財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度(2015年10月10日 財(cái)政部 財(cái)庫(kù)[2015]193號(hào))

第一章 總 則

第一條為了規(guī)范各級(jí)政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)（以下簡(jiǎn)稱總會(huì)計(jì)）核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，充分發(fā)揮總會(huì)計(jì)的職能作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》及其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本制度。

第二條本制度適用于中央，省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)等各級(jí)政府財(cái)政部門的總會(huì)計(jì)。

第三條總會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政核算、反映、監(jiān)督政府一般公共預(yù)算資金、政府性基金預(yù)算資金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算資金以及財(cái)政專戶管理資金、專用基金和代管資金等資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。

社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算資金會(huì)計(jì)核算不適用本制度，由財(cái)政部另行規(guī)定。

第四條總會(huì)計(jì)的工作任務(wù)主要包括：

（一）進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。辦理政府財(cái)政各項(xiàng)收支、資產(chǎn)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算工作，反映政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況；

（二）嚴(yán)格財(cái)政資金收付調(diào)度管理。組織辦理財(cái)政資金的收付、調(diào)撥，在確保資金安全性、規(guī)范性、流動(dòng)性前提下，合理調(diào)度管理資金，提高資金使用效益；

（三）規(guī)范賬戶管理。加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫(kù)單一賬戶、財(cái)政專戶、零余額賬戶和預(yù)算單位銀行賬戶等的管理；

（四）實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理。通過(guò)會(huì)計(jì)核算和反映，進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析，并對(duì)總預(yù)算、部門預(yù)算和單位預(yù)算執(zhí)行實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；

（五）協(xié)調(diào)預(yù)算收入征收部門、國(guó)家金庫(kù)、國(guó)庫(kù)集中收付代理銀行、財(cái)政專戶開(kāi)戶銀行和其他有關(guān)部門之間的業(yè)務(wù)關(guān)系；

（六）組織本地區(qū)財(cái)政總決算、部門決算編審和匯總工作；

（七）組織和指導(dǎo)下級(jí)政府總會(huì)計(jì)工作。

第五條各級(jí)政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作需要，配備一定數(shù)量的專職會(huì)計(jì)人員，負(fù)責(zé)總會(huì)計(jì)工作，并保持相對(duì)穩(wěn)定。

第六條總會(huì)計(jì)的核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況等會(huì)計(jì)信息，反映政府財(cái)政受托責(zé)任履行情況。

總會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)信息使用者包括人民代表大會(huì)、政府及其有關(guān)部門、政府財(cái)政部門自身和其他會(huì)計(jì)信息使用者。

第七條總會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以本級(jí)政府財(cái)政業(yè)務(wù)活動(dòng)持續(xù)正常地進(jìn)行為前提。

第八條總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

會(huì)計(jì)期間至少分為年度和月度。會(huì)計(jì)年度、月度等會(huì)計(jì)期間的起訖日期采用公歷日期。

年度終了后，可根據(jù)工作特殊需要設(shè)置一定期限的上年決算清理期。

第九條總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣，以元為金額單位，元以下記至角、分。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，在登記外幣金額的同時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的匯率中間價(jià)，將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額記賬。

期末，各種以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照期末中國(guó)人民銀行公布的匯率中間價(jià)進(jìn)行折算。其中，貨幣資金項(xiàng)目因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的差額計(jì)入有關(guān)支出等科目；其他資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的差額計(jì)入有關(guān)凈資產(chǎn)等科目。

第十條總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

第十一條總會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。

第十二條總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。

第十三條總會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族地區(qū)可以同時(shí)使用本民族文字。

第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

第十四條總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，全面反映政府財(cái)政的預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況等。

第十五條總會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與政府財(cái)政受托責(zé)任履行情況的反映、會(huì)計(jì)信息使用者的監(jiān)督、決策和管理需要相關(guān)，有助于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)政府財(cái)政過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

第十六條總會(huì)計(jì)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

第十七條總會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

同一政府財(cái)政不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由和對(duì)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況的影響在附注中予以說(shuō)明。

不同政府財(cái)政發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，確保不同政府財(cái)政的會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

第十八條總會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會(huì)計(jì)信息使用者理解和使用。

第三章 資 產(chǎn)

第十九條資產(chǎn)是指政府財(cái)政占有或控制的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。

第二十條總會(huì)計(jì)核算的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的資產(chǎn)；非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

第二十一條總會(huì)計(jì)核算的資產(chǎn)具體包括財(cái)政存款、有價(jià)證券、應(yīng)收股利、借出款項(xiàng)、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款和股權(quán)投資等。

財(cái)政存款是指政府財(cái)政部門代表政府管理的國(guó)庫(kù)存款、國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款以及其他財(cái)政存款等。財(cái)政存款的支配權(quán)屬于同級(jí)政府財(cái)政部門，并由總會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理，統(tǒng)一在國(guó)庫(kù)或選定的銀行開(kāi)立存款賬戶，統(tǒng)一收付，不得透支，不得提取現(xiàn)金。

有價(jià)證券是指政府財(cái)政按照有關(guān)規(guī)定取得并持有的政府債券。

應(yīng)收股利是指政府因持有股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

借出款項(xiàng)是指政府財(cái)政按照對(duì)外借款管理相關(guān)規(guī)定借給預(yù)算單位臨時(shí)急需，并需按期收回的款項(xiàng)。

暫付及應(yīng)收款項(xiàng)是指政府財(cái)政業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的債權(quán)，包括與下級(jí)往來(lái)和其他應(yīng)收款等。暫付及應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛賬。

預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是指政府財(cái)政在年度預(yù)算執(zhí)行中預(yù)撥出應(yīng)在以后各月列支以及會(huì)計(jì)年度終了前根據(jù)“二上”預(yù)算預(yù)撥出的下年度預(yù)算資金。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)（不含預(yù)撥下年度預(yù)算資金）應(yīng)在年終前轉(zhuǎn)列支出或清理收回。

應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款是指政府財(cái)政將借入的資金轉(zhuǎn)貸給下級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)，包括應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款等。

股權(quán)投資是指政府持有的各類股權(quán)投資資產(chǎn)，包括國(guó)際金融組織股權(quán)投資、投資基金股權(quán)投資、國(guó)有企業(yè)股權(quán)投資等。

第二十二條總會(huì)計(jì)對(duì)符合本制度第十九條資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)當(dāng)在取得對(duì)其相關(guān)的權(quán)利，并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)。

符合資產(chǎn)定義并確認(rèn)的資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

第二十三條總會(huì)計(jì)核算的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得或發(fā)生時(shí)實(shí)際金額進(jìn)行計(jì)量。

第四章 負(fù) 債

第二十四條負(fù)債是指政府財(cái)政承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。

第二十五條總會(huì)計(jì)核算的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債；非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。

第二十六條總會(huì)計(jì)核算的負(fù)債具體包括應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余、暫收及應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付政府債券、借入款項(xiàng)、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款、其他負(fù)債、應(yīng)付代管資金等。

應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余是指國(guó)庫(kù)集中支付中，按照財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算，當(dāng)年未支而需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支后形成的債務(wù)。

