王麗華

摘要：國庫業(yè)務的安全性關系到政府資金的安全與穩(wěn)定，在國庫會計核算系統(tǒng)的運行與新體系的構建下，國庫資金的風險隱患逐漸增大，為進一步緩解這一現狀，筆者結合對國庫業(yè)務風險的認識，于下文中對國庫業(yè)務風險以及審計監(jiān)督加以思考與分析。

關鍵詞：國庫業(yè)務；審計監(jiān)督；風險

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01

一、國庫業(yè)務風險的類型

（一）制度風險

1.因依法辦事缺乏依據，導致國庫業(yè)務風險威脅國庫資金安全。如《國家金庫條例》自頒布以來未進行任何修改，其相關內容并不適應社會的發(fā)展需求。2.現在所實施的制度未涵蓋國庫核算業(yè)務的全過程，出現制度空白現象[1]。比如國庫電子化操作缺乏統(tǒng)一操作規(guī)定，導致“控下不控上”現象的出現。3.部分規(guī)章制度與實際工作不相符，以《國庫會計管理規(guī)定》為例，依據規(guī)定得知，需要國庫會計設置8個會計崗位，編制5個崗位，但是因受到自身發(fā)展因素的影響，導致國庫出現身兼數職的現象。

（二）網絡風險

1.計算機病毒風險，通常情況下國庫的核算系統(tǒng)主要通過MT系統(tǒng)傳輸數據，這種網絡模式容易遭受病毒的侵害。2.網絡非法侵害，因為國庫會計核算系統(tǒng)所采用的計算機與其它機器相同，在任何一臺機器上安裝國庫會計核算系統(tǒng)，都可以開展非法操作，導致國庫會計核算系統(tǒng)存在安全隱患[2]。3.系統(tǒng)內部控制功能不足。無論是系統(tǒng)參數設置、科目屬性還是比例均無法真正實現自動審核控制，甚至部分參數需人工設置，導致內控功能具有隨意性。

（三）操作風險

1.國庫資金清算多樣化。在國庫資金清算中清算方式因呈現出多樣化的發(fā)展趨勢，不僅導致國庫資金隨意進出，并且在近幾年批量支付等業(yè)務的出現，導致國庫資金風險隱患加大。2.因受到部分國庫人員素質的影響，國庫的內控制度并沒有得到發(fā)揮，很多國庫工作人員并沒有清楚的認識到風險隱患的重要性，缺乏對國庫業(yè)務的了解，導致各種違法亂紀現象層出不窮。

二、國庫業(yè)務審計監(jiān)督的策略與方法

（一）從內控角度出發(fā)，積極把握審計重點

通過上文對國庫業(yè)務風險類型的分析可以清楚了解到國庫資金的安全性與內控制度有著密切的聯系。在審計的時候需要堅持制度基礎審計，采取多種方法對內部控制進行測試，其重點是檢查內部控制是否合理，是否存在不去，是否構建相關監(jiān)督體系等。另外審計人員還需要嚴格按照測試的結果對審計階段的范圍與重點進行確定。

（二）從風險類型出發(fā)，積極把握審計環(huán)節(jié)

第一要對國庫資金的進出口進行審查，為避免出現審計風險，審計人員可以對撥付以及退庫的資金采取跟蹤式審計方式，對資金的去向有所了解[3]。第二要檢查國庫部門是否遵從財稅庫銀對賬制度，在審計的時候要重點檢查對賬結果，并落實責任人的的責任，做到未雨綢繆，實現國庫資金的安全性。

（三）加強引入風險導向審計模式

風險導向審計模式是降低國庫業(yè)務風險幾率的重要載體，其中在引入風險導向審計模式的時候需要按照相關的實施程序，審計人員則需要按照國庫資金的安全性、內部控制制度等因素對審計計劃加以規(guī)劃[4]。另外，在安排審計工作的時候還需要考慮評估風險與風險暴露的優(yōu)先次序，合理分配審計資源，確定審計抽樣比例。其中在審計實施的階段需要對崗位進行優(yōu)化設置，對國庫資金的運轉流程進行規(guī)劃，對風險環(huán)境加以分析。還要結合實際業(yè)務的基本要求，積極開展風險分析，對風險識別的充分性進行評估，在確定剩余風險之余，積極制定相關的審計目標，采取實質性測試、復合性測試等方式得出準確的審計結論。

三、完善監(jiān)督體系，實現國庫資金的安全

（一）構建完善的內控運行機制

首先需針對實際情況構建內控制度總體框架，并制定具有系統(tǒng)的規(guī)章制度，其內容包括國庫會計內部管理、崗位的設置、會計核算、計算機管理、內外對賬等。要進一步明確各方職責，另外內部審計部門還要加強對內部控制的評審，從根本上提高審計工作的科學性與有效性。其次，要加強內部控制，第一要積極落實國庫會計風險方位責任制，保證國庫工作的正常運行；第二要加強制度控制，保證國庫會計核算業(yè)務的整個過程能夠在全面控制、相互制約中發(fā)展。其中對于比較薄弱的環(huán)節(jié)以及風險點則需要進行細致的排查，并對崗位進行設置，突出四個控制點，真正做到有章必循，違章必究的基本現象。

（二）實現財稅庫行橫向聯網體系

為從根本上實現國庫資金的安全，加強對國庫資金的監(jiān)督與管理，需要實施財稅庫銀橫向聯網體系，需構建網絡平臺，并實現各業(yè)務與監(jiān)督部門之間的資源貢獻，保證各個部門能夠及時了解到資金收支的相關情況，能夠對國庫資金收支動態(tài)監(jiān)控，形成預算部門、代理銀行、內部審計部門相結合的體系，共同對國庫資金收支風險加以防范。

（三）加強國庫部門與其它部門的相互關聯

國庫部門需要與內部審計、事后監(jiān)督中心等監(jiān)督部門形成關聯，在各司其職的基礎上形成內部監(jiān)督格局，但是值得注意的是：在監(jiān)督之前需相互協商，并對檢查項目的基本情況加以了解，明確工作的重點，對國庫資金風險加以防范，還要避免出現重復交叉檢查現象[5—6]。在監(jiān)督檢查中需要進行相互溝通，要保證各個部門之間能夠保持聯系，能夠對監(jiān)督檢查的結果進行相互通報，如此一來才能避免監(jiān)督的盲目性。

四、結語

國庫業(yè)務審計監(jiān)督工作是降低國庫業(yè)務風險的主要載體，在當前國庫會計核算系統(tǒng)的運行之中，國庫資金的風險隱患得到提高，為解決這一問題，則需要從實際出發(fā)，加強審計監(jiān)督，創(chuàng)新監(jiān)督機制，真正降低國庫業(yè)務風險，提高國庫資金的安全性。

參考文獻：

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[6]李麗.淺析如何加強代理國庫業(yè)務風險管理[J].黑龍江金融，2014，09：21-22.