因此，給傳統(tǒng)會計帶來了影響。本文介紹了知識經(jīng)濟與無形資產(chǎn)，并分析了無形資產(chǎn)會計核算的問題，最后提出新思路。

【關(guān)鍵詞】知識經(jīng)濟；無形資產(chǎn)；會計核算

知識經(jīng)濟時代已經(jīng)到來，凝聚著知識和智慧的無形資產(chǎn)占據(jù)著越來越重要的地位，在這種情況下，準確的核算無形資產(chǎn)會直接影響會計信息的可靠性，面對無形資產(chǎn)的不確定因素，傳統(tǒng)會計模式不能準確計量和反映。

一、知識經(jīng)濟與無形資產(chǎn)

1.知識經(jīng)濟

所謂知識經(jīng)濟，就是指在知識的基礎(chǔ)下，以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為支撐，將信息和知識進行生產(chǎn)、分配、使用、消費。知識經(jīng)濟是與傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)、工業(yè)經(jīng)濟相對應(yīng)的，它建立在人類智慧和現(xiàn)代科技之上，呈現(xiàn)出一種新的態(tài)勢。知識經(jīng)濟反應(yīng)了一個國家或者企業(yè)的競爭實力，在高新技術(shù)企業(yè)中，無形資產(chǎn)無疑代表了知識資源，其所占總資產(chǎn)比例越來越重。

2.形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)是一種非貨幣性資產(chǎn)，它沒有實物形態(tài)，但歸企業(yè)所有和控制，能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。無形資產(chǎn)分為狹義和廣義，狹義無形資產(chǎn)是能從財務(wù)報表上直觀看出價值總量及消耗量，可獨立計價、核算，也就是商標權(quán)、專利權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)；廣義無形資產(chǎn)在狹義無形資產(chǎn)基礎(chǔ)上多了其他要素，包括貨幣資金、即將收回的賬款、金融資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)含有以下特點：無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，在一個周期之內(nèi)才能帶來經(jīng)濟效益，反之不是無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)不具有特定形態(tài)，它是利用一種技術(shù)或綜合能力這種無形的東西帶來經(jīng)濟效益；無形資產(chǎn)帶來經(jīng)濟效益限制條件很多，而且不能獨立產(chǎn)生，使得企業(yè)無形資產(chǎn)能創(chuàng)造多大的經(jīng)濟效益很難確定。

3.知識經(jīng)濟凸顯無形資產(chǎn)的價值

新興產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展的今天，傳統(tǒng)經(jīng)濟發(fā)展速度變慢，逐漸被高科技知識所替代，無形資產(chǎn)的地位也就變得不容小視，成為基本的生產(chǎn)要素。在一定的社會經(jīng)濟時代中，作為管理科學(xué)的會計深受影響。傳統(tǒng)會計在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟時代，以有形資產(chǎn)為核心進行核算，低估了無形資產(chǎn)；現(xiàn)代會計趕上了知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)占了主導(dǎo)地位，若仍以有形資產(chǎn)進行核算將會導(dǎo)致失誤，阻礙知識經(jīng)濟發(fā)展。

二、無形資產(chǎn)會計核算的問題

1.識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)的確認范圍狹窄

無形資產(chǎn)的確認就是將符合條件的無形資產(chǎn)記錄后，列入資產(chǎn)負債表，但在會計制度中沒有明確規(guī)定，使得企業(yè)的無形資產(chǎn)確認狹窄。在企業(yè)經(jīng)營過程中，無形資產(chǎn)具有不確定性，為了謹慎原則，很多無形資產(chǎn)得不到認可。只有在獲取無形資產(chǎn)時發(fā)生支出才能入賬，否則企業(yè)即使擁有也不能在會計報表中體現(xiàn)，導(dǎo)致無形資產(chǎn)費用不能資本化。

現(xiàn)代企業(yè)通常是通過外購、被投資、自創(chuàng)三種途徑獲取無形資產(chǎn)。以企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)為例，傳統(tǒng)會計準則下，僅將無形資產(chǎn)的注冊費、申請費進行成本核定，計入當期損益，導(dǎo)致投入無形資產(chǎn)的成本越大，當期費用就越大，利潤就越小，這就使得企業(yè)對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的積極性下降，不利于經(jīng)營與管理。

2.知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)的計量不完善

無形資產(chǎn)的計量是將已經(jīng)確認為無形資產(chǎn)的項目做貨幣定量，并提供會計信息。但無形資產(chǎn)特殊，大部分不能被量化，數(shù)量與價值得不到準確描述。無形資產(chǎn)不是企業(yè)現(xiàn)有的成本，是針對企業(yè)未來發(fā)展，以其基本功能和屬性來實現(xiàn)經(jīng)濟效益。另外，無形資產(chǎn)確認后所發(fā)生的支出，計入到當期費用，在對這些后續(xù)費用進行計量時，要在成本中將累計攤銷額去除，余額才是無形資產(chǎn)價值。但無形資產(chǎn)不是一次性出現(xiàn)，而且知識不斷發(fā)展變化，諸多因素影響著無形資產(chǎn)價值，或增或減，無法預(yù)知。