暫收及應(yīng)付款項(xiàng)是指政府財(cái)政業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的債務(wù)，包括與上級(jí)往來(lái)和其他應(yīng)付款等。暫收及應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理結(jié)算。

應(yīng)付政府債券是指政府財(cái)政采用發(fā)行政府債券方式籌集資金而形成的負(fù)債，包括應(yīng)付短期政府債券和應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券。

借入款項(xiàng)是指政府財(cái)政部門以政府名義向外國(guó)政府、國(guó)際金融組織等借入的款項(xiàng)，以及通過(guò)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他方式借款形成的負(fù)債。

應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款是指地方政府財(cái)政向上級(jí)政府財(cái)政借入轉(zhuǎn)貸資金而形成的負(fù)債，包括應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款和應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款等。

其他負(fù)債是指政府財(cái)政因有關(guān)政策明確要求其承擔(dān)支出責(zé)任的事項(xiàng)而形成的應(yīng)付未付款項(xiàng)。

應(yīng)付代管資金是指政府財(cái)政代為管理的，使用權(quán)屬于被代管主體的資金。

第二十七條總會(huì)計(jì)對(duì)符合本制度第二十四條負(fù)債定義的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)在對(duì)其承擔(dān)償還責(zé)任，并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)。

符合負(fù)債定義并確認(rèn)的負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。政府財(cái)政承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)）的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露。

第二十八條總會(huì)計(jì)核算的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)的相關(guān)合同金額或?qū)嶋H發(fā)生金額進(jìn)行計(jì)量。

第五章 凈資產(chǎn)

第二十九條凈資產(chǎn)是指政府財(cái)政資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。

第三十條總會(huì)計(jì)核算的凈資產(chǎn)包括一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、財(cái)政專戶管理資金結(jié)余、專用基金結(jié)余、預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、預(yù)算周轉(zhuǎn)金、資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)。

一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指一般公共預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。

政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指政府性基金預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。

財(cái)政專戶管理資金結(jié)余是指納入財(cái)政專戶管理的教育收費(fèi)等資金收支的執(zhí)行結(jié)果。

專用基金結(jié)余是指專用基金收支的執(zhí)行結(jié)果。

預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指政府財(cái)政安排用于彌補(bǔ)以后年度預(yù)算資金不足的儲(chǔ)備資金。

預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指政府財(cái)政為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時(shí)用款而設(shè)置的庫(kù)款周轉(zhuǎn)資金。

資產(chǎn)基金是指政府財(cái)政持有的債權(quán)和股權(quán)投資等資產(chǎn)（與其相關(guān)的資金收支納入預(yù)算管理）在凈資產(chǎn)中占用的金額。

待償債凈資產(chǎn)是指政府財(cái)政承擔(dān)應(yīng)付短期政府債券、應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券、借入款項(xiàng)、應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、其他負(fù)債等負(fù)債（與其相關(guān)的資金收支納入預(yù)算管理）而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。

第三十一條各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余應(yīng)每年結(jié)算一次。

第六章 收 入

第三十二條收入是指政府財(cái)政為實(shí)現(xiàn)政府職能，根據(jù)法律法規(guī)等所籌集的資金。

第三十三條總會(huì)計(jì)核算的收入包括一般公共預(yù)算本級(jí)收入、政府性基金預(yù)算本級(jí)收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入、財(cái)政專戶管理資金收入、專用基金收入、轉(zhuǎn)移性收入、債務(wù)收入、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入等。

一般公共預(yù)算本級(jí)收入是指政府財(cái)政籌集的納入本級(jí)一般公共預(yù)算管理的稅收收入和非稅收入。

政府性基金預(yù)算本級(jí)收入是指政府財(cái)政籌集的納入本級(jí)政府性基金預(yù)算管理的非稅收入。

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入是指政府財(cái)政籌集的納入本級(jí)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的非稅收入。

財(cái)政專戶管理資金收入是指政府財(cái)政納入財(cái)政專戶管理的教育收費(fèi)等資金收入。

專用基金收入是指政府財(cái)政根據(jù)法律法規(guī)等規(guī)定設(shè)立的各項(xiàng)專用基金（包括糧食風(fēng)險(xiǎn)基金等）取得的資金收入。

轉(zhuǎn)移性收入是指在各級(jí)政府財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級(jí)政府財(cái)政不同類型資金之間調(diào)劑所形成的收入，包括補(bǔ) 助收入、上解收入、調(diào)入資金和地區(qū)間援助收入等。其中，補(bǔ)助收入是指上級(jí)政府財(cái)政按照財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)，包括上級(jí)稅收返 還、轉(zhuǎn)移支付等。上解收入是指按照財(cái)政體制規(guī)定由下級(jí)政府財(cái)政上交給本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。調(diào)入資金是指政府財(cái)政為平衡某類預(yù)算收支、從其他類型預(yù)算資金及 其他渠道調(diào)入的資金。地區(qū)間援助收入是指受援方政府財(cái)政收到援助方政府財(cái)政轉(zhuǎn)來(lái)的可統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈(zèng)等資金收入。

債務(wù)收入是指政府財(cái)政根據(jù)法律法規(guī)等規(guī)定，通過(guò)發(fā)行債券、向外國(guó)政府和國(guó)際金融組織借款等方式籌集的納入預(yù)算管理的資金收入。

債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入是指本級(jí)政府財(cái)政收到上級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸的債務(wù)收入。

第三十四條一般公共預(yù)算本級(jí)收入、政府性基金預(yù)算本級(jí)收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入、財(cái)政專戶管理資金收入和專用基金收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額入賬。轉(zhuǎn)移性收 入應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政體制的規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生的金額入賬。債務(wù)收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)行額或借入的金額入賬，債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的轉(zhuǎn)貸金額入賬。

已建鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國(guó)庫(kù)的地區(qū)，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政的本級(jí)收入以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國(guó)庫(kù)收到數(shù)為準(zhǔn)。縣（含縣本級(jí)）以上各級(jí)財(cái)政的各項(xiàng)預(yù)算收入（含固定收入與共享收入）以繳入基層國(guó)庫(kù)數(shù)額為準(zhǔn)。

未建鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國(guó)庫(kù)的地區(qū)，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政的本級(jí)收入以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總會(huì)計(jì)收到縣級(jí)財(cái)政返回?cái)?shù)額為準(zhǔn)。

第三十五條總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)各項(xiàng)收入的管理，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算手續(xù)。對(duì)于各項(xiàng)收入的賬務(wù)處理必須以審核無(wú)誤的國(guó)庫(kù)入庫(kù)憑證、預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表和其他合法憑證為依據(jù)。發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定及時(shí)通知有關(guān)單位共同更正。

對(duì)于已繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專戶的收入退庫(kù)（付），要嚴(yán)格把關(guān)，強(qiáng)化監(jiān)督。凡不屬于國(guó)家規(guī)定的退庫(kù)（付）項(xiàng)目，一律不得沖退收入。

屬于國(guó)家規(guī)定的退庫(kù)（付）事項(xiàng)，具體退庫(kù)（付）程序按財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定辦理。

