徐寅

摘要：新發(fā)布的《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》對總預(yù)算會計(jì)清理往來款項(xiàng)的工作提出了明確的要求。清理往來款項(xiàng)的工作是一項(xiàng)需要引起足夠重視的工作，文章具體從協(xié)調(diào)上下級財(cái)政間的關(guān)系，做好體制結(jié)算工作；清理借入借出款項(xiàng)，及時做好債務(wù)情況分析；及時處理應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)，明細(xì)項(xiàng)目核算需準(zhǔn)確；加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，讓內(nèi)部控制制度助力往來款項(xiàng)清理工作等四個維度的內(nèi)容對清理財(cái)政總預(yù)算會計(jì)往來款項(xiàng)工作提出建議。

關(guān)鍵詞：總會計(jì)；往來款項(xiàng)；清理；建議

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01

2015年發(fā)布的《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》已于2016年起施行。在新制度的引導(dǎo)下，總預(yù)算會計(jì)開展具體工作實(shí)踐中，清理總預(yù)算會計(jì)往來款項(xiàng)，對化解財(cái)政工作存在的問題和風(fēng)險，進(jìn)一步提升財(cái)政工作管理水平，提高財(cái)政資金的使用績效頗有裨益。以下就清理總預(yù)算會計(jì)往來款項(xiàng)具體工作開展討論，思考總預(yù)算會計(jì)往來款項(xiàng)清理過程中存在的問題，進(jìn)而給出清理往來款項(xiàng)的幾點(diǎn)建議。

總預(yù)算會計(jì)賬中，除去收入、支出等明確的會計(jì)核算具體內(nèi)容，往來款項(xiàng)往往涉及了如何處置尚未最終“塵埃落定”的財(cái)政資金。會計(jì)賬套中的往來款項(xiàng)若不能及時清理，將帶來很多問題。一是，若未能及時清理賬套中的往來款項(xiàng)，不斷累積，不但先前的問題得不到妥善解決，往來款項(xiàng)的金額也如同滾雪球般越滾越大，久而久之，若會計(jì)更替換任，對往來款項(xiàng)會計(jì)信息的理解就會更加晦澀。二是，會計(jì)制度、財(cái)政政策的變更可能不利于先前問題的解決，使往來款項(xiàng)變成一個“燙手山芋”，會計(jì)人員無從下手解決。三是，可能由于業(yè)務(wù)操作不規(guī)范，存在錯用、混用往來款項(xiàng)涉及的會計(jì)科目的情況，錯誤的會計(jì)信息將對未來工作帶來不良影響。還有，往來款項(xiàng)涉及的會計(jì)科目在業(yè)務(wù)辦理的過程中可能存在一些經(jīng)濟(jì)風(fēng)險與問題。例如，應(yīng)計(jì)收入、支出的核算項(xiàng)目，暫掛往來科目中，這樣就會影響真實(shí)的收入支出數(shù)據(jù)，由于信息不對稱，政策的出臺和具體實(shí)施產(chǎn)生滯后性，甚至可能產(chǎn)生權(quán)力設(shè)租尋租的行為。由于掛賬的資金未及時入賬，形成一部分閑置的資金，產(chǎn)生擠占挪用資金的可能性，造成資金使用的亂象。因而，清理總預(yù)算會計(jì)賬套中往來款就顯得尤為重要。必須在總預(yù)算會計(jì)具體實(shí)務(wù)工作中，為清理總預(yù)算會計(jì)賬中的往來款項(xiàng)做好多方面的準(zhǔn)備工作。

一、協(xié)調(diào)上下級財(cái)政間的關(guān)系，做好體制結(jié)算工作

上下級財(cái)政間的關(guān)系涉及兩個方面的會計(jì)科目，一是與上級往來，一是與下級往來。在具體的科目使用過程中，首先要正確厘清往來結(jié)算事項(xiàng)，及時將往來結(jié)算情況登記入賬；其次，要嚴(yán)格按照體制結(jié)算的相關(guān)規(guī)定和要求，在結(jié)算前將往來款項(xiàng)涉及的科目全年發(fā)生數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總整理，作為上下級財(cái)政間溝通協(xié)調(diào)工作的依據(jù)之一。同時，應(yīng)對未來上下級財(cái)政間的資金結(jié)算總體情況做好預(yù)判，在溝通過程中及時協(xié)調(diào)處理結(jié)算事宜，為體制結(jié)算工作的開展?fàn)I造良好的基礎(chǔ)環(huán)境，確保與上級往來和下級往來資金結(jié)算工作的順利實(shí)施，從而更有利于處理與協(xié)調(diào)上下級政府間的關(guān)系。