傳統(tǒng)會計下有形資產(chǎn)所使用的歷史成本計價法，為人們熟知接受，但無形資產(chǎn)具有收益不確定性、無實體性等特點，單純用歷史成本法計量就顯得有些牽強。無形資產(chǎn)同有形資產(chǎn)一樣，在使用過程中，隨著固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，依附于它的無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、專利權(quán)）的價值也會變動，這樣按歷史成本計價法就會虛增無形資產(chǎn)。

3.知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)的披露不完整

無形資產(chǎn)的披露就是客觀真實的反應(yīng)經(jīng)營狀況和成果，提供真實的會計信息。但企業(yè)對無形資產(chǎn)的披露卻不夠充分，披露的信息比較模糊。首先，披露內(nèi)容不夠豐富化、多元化，有些企業(yè)只是披露有利信息，而不利信息則進行回避，相關(guān)信息也不會在財務(wù)報表中體現(xiàn)。其次，會計報告中披露的信息只是小部分，反應(yīng)的都是無形資產(chǎn)攤余的歷史成本，無法表現(xiàn)出現(xiàn)有的市場價值。

三、知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)核算的新思路

1.擴大無形資產(chǎn)確認和計量范圍

企業(yè)的無形資產(chǎn)在知識經(jīng)濟時代顯得尤為重要，但其確認界限卻很模糊，隨著經(jīng)濟發(fā)展，對無形資產(chǎn)的確認必須得到改善。一個企業(yè)的興衰存亡，與無形資產(chǎn)的豐富程度和質(zhì)量高低有著密切的關(guān)系。無形資產(chǎn)在傳統(tǒng)的版權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)、專利權(quán)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)加入與市場相關(guān)的無形資產(chǎn)，如公司和服務(wù)品牌、業(yè)務(wù)伙伴、專利使用權(quán)協(xié)定；與組織管理相關(guān)的無形資產(chǎn)，如人力資本、企業(yè)文化、企業(yè)觀念；與人力優(yōu)勢相關(guān)的無形資產(chǎn)，如員工的心理素質(zhì)、業(yè)務(wù)知識、執(zhí)行能力。這些潛在的無形價值流是對企業(yè)經(jīng)營成果的最有利支持，給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。

2.拓展無形資產(chǎn)的核算和科目

為了企業(yè)無形資產(chǎn)的合理管理，必須加強會計核算。無形資產(chǎn)是重要資源，應(yīng)得到會計人員高度重視，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)有可能對無形資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)讓，要想企業(yè)獲得更大效益，就要對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所有權(quán)轉(zhuǎn)讓還是使用權(quán)兩種形式進行衡量。無論哪種方式，企業(yè)在出售無形資產(chǎn)時，出售價格與賬面價值的差額計入當期損益。實際取得收入借記“銀行存款”，已計提減值準備借記“無形資產(chǎn)減值準備”，賬面余額貸記“無形資產(chǎn)”，相關(guān)稅費貸記“應(yīng)交稅金”，按差額貸記或借記，“營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益”“營業(yè)外支出——出售無形資產(chǎn)損失”。

3.完善無形資產(chǎn)的信息披露

披露完整的無形資產(chǎn)信息對于所有者、經(jīng)營者都是非常重要的，為了真實反映無形資產(chǎn)的原始價值、攤銷價值、凈值的增減變化，所披露的信息還應(yīng)充分、真實與科學(xué)。因此，無形資產(chǎn)信息應(yīng)通過各種形式進行披露。

一方面，在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)下的“無形資產(chǎn)”科目，反映的是無形資產(chǎn)總存量，這只是凈值，不能看出投資和所占份額。因此，要增設(shè)“無形資產(chǎn)攤銷”科目，即原值減去累計攤銷剩下的就是無形資產(chǎn)的凈值。無形資產(chǎn)一般采用直線攤銷法，即在預(yù)計使用年限內(nèi)，無形資產(chǎn)的歷史成本均衡地分配于每一個會計期內(nèi)；另一方面，在損益表中，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入支出要記到其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出科目，這樣只能間接的通過其他業(yè)務(wù)利潤來反映無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的效益。因此，為了直接披露，應(yīng)設(shè)計無形資產(chǎn)收益計算表。

4.加強無形資產(chǎn)的運營管理

在知識經(jīng)濟發(fā)展下，無形資產(chǎn)作為企業(yè)發(fā)展的核心競爭力，其數(shù)量和質(zhì)量都在企業(yè)日后競爭中起著重要的作用。因此，要借鑒先進經(jīng)驗，認真找出影響無形資產(chǎn)運營的具體環(huán)節(jié)，采用合理開發(fā)、擴張、分配策略，提高無形資產(chǎn)運營效率。

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