第七章 支 出

第三十六條支出是指政府財(cái)政為實(shí)現(xiàn)政府職能，對(duì)財(cái)政資金的分配和使用。

第三十七條總會(huì)計(jì)核算的支出包括一般公共預(yù)算本級(jí)支出、政府性基金預(yù)算本級(jí)支出、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出、財(cái)政專戶管理資金支出、專用基金支出、轉(zhuǎn)移性支出、債務(wù)還本支出、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出等。

一般公共預(yù)算本級(jí)支出是指政府財(cái)政管理的由本級(jí)政府使用的列入一般公共預(yù)算的支出。

政府性基金預(yù)算本級(jí)支出是指政府財(cái)政管理的由本級(jí)政府使用的列入政府性基金預(yù)算的支出。

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出是指政府財(cái)政管理的由本級(jí)政府使用的列入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的支出。

財(cái)政專戶管理資金支出是指政府財(cái)政用納入財(cái)政專戶管理的教育收費(fèi)等資金安排的支出。

專用基金支出是指政府財(cái)政用專用基金收入安排的支出。

轉(zhuǎn)移性支出是指在各級(jí)政府財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級(jí)政府財(cái)政不同類型資金之間調(diào)劑所形成的支出，包括補(bǔ) 助支出、上解支出、調(diào)出資金、地區(qū)間援助支出等。其中，補(bǔ)助支出是指本級(jí)政府財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給下級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)，包括對(duì)下級(jí)的稅收 返還、轉(zhuǎn)移支付等。上解支出是指按照財(cái)政體制規(guī)定由本級(jí)政府財(cái)政上交給上級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。調(diào)出資金是指政府財(cái)政為平衡預(yù)算收支、從某類資金向其他類型預(yù) 算調(diào)出的資金。地區(qū)間援助支出是指援助方政府財(cái)政安排用于受援方政府財(cái)政統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈(zèng)等資金支出。

債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出是指本級(jí)政府財(cái)政向下級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出。

債務(wù)還本支出是指政府財(cái)政償還本級(jí)政府承擔(dān)的債務(wù)本金支出。

第三十八條一般公共預(yù)算本級(jí)支出、政府性基金預(yù)算本級(jí)支出、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出一般應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的金額入賬，年末可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制將國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余列支 入賬。從本級(jí)預(yù)算支出中安排提取的專用基金，按照實(shí)際提取金額列支入賬。財(cái)政專戶管理資金支出、專用基金支出應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的金額入賬。轉(zhuǎn)移性支出應(yīng)當(dāng) 按照財(cái)政體制的規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生的金額入賬。債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際轉(zhuǎn)貸的金額入賬。債務(wù)還本支出應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際償還的金額入賬。

凡是屬于預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的款項(xiàng)，到期轉(zhuǎn)列支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)按本條前款規(guī)定列報(bào)口徑轉(zhuǎn)列支出。

對(duì)于收回當(dāng)年已列支出的款項(xiàng)，應(yīng)沖銷當(dāng)年支出。對(duì)于收回以前年度已列支出的款項(xiàng)，除財(cái)政部門另有規(guī)定外，應(yīng)沖銷當(dāng)年支出。

第三十九條總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)支出管理，科學(xué)預(yù)測(cè)和調(diào)度資金，嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算和用款計(jì)劃辦理支出，嚴(yán)格審核撥付申請(qǐng)，嚴(yán)格按預(yù)算管理規(guī)定和撥付實(shí)際列報(bào)支出，不得辦理無(wú)預(yù)算、無(wú)用款計(jì)劃、超預(yù)算、超用款計(jì)劃的支出，不得任意調(diào)整預(yù)算支出科目。

對(duì)于各項(xiàng)支出的賬務(wù)處理必須以審核無(wú)誤的國(guó)庫(kù)劃款清算憑證、資金支付憑證和其他合法憑證為依據(jù)。

地方各級(jí)財(cái)政部門除國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余外，不得采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支。權(quán)責(zé)發(fā)生制列支只限于年末采用，平時(shí)不得采用。

第八章 會(huì)計(jì)科目

第四十條各級(jí)總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：

序號(hào)科目編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類1 1001 國(guó)庫(kù)存款2 1003 國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款3 1004 其他財(cái)政存款4 1005 財(cái)政零余額賬戶存款5 1006 有價(jià)證券6 1007 在途款7 1011 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)8 1021 借出款項(xiàng)9 1022 應(yīng)收股利10 1031 與下級(jí)往來(lái)11 1036 其他應(yīng)收款12 1041 應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款13 1045應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款14 1071 股權(quán)投資15 1081 待發(fā)國(guó)債二、負(fù)債類16 2001 應(yīng)付短期政府債券17 2011 應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余18 2012 與上級(jí)往來(lái)19 2015 其他應(yīng)付款20 2017 應(yīng)付代管資金21 2021 應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券22 2022 借入款項(xiàng)23 2026 應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款24 2027 應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款25 2045 其他負(fù)債26 2091 已結(jié)報(bào)支出

一、各級(jí)總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)有關(guān)法律、法規(guī)允許進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，按照本制度的規(guī)定使用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算；不得以本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明作為進(jìn)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)。

二、各級(jí)總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，不需使用的總賬科目可以不用；在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，各級(jí)總會(huì)計(jì)可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)本制度規(guī)定以外的明細(xì)科目，或者自行減少、合并本制度規(guī)定的明細(xì)科目。

三、各級(jí)總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)使用本制度統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào)，不得隨意打亂重編。

第四十一條各級(jí)總會(huì)計(jì)適用的會(huì)計(jì)科目如下：

序號(hào)科目編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱三、凈資產(chǎn)類27 3001 一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余28 3002 政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余29 3003 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余30 3005 財(cái)政專戶管理資金結(jié)余31 3007 專用基金結(jié)余32 3031 預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金33 3033 預(yù)算周轉(zhuǎn)金34 3081資產(chǎn)基金308101 應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款308102應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款308103 股權(quán)投資308104 應(yīng)收股利35 3082待償債凈資產(chǎn)308201應(yīng)付短期政府債券308202 應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券308203借入款項(xiàng)308204應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款308205應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款308206 其他負(fù)債四、收入類36 4001 一般公共預(yù)算本級(jí)收入37 4002 政府性基金預(yù)算本級(jí)收入38 4003 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入39 4005 財(cái)政專戶管理資金收入40 4007 專用基金收入41 4011 補(bǔ)助收入42 4012 上解收入

序號(hào)科目編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱43 4013 地區(qū)間援助收入44 4021 調(diào)入資金45 4031 動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金46 4041 債務(wù)收入47 4042 債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入五、支出類48 5001 一般公共預(yù)算本級(jí)支出49 5002 政府性基金預(yù)算本級(jí)支出50 5003 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出

第四十二條會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明如下：

一、資產(chǎn)類1001 國(guó)庫(kù)存款

一、本科目核算政府財(cái)政存放在國(guó)庫(kù)單一賬戶的款項(xiàng)。

二、國(guó)庫(kù)存款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到預(yù)算收入時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)預(yù)算收入科目。當(dāng)日收入數(shù)為負(fù)數(shù)時(shí)，以紅字記入（采用計(jì)算機(jī)記賬的，用負(fù)數(shù)反映）。