二、清理借入借出款項(xiàng)，及時做好債務(wù)情況分析

首先，從借出款項(xiàng)來看，在出借給預(yù)算單位應(yīng)急所需資金時，要明確借還主體的具體法律責(zé)任義務(wù)，簽訂合法規(guī)范的借款協(xié)議。財(cái)政部門應(yīng)對借出款項(xiàng)進(jìn)行跟蹤和使用情況評價，結(jié)合借出款項(xiàng)對整體財(cái)力的影響進(jìn)行借款單位的分級監(jiān)督與評價。借入款項(xiàng)的一方，應(yīng)對具體的借款使用情況向財(cái)政部門進(jìn)行定期反饋，做到出借的財(cái)政資金在合法合理使用的情況下發(fā)揮其最大效用。其次，要對借出的款項(xiàng)進(jìn)行分門別類，對借出款項(xiàng)今后的處理方向進(jìn)行預(yù)判，是借款轉(zhuǎn)撥款，還是收回借款，還是根據(jù)實(shí)際情況由借入方繼續(xù)延期使用，都應(yīng)做好情況梳理。再看借入款項(xiàng)，首先應(yīng)區(qū)別債務(wù)的類型和明確具體用途。第二，要及時建立借入款項(xiàng)的信息監(jiān)控體系，將每一筆借入款項(xiàng)進(jìn)行記錄和監(jiān)控，按期結(jié)合自身財(cái)力安排償債資金，對借入款項(xiàng)的本金和利息進(jìn)行償還，避免產(chǎn)生政府信用危機(jī)的問題。第三，要根據(jù)實(shí)際財(cái)力和社會發(fā)展?fàn)顩r對借入款項(xiàng)的總額進(jìn)行控制。

三、及時處理應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)，明細(xì)項(xiàng)目核算需準(zhǔn)確

首先，要明確各類應(yīng)收款項(xiàng)在其他應(yīng)收款科目核算具體的資金性質(zhì)、具體債務(wù)單位信息。其次，在具體科目使用過程中，對將被核算資金的總體情況和明細(xì)情況以書面文字形式做好備注。應(yīng)該注意到其他應(yīng)收款科目原則上年終無余額，因此務(wù)必要做好年終全面清理和結(jié)算工作。相對應(yīng)的，對于其他應(yīng)付款科目的核算，要確定其他應(yīng)付款科目涉及的單位信息以及具體的金額等詳細(xì)信息。其次，在收到款項(xiàng)時，應(yīng)對今后該筆款項(xiàng)的具體處置方式做好預(yù)判，以便今后及時準(zhǔn)確作出處置。最后，同樣應(yīng)控制其他應(yīng)付款科目的貸方余額，不宜過大。

四、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，讓內(nèi)部控制制度助力往來款項(xiàng)清理工作

審計(jì)監(jiān)督的有效介入，可以幫助財(cái)政總預(yù)算會計(jì)在具體工作中查找往來款項(xiàng)涉及的科目使用過程中存在的問題和漏洞，在外部監(jiān)督的過程中，可以結(jié)合比較以往的往來結(jié)算數(shù)據(jù)并作出分析和評價。財(cái)政部門應(yīng)控制往來款項(xiàng)涉及資金的總體規(guī)模，及時減少往來款項(xiàng)，做好監(jiān)督工作。從內(nèi)控制度建設(shè)的角度來看，應(yīng)建立相對完備的內(nèi)控體系。財(cái)政內(nèi)部各單位資金的使用結(jié)算過程中存在的問題，應(yīng)及時由財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和其他財(cái)務(wù)管理人員整理提出，對存在的問題進(jìn)行有效解決。應(yīng)形成往來款項(xiàng)清理長效機(jī)制，提高相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和具體業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的責(zé)任意識，分類預(yù)警、設(shè)置底線、定期評估與全面清理。編制往來款項(xiàng)清理工作備忘錄，將有用的經(jīng)驗(yàn)保留推廣，高效防范各類總預(yù)算會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險。

在總預(yù)算會計(jì)具體工作實(shí)踐中，重視和加強(qiáng)往來款項(xiàng)清理工作，既是一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，又是一項(xiàng)重要工作。今后，要不斷提高總預(yù)算會計(jì)業(yè)務(wù)水平，建立往來款項(xiàng)清理工作的長效機(jī)制，為清晰、明了的財(cái)政總預(yù)算會計(jì)賬套和報表編制工作作出努力。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度.2015年10月10日發(fā)布.