（二）收到國(guó)庫(kù)存款利息收入時(shí)，借記本科目，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”科目。

（三）收到繳入國(guó)庫(kù)的來(lái)源不清的款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

（四）國(guó)庫(kù)庫(kù)款減少時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

三、本科目期末借方余額反映政府財(cái)政國(guó)庫(kù)存款的結(jié)存數(shù)。

1003 國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款

一、本科目核算政府財(cái)政實(shí)行國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)存放在商業(yè)銀行的款項(xiàng)。

二、國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按照國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理有關(guān)規(guī)定，將庫(kù)款轉(zhuǎn)存商業(yè)銀行時(shí)，按照存入商業(yè)銀行的金額，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。

（二）國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款收回國(guó)庫(kù)時(shí)，按照實(shí)際收回的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，按照原存入商業(yè)銀行的存款本金金額，貸記本科目，按照兩者的差額，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”科目。

三、本科目期末借方余額反映政府財(cái)政實(shí)行國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)持有的存款。

1004 其他財(cái)政存款

一、本科目核算政府財(cái)政未列入“國(guó)庫(kù)存款”“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”科目反映的各項(xiàng)存款。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照資金性質(zhì)和存款銀行等進(jìn)行明細(xì)核算。

序號(hào)科目編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱51 5005 財(cái)政專戶管理資金支出52 5007 專用基金支出53 5011 補(bǔ)助支出54 5012 上解支出55 5013 地區(qū)間援助支出56 5021 調(diào)出資金57 5031 安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金58 5041 債務(wù)還本支出59 5042 債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出

三、其他財(cái)政存款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）財(cái)政專戶收到款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

（二）其他財(cái)政存款產(chǎn)生的利息收入，除規(guī)定作為專戶資金收入外，其他利息收入都應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)納入一般公共預(yù)算管理。取得其他財(cái)政存款利息收入時(shí)，按照實(shí)際獲得的利息金額，根據(jù)以下情況分別處理：

1.按規(guī)定作為專戶資金收入的，借記本科目，貸記“應(yīng)付代管資金”或有關(guān)收入科目；

2.按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。將其他財(cái)政存款利息收入繳入國(guó)庫(kù)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”科目。

（三）其他財(cái)政存款減少時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額反映政府財(cái)政持有的其他財(cái)政存款。

1005 財(cái)政零余額賬戶存款

一、本科目核算財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在代理銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù)。財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)未單設(shè)的地區(qū)不使用該科目。

二、財(cái)政零余額賬戶存款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為預(yù)算單位直接支付款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)預(yù)算支出科目，貸記本科目。

（二）財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)每日將按部門分“類”“款”、“項(xiàng)”匯總的預(yù)算支出結(jié)算清單等結(jié)算單與中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后，送總會(huì)計(jì)結(jié)算資金，按照結(jié)算的金額，借記本科目，貸記“已結(jié)報(bào)支出”科目。

三、本科目當(dāng)日資金結(jié)算后一般應(yīng)無(wú)余額。

1006 有價(jià)證券

一、本科目核算政府財(cái)政按照有關(guān)規(guī)定取得并持有的有價(jià)證券金額。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照有價(jià)證券種類和資金性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。

三、有價(jià)證券的主要賬務(wù)處理如下：

（一）購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”等科目。

（二）轉(zhuǎn)讓或到期兌付有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”等科目，按照該有價(jià)證券的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”等科目。

四、本科目期末借方余額反映政府財(cái)政持有的有價(jià)證券金額。

1007 在途款

一、本科目核算決算清理期和庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的需要通過(guò)本科目過(guò)渡處理的屬于上年度收入、支出等業(yè)務(wù)的資金數(shù)。

二、在途款的主要賬務(wù)處理如下：

決算清理期和庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)收到屬于上年度收入時(shí)，在上年度賬務(wù)中，借記本科目，貸記有關(guān)收入科目；收回屬于上年度撥款或支出時(shí)，在上年度賬務(wù)中，借記本科目，貸記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”或有關(guān)支出科目。沖轉(zhuǎn)在途款時(shí)，在本年度賬務(wù)中，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記本科目。

三、本科目期末借方余額反映政府財(cái)政持有的在途款。

1011 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)

一、本科目核算政府財(cái)政預(yù)撥給預(yù)算單位尚未列為預(yù)算支出的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)撥經(jīng)費(fèi)種類、預(yù)算單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）撥出款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。

（二）轉(zhuǎn)列支出或收回預(yù)撥款項(xiàng)時(shí)，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”“國(guó)庫(kù)存款”等科目，貸記本科目。

四、本科目借方余額反映政府財(cái)政年末尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)。

1021 借出款項(xiàng)

一、本科目核算政府財(cái)政按照對(duì)外借款管理相關(guān)規(guī)定借給預(yù)算單位臨時(shí)急需的，并需按期收回的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照借款單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、借出款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）將款項(xiàng)借出時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”等科目。

（二）收回借款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額反映政府財(cái)政借給預(yù)算單位尚未收回的款項(xiàng)。

1022 應(yīng)收股利

一、本科目核算政府因持有股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資主體進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理如下：

（一）持有股權(quán)投資期間被投資主體宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，按應(yīng)上繳政府財(cái)政的部分，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收股利”科目；按照相同的金額，借記“資產(chǎn)基金—股權(quán)投資”科目，貸記“股權(quán)投資（損益調(diào)整）”科目。

（二）實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“國(guó)庫(kù)存款”等科目，貸記有關(guān)收入科目；按照相同的金額，借記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收股利”科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額反映政府尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

1031 與下級(jí)往來(lái)

一、本科目核算本級(jí)政府財(cái)政與下級(jí)政府財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照下級(jí)政府財(cái)政、資金性質(zhì)等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、與下級(jí)往來(lái)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）借給下級(jí)政府財(cái)政款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。

（二）體制結(jié)算中應(yīng)當(dāng)由下級(jí)政府財(cái)政上交的收入數(shù)，借記本科目，貸記“上解收入”科目。

（三）借款收回、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或體制結(jié)算應(yīng)當(dāng)補(bǔ)助下級(jí)政府財(cái)政的支出，借記“國(guó)庫(kù)存款”“補(bǔ)助支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。

（四）發(fā)生上解多交應(yīng)當(dāng)退回的，按照應(yīng)當(dāng)退回的金額，借記“上解收入”科目，貸記本科目。

（五）發(fā)生補(bǔ)助多補(bǔ)應(yīng)當(dāng)退回的，按照應(yīng)當(dāng)退回的金額，借記本科目，貸記“補(bǔ)助支出”科目。

四、本科目期末借方余額反映下級(jí)政府財(cái)政欠本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)；期末貸方余額反映本級(jí)政府財(cái)政欠下級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。

1036 其他應(yīng)收款

一、本科目核算政府財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的其他應(yīng)收、暫付、墊付款項(xiàng)。項(xiàng)目單位拖欠外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款本息和相關(guān)費(fèi)用導(dǎo)致相關(guān)政府財(cái)政履行擔(dān)保責(zé)任，代償?shù)馁J款本息費(fèi)，也通過(guò)本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照資金性質(zhì)、債務(wù)單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”等科目。

（二）收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”或有關(guān)支出科目，貸記本科目。

（三）政府財(cái)政對(duì)使用外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款資金的項(xiàng)目單位履行擔(dān)保責(zé)任，代償貸款本息費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”等科目。政府財(cái)政行使追索權(quán)，收回項(xiàng)目單位貸款本息費(fèi)時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”等科目，貸記本科目。政府財(cái)政最終未收回項(xiàng)目單位貸款本息費(fèi)，經(jīng)核準(zhǔn)列支時(shí)，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算。年終，原則上應(yīng)無(wú)余額。

1041 應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款

一、本科目核算本級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸給下級(jí)政府財(cái)政的地方政府債券資金的本金及利息。

二、本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款”和“應(yīng)收地方政府專項(xiàng)債券轉(zhuǎn)貸款”明細(xì)科目，其下分別設(shè)置“應(yīng)收本金”和“應(yīng)收利息”兩個(gè)明細(xì)科目，并按照轉(zhuǎn)貸對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）向下級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸地方政府債券資金時(shí)，按照轉(zhuǎn)貸的金額，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照到期應(yīng)收回的轉(zhuǎn)貸本金金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。

（二）期末確認(rèn)地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)收利息時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門計(jì)算出的轉(zhuǎn)貸款本期應(yīng)收未收利息金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金─應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。

（三）收回下級(jí)政府財(cái)政償還的轉(zhuǎn)貸款本息時(shí)，按照收回的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”或 “其他應(yīng)收款”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照收回的轉(zhuǎn)貸款本金及已確認(rèn)的應(yīng)收利息金額，借記“資產(chǎn)基金─應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。

（四）扣繳下級(jí)政府財(cái)政的轉(zhuǎn)貸款本息時(shí)，按照扣繳的金額，借記“與下級(jí)往來(lái)”科目，貸記“其他應(yīng)付款”或“其 他應(yīng)收款”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照扣繳的轉(zhuǎn)貸款本金及已確認(rèn)的應(yīng)收利息金額，借記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額反映政府財(cái)政應(yīng)收未收的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本金和利息。

1045 應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款

一、本科目核算本級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸給下級(jí)政府財(cái)政的外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款等主權(quán)外債資金的本金及利息。

二、本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收本金”和“應(yīng)收利息”兩個(gè)明細(xì)科目，并按照轉(zhuǎn)貸對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）本級(jí)政府財(cái)政向下級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債資金，且主權(quán)外債最終還款責(zé)任由下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的，相關(guān)賬務(wù)處理如下：

1.本級(jí)政府財(cái)政支付轉(zhuǎn)貸資金時(shí)，根據(jù)轉(zhuǎn)貸資金支付相關(guān)資料，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際持有的債權(quán)金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。

2.外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時(shí)，本級(jí)政府財(cái)政根據(jù)轉(zhuǎn)貸資金支付相關(guān)資料，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記“債務(wù)收入”或“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際持有的債權(quán)金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外 債轉(zhuǎn)貸款”科目；同時(shí)，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“借入款項(xiàng)”或“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。

（二）期末確認(rèn)主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)收利息時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門計(jì)算出轉(zhuǎn)貸款的本期應(yīng)收未收利息金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。

（三）收回轉(zhuǎn)貸給下級(jí)政府財(cái)政主權(quán)外債的本息時(shí)，按照收回的金額，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際收回的轉(zhuǎn)貸款本金及已確認(rèn)的應(yīng)收利息金額，借記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。

（四）扣繳下級(jí)政府財(cái)政的轉(zhuǎn)貸款本息時(shí)，按照扣繳的金額，借記“與下級(jí)往來(lái)”科目，貸記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照扣繳的轉(zhuǎn)貸款本金及已確認(rèn)的應(yīng)收利息金額，借記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額反映政府財(cái)政應(yīng)收未收的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本金和利息。

1071 股權(quán)投資

一、本科目核算政府持有的各類股權(quán)投資。包括國(guó)際金融組織股權(quán)投資、投資基金股權(quán)投資和企業(yè)股權(quán)投資等。

二、股權(quán)投資一般采用權(quán)益法進(jìn)行核算。

三、本科目應(yīng)當(dāng)按照“國(guó)際金融組織股權(quán)投資”“投資基金股權(quán)投資”“企業(yè)股權(quán)投資”設(shè)置一級(jí)明細(xì)科目，在 一級(jí)明細(xì)科目下，可根據(jù)管理需要，按照被投資主體進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)每一被投資主體還可按“投資成本”“收益轉(zhuǎn)增投資”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動(dòng)” 進(jìn)行明細(xì)核算。

四、股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）國(guó)際金融組織股權(quán)投資。

1.政府財(cái)政代表政府認(rèn)繳國(guó)際金融組織股本時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目；根據(jù)股權(quán)投資確認(rèn)相關(guān)資料，按照確定的股權(quán)投資成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金─股權(quán)投資”科目。

2.從國(guó)際金融組織撤出股本時(shí)，按照收回的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目；根據(jù)股權(quán)投資清算相關(guān)資料，按照實(shí)際撤出的股本，借記“資產(chǎn)基金─股權(quán)投資”科目，貸記本科目。

（二）投資基金股權(quán)投資。

1.政府財(cái)政對(duì)投資基金進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸記“國(guó) 庫(kù)存款”等科目；根據(jù)股權(quán)投資確認(rèn)相關(guān)資料，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目（投資成本），按照確定的在被投資基金中占有的權(quán)益金額與實(shí)際支付金額的差 額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動(dòng)），按照確定的在被投資基金中占有的權(quán)益金額，貸記“資產(chǎn)基金—股權(quán)投資”科目。

2.年末，根據(jù)政府財(cái)政在被投資基金當(dāng)期凈利潤(rùn)或凈虧損中占有的份額，借記或貸記本科目（損益調(diào)整），貸記或借記“資產(chǎn)基金—股權(quán)投資”科目。

3.政府財(cái)政將歸屬財(cái)政的收益留作基金滾動(dòng)使用時(shí)，借記本科目（收益轉(zhuǎn)增投資），貸記本科目（損益調(diào)整）。

4. 被投資基金宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照應(yīng)上繳政府財(cái)政的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收股利”科目；同時(shí)按照相同的金額，借記“資產(chǎn)基金—股權(quán)投資”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。

5.被投資基金發(fā)生除凈損益以外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)，按照政府財(cái)政持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動(dòng)），貸記或借記“資產(chǎn)基金—股權(quán)投資”科目。

6.投資基金存續(xù)期滿、清算或政府財(cái)政從投資基金退出需收回出資時(shí)，政府財(cái)政按照實(shí)際收回的資金，借記“國(guó)庫(kù) 存款”等科目，按照收回的原實(shí)際出資部分，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，按照超出原實(shí)際出資的部分，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”等科目；根據(jù)股 權(quán)投資清算相關(guān)資料，按照因收回股權(quán)投資而減少在被投資基金中占有的權(quán)益金額，借記“資產(chǎn)基金—股權(quán)投資”科目，貸記本科目。

（三）企業(yè)股權(quán)投資。

企業(yè)股權(quán)投資的賬務(wù)處理，根據(jù)管理?xiàng)l件和管理需要，參照投資基金股權(quán)投資的賬務(wù)處理。

五、本科目期末借方余額反映政府持有的各種股權(quán)投資金額。

1081 待發(fā)國(guó)債

一、本科目核算為彌補(bǔ)中央財(cái)政預(yù)算收支差額，中央財(cái)政預(yù)計(jì)發(fā)行國(guó)債與實(shí)際發(fā)行國(guó)債之間的差額。

二、待發(fā)國(guó)債的主要賬務(wù)處理如下：

年度終了，實(shí)際發(fā)行國(guó)債收入用于債務(wù)還本支出后，小于為彌補(bǔ)中央財(cái)政預(yù)算收支差額中央財(cái)政預(yù)計(jì)發(fā)行國(guó)債時(shí)，按兩者的差額，借記本科目，貸記相關(guān)科目；實(shí)際發(fā)行國(guó)債收入用于債務(wù)還本支出后，大于為彌補(bǔ)中央財(cái)政預(yù)算收支差額中央財(cái)政預(yù)計(jì)發(fā)行國(guó)債時(shí)，按兩者的差額，借記相關(guān)科目，貸記本科目。

三、本科目期末借方余額反映中央財(cái)政尚未使用的國(guó)債發(fā)行額度。

二、負(fù)債類2001 應(yīng)付短期政府債券

一、本科目核算政府財(cái)政部門以政府名義發(fā)行的期限不超過(guò)1年（含1年）的國(guó)債和地方政府債券的應(yīng)付本金和利息。

二、本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付國(guó)債”“應(yīng)付地方政府一般債券”“應(yīng)付地方政府專項(xiàng)債券”等一級(jí)明細(xì)科目，在 一級(jí)明細(xì)科目下，再分別設(shè)置“應(yīng)付本金”“應(yīng)付利息”明細(xì)科目，分別核算政府債券的應(yīng)付本金和利息。債務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，詳細(xì)記錄每期政 府債券金額、種類、期限、發(fā)行日、到期日、票面利率、償還本金及付息情況等。

三、應(yīng)付短期政府債券的主要賬務(wù)處理如下：

（一）實(shí)際收到短期政府債券發(fā)行收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，按照短期政府債券實(shí)際發(fā)行額，貸記“債務(wù)收入”科目，按照發(fā)行收入和發(fā)行額的差額，借記或貸記有關(guān)支出科目；根據(jù)債券發(fā)行確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，按照到期應(yīng)付的短期政府債 券本金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付短期政府債券”科目，貸記本科目。

（二）期末確認(rèn)短期政府債券的應(yīng)付利息時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門計(jì)算出的本期應(yīng)付未付利息金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付短期政府債券”科目，貸記本科目。

（三）實(shí)際支付本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的短期政府債券利息時(shí)，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”或“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”等科目；實(shí)際支付利息金額中屬于已確認(rèn)的應(yīng)付利息部分，還應(yīng)根據(jù)債券兌付確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付短期政府債券”科目。

（四）實(shí)際償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的短期政府債券本金時(shí)，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”等科目；根據(jù)債券兌付確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付短期政府債券”科目。

（五）省級(jí)財(cái)政部門采用定向承銷方式發(fā)行短期地方政府債券置換存量債務(wù)時(shí)，根據(jù)債權(quán)債務(wù)確認(rèn)相關(guān)資料，按照置 換本級(jí)政府存量債務(wù)的額度，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“債務(wù)收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照置換本級(jí)政府存量債務(wù)的額度，借記 “待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付短期政府債券”科目，貸記本科目。

四、本科目期末貸方余額，反映政府財(cái)政尚未償還的短期政府債券本金和利息。

2011 應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余

一、本科目核算政府財(cái)政采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支，預(yù)算單位尚未使用的國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余資金。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理需要，按照政府收支分類科目等進(jìn)行相應(yīng)明細(xì)核算。

三、應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

（一）年末，對(duì)當(dāng)年形成的國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。

（二）以后年度實(shí)際支付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余資金時(shí)，分以下情況處理：

1.按原結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算科目支出的，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。

2.調(diào)整支出預(yù)算科目的，應(yīng)當(dāng)按原結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算科目作沖銷處理，借記本科目，貸記有關(guān)支出科目。同時(shí)，按實(shí)際支出預(yù)算科目作列支賬務(wù)處理，借記有關(guān)支出科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。

四、本科目期末貸方余額反映政府財(cái)政尚未支付的國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余。

2012 與上級(jí)往來(lái)

一、本科目核算本級(jí)政府財(cái)政與上級(jí)政府財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照往來(lái)款項(xiàng)的類別和項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、與上級(jí)往來(lái)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）本級(jí)政府財(cái)政從上級(jí)政府財(cái)政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級(jí)政府財(cái)政款項(xiàng)時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”“上解支出”等科目，貸記本科目。

（二）本級(jí)政府財(cái)政歸還借款、轉(zhuǎn)作上級(jí)補(bǔ)助收入或體制結(jié)算中應(yīng)由上級(jí)補(bǔ)給款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”“補(bǔ)助收入”等科目。

四、本科目期末貸方余額反映本級(jí)政府財(cái)政欠上級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)；借方余額反映上級(jí)政府財(cái)政欠本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。

2015 其他應(yīng)付款

一、本科目核算政府財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的暫收、應(yīng)付和收到的不明性質(zhì)款項(xiàng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)代征入庫(kù)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、項(xiàng)目單位使用并承擔(dān)還款責(zé)任的外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款，也通過(guò)本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位或資金來(lái)源等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到暫存款項(xiàng)時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”等科目，貸記本科目。

（二）將暫存款項(xiàng)清理退還或轉(zhuǎn)作收入時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”或有關(guān)收入科目。

（三）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)代征入庫(kù)時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記本科目。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)國(guó)庫(kù)繳存社?；鹭?cái)政專戶時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。

（四）收到項(xiàng)目單位承擔(dān)還款責(zé)任的外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款資金時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目；付給項(xiàng)目單位時(shí)，借記本科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目。收到項(xiàng)目單位償還貸款資金時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目；付給外國(guó)政府和國(guó)際金融組織項(xiàng)目單位還款資金時(shí)，借記本科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目。

四、本科目期末貸方余額反映政府財(cái)政尚未結(jié)清的其他應(yīng)付款項(xiàng)。

2017 應(yīng)付代管資金

一、本科目核算政府財(cái)政代為管理的、使用權(quán)屬于被代管主體的資金。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理需要進(jìn)行相關(guān)明細(xì)核算。

三、應(yīng)付代管資金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到代管資金時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”等科目，貸記本科目。

（二）支付代管資金時(shí)，借記本科目，貸記“其他財(cái)政存款”等科目。

（三）代管資金產(chǎn)生的利息收入按照相關(guān)規(guī)定仍屬于代管資金的，借記“其他財(cái)政存款”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末貸方余額反映政府財(cái)政尚未支付的代管資金。

2021 應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券

一、本科目核算政府財(cái)政部門以政府名義發(fā)行的期限超過(guò)1年的國(guó)債和地方政府債券的應(yīng)付本金和利息。

二、本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付國(guó)債”“應(yīng)付地方政府一般債券”“應(yīng)付地方政府專項(xiàng)債券”等一級(jí)明細(xì)科目，在 一級(jí)明細(xì)科目下，再分別設(shè)置“應(yīng)付本金”“應(yīng)付利息”明細(xì)科目，分別核算政府債券的應(yīng)付本金和利息。債務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，詳細(xì)記錄每期政 府債券金額、種類、期限、發(fā)行日、到期日、票面利率、償還本金及付息情況等。

三、應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券的主要賬務(wù)處理如下：

（一）實(shí)際收到長(zhǎng)期政府債券發(fā)行收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，按照長(zhǎng)期政府債券實(shí)際發(fā) 行額，貸記“債務(wù)收入”科目，按照發(fā)行收入和發(fā)行額的差額，借記或貸記有關(guān)支出科目；根據(jù)債券發(fā)行確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，按照到期應(yīng)付的長(zhǎng)期政府債券本金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”科目，貸記本科目。

（二）期末確認(rèn)長(zhǎng)期政府債券的應(yīng)付利息時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門計(jì)算出的本期應(yīng)付未付利息金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”科目，貸記本科目。

（三）實(shí)際支付本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的長(zhǎng)期政府債券利息時(shí)，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”或“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”等科目；實(shí)際支付利息金額中屬于已確認(rèn)的應(yīng)付利息部分，還應(yīng)根據(jù)債券兌付確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”科目。

（四）實(shí)際償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的長(zhǎng)期政府債券本金時(shí)，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”等科目；根據(jù)債券兌付確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”科目。

（五）本級(jí)政府財(cái)政償還下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的地方政府債券本息時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目；根據(jù)債券兌付確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，按照實(shí)際償還的長(zhǎng)期政府債券本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn) —應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”科目。

（六）省級(jí)財(cái)政部門采用定向承銷方式發(fā)行長(zhǎng)期地方政府債券置換存量債務(wù)時(shí)，根據(jù)債權(quán)債務(wù)確認(rèn)相關(guān)資料，按照置換本級(jí)政府存量債務(wù)的額度，借記“債務(wù)還本支出”科目，按照置換下級(jí)政府存量債務(wù)的額度，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，按照置換存量債務(wù)的總額度，貸記“債務(wù)收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照置換存量債務(wù)的總額度，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”科目，貸記本科目。同時(shí)，按照置換下級(jí)政府存量債務(wù)額度，借記“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。

四、本科目期末貸方余額反映政府財(cái)政尚未償還的長(zhǎng)期政府債券本金和利息。

2022 借入款項(xiàng)

一、本科目核算政府財(cái)政部門以政府名義向外國(guó)政府和國(guó)際金融組織等借入的款項(xiàng)，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他方式借入的款項(xiàng)。

二、本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付本金”“應(yīng)付利息”明細(xì)科目，分別對(duì)借入款項(xiàng)的應(yīng)付本金和利息進(jìn)行明細(xì)核算，還應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。債務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，詳細(xì)記錄每筆借入款項(xiàng)的期限、借入日期、償還及付息情況等。

三、借入款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）借入主權(quán)外債的賬務(wù)處理如下：

1.本級(jí)政府財(cái)政收到借入的主權(quán)外債資金時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記“債務(wù)收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項(xiàng)”科目，貸記本科目。

2.本級(jí)政府財(cái)政借入主權(quán)外債，且由外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)根據(jù)以下情況分別處理：

（1）本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由本級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門（單位）使用的，本級(jí)政府財(cái)政部門根據(jù)貸款 資金支付相關(guān)資料，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸記“債務(wù)收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項(xiàng)”科目，貸記本科目。

（2）本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門（單位）使用的，本級(jí)政府財(cái)政部門根據(jù)貸款 資金支付相關(guān)資料及預(yù)算指標(biāo)文件，借記“補(bǔ)助支出”科目，貸記“債務(wù)收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項(xiàng)”科目，貸記本科目。

（3）下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門（單位）使用的，本級(jí)政府財(cái)政部門根據(jù)貸款 資金支付相關(guān)資料，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記“債務(wù)收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項(xiàng)”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。

3.期末確認(rèn)借入主權(quán)外債的應(yīng)付利息時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門計(jì)算出的本期應(yīng)付未付利息金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項(xiàng)”科目，貸記本科目。

4.償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的借入主權(quán)外債本金時(shí)，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”等科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際償還的本金金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項(xiàng)”科目。

5.償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的借入主權(quán)外債利息時(shí)，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”等科目；實(shí)際償還利息金額中屬于已確認(rèn)的應(yīng)付利息部分，還應(yīng)根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—借入款 項(xiàng)”科目。

6.償還下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的借入主權(quán)外債的本息時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”等科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際償還的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—借入款 項(xiàng)”科目。

7.被上級(jí)政府財(cái)政扣繳借入主權(quán)外債的本息時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“與上級(jí)往來(lái)”科目；根據(jù)債務(wù)管 理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際扣繳的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項(xiàng)”科目。列報(bào)支出時(shí)，對(duì)應(yīng)由本級(jí)政府財(cái)政承 擔(dān)的還本支出，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；對(duì)應(yīng)由本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的利息支出，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸記“其他 應(yīng)收款”科目。

8.債權(quán)人豁免本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)償還責(zé)任的借入主權(quán)外債本息時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照被豁免的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項(xiàng)”科目。

債權(quán)人豁免下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)償還責(zé)任的借入主權(quán)外債本息時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照被豁免的本 金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項(xiàng)”科目；同時(shí)，借記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸 款”科目。

（二）其他借入款項(xiàng)賬務(wù)處理參照本科目使用說(shuō)明中借入主權(quán)外債業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

四、本科目期末貸方余額反映本級(jí)政府財(cái)政尚未償還的借入款項(xiàng)本金和利息。

2026 應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款

一、本科目核算地方政府財(cái)政從上級(jí)政府財(cái)政借入的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本金和利息。

二、本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款”和“應(yīng)付地方政府專項(xiàng)債券轉(zhuǎn)貸款”一級(jí)明細(xì)科目，在一級(jí)明細(xì)科目下再分別設(shè)置“應(yīng)付本金”和“應(yīng)付利息”兩個(gè)明細(xì)科目，分別對(duì)應(yīng)付本金和利息進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到上級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸的地方政府債券資金時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照到期應(yīng)償還的轉(zhuǎn)貸款本金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。

（二）期末確認(rèn)地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)付利息時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門計(jì)算出的本期應(yīng)付未付利息金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。

（三）償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本金時(shí)，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”等科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際償還的本金金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。

（四）償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的利息時(shí)，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”或“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”等科目；實(shí)際支付利息金額中屬于已確認(rèn)的應(yīng)付利息部分，還應(yīng)根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。

（五）償還下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本息時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記 “國(guó)庫(kù)存款”等科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際償還的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn) 貸款”科目。

（六）被上級(jí)政府財(cái)政扣繳地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本息時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“與上級(jí)往來(lái)”科目；根據(jù) 債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際扣繳的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。列報(bào)支出時(shí)， 對(duì)本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的還本支出，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；對(duì)本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的利息支出，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”或“政 府性基金預(yù)算本級(jí)支出”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

（七）采用定向承銷方式發(fā)行地方政府債券置換存量債務(wù)時(shí)，省級(jí)以下（不含省級(jí)）財(cái)政部門根據(jù)上級(jí)財(cái)政部門提供 的債權(quán)債務(wù)確認(rèn)相關(guān)資料，按照置換本級(jí)政府存量債務(wù)的額度，借記“債務(wù)還本支出”科目，按照置換下級(jí)政府存量債務(wù)的額度，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，按照 置換存量債務(wù)的總額度，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照置換存量債務(wù)的總額度，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn) 貸款”科目，貸記本科目。同時(shí)，按照置換下級(jí)政府存量債務(wù)額度，借記“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。

四、本科目期末貸方余額反映本級(jí)政府財(cái)政尚未償還的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本金和利息。

2027 應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款

一、本科目核算本級(jí)政府財(cái)政從上級(jí)政府財(cái)政借入的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本金和利息。

二、本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付本金”和“應(yīng)付利息”兩個(gè)明細(xì)科目，分別對(duì)應(yīng)付本金和利息進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到上級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸的主權(quán)外債資金時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。

（二）從上級(jí)政府財(cái)政借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款，且由外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)根據(jù)以下情況分別處理：

1.本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由本級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門（單位）使用的，本級(jí)政府財(cái)政根據(jù)貸款資金支 付相關(guān)資料，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。

2.本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門（單位）使用的，本級(jí)政府財(cái)政部門根據(jù)貸款資 金支付相關(guān)資料及預(yù)算指標(biāo)文件，借記“補(bǔ)助支出”科目，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。

3.下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門（單位）使用的，本級(jí)政府財(cái)政部門根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。

（三）期末確認(rèn)主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)付利息時(shí)，按照債務(wù)管理部門計(jì)算出的本期應(yīng)付未付利息金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。

（四）償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本金時(shí)，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“其他財(cái)政存款”等科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際償還的本金金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。

（五）償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的利息時(shí)，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸記“其他 財(cái)政存款”等科目；實(shí)際償還利息金額中屬于已確認(rèn)的應(yīng)付利息部分，還應(yīng)根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。

（六）償還下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本息時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記 “其他財(cái)政存款”等科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際償還的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn) 貸款”科目。

（七）被上級(jí)政府財(cái)政扣繳借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本息時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“與上級(jí)往來(lái)”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照被扣繳的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。列報(bào)支出時(shí)，對(duì)本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的還本支出，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；對(duì)本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的利息支出，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸 記“其他應(yīng)收款”科目。

（八）上級(jí)政府財(cái)政豁免主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本息時(shí)，根據(jù)以下情況分別處理：

1.豁免本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)償還責(zé)任的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本息時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照豁免轉(zhuǎn)貸款的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。

2.豁免下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)償還責(zé)任的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本息時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照豁免轉(zhuǎn)貸款 的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目；同時(shí)，借記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng) 收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。

四、本科目期末貸方余額反映本級(jí)政府財(cái)政尚未償還的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本金和利息。

2045 其他負(fù)債

一、本科目核算政府財(cái)政因有關(guān)政策明確要求其承擔(dān)支出責(zé)任的事項(xiàng)而形成的應(yīng)付未付款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位和項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他負(fù)債的主要賬務(wù)處理如下：

（一）有關(guān)政策已明確政府財(cái)政承擔(dān)的支出責(zé)任，按照確定應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

（二）實(shí)際償還負(fù)債時(shí)，借記有關(guān)支出等科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”等科目，同時(shí)，按照相同的金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目。

四、本科目貸方余額反映政府財(cái)政承擔(dān)的尚未支付的其他負(fù)債余額。

2091 已結(jié)報(bào)支出

一、本科目核算政府財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)已清算的國(guó)庫(kù)集中支付支出數(shù)額。財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)未單設(shè)的地區(qū)，不使用該科目。

二、已結(jié)報(bào)支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）每日匯總清算后，財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)根據(jù)有關(guān)劃款憑證回執(zhí)聯(lián)和按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”匯 總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，對(duì)于財(cái)政直接支付，借記“財(cái)政零余額賬戶存款”科目，貸記本科目；對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”、“政府性 基金預(yù)算本級(jí)支出”、“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸記本科目。

（二）年終財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)按照累計(jì)結(jié)清的支出金額，與有關(guān)方面核對(duì)一致后轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記本科目，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”、“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”、“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出”等科目。

三、本科目年終轉(zhuǎn)賬后無(wú)余額。

三、凈資產(chǎn)類3001 一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

一、本科目核算政府財(cái)政納入一般公共預(yù)算管理的收支相抵形成的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

二、一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

（一）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將一般公共預(yù)算的有關(guān)收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入” “補(bǔ)助收入—一般公共預(yù)算補(bǔ)助收入”“上解收入—一般公共預(yù)算上解收入”“地區(qū)間援助收入”“調(diào)入資金—一般公共預(yù)算調(diào)入資金”“債務(wù)收入（一般 債務(wù)收入）”“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入（地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入）”“動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”等科目，貸記本科目；將一般公共預(yù)算的有關(guān)支出科目借方余額轉(zhuǎn)入 本科目的借方，借記本科目，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”“上解支出—一般公共預(yù)算上解支出”“補(bǔ)助支出—一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出”“地區(qū)間援助支出”“調(diào)出資金—一般公共預(yù)算調(diào)出資金”“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出（地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出）”“債務(wù)還本支出（一般債務(wù)還本支出）”等科目。

（二）設(shè)置和補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)，借記本科目，貸記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目。

三、本科目年終貸方余額反映一般公共預(yù)算收支相抵后的滾存結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

3002 政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

一、本科目核算政府財(cái)政納入政府性基金預(yù)算管理的收支相抵形成的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理需要，按照政府性基金的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

三、政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將政府性基金預(yù)算的有關(guān)收入科目貸方余額按照政府性基金種類分別轉(zhuǎn)入本科目下相應(yīng)明細(xì)科目的貸 方，借記“政府性基金預(yù)算本級(jí)收入”“補(bǔ)助收入—政府性基金預(yù)算補(bǔ)助收入”“上解收入—政府性基金預(yù)算上解收入”“調(diào)入資金—政府性基金預(yù)算調(diào)入資 金”“債務(wù)收入—專項(xiàng)債務(wù)收入”“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入—地方政府專項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”等科目，貸記本科目；將政府性基金預(yù)算的有關(guān)支出科目借方余額按照政府性 基金種類分別轉(zhuǎn)入本科目下相應(yīng)明細(xì)科目的借方，借記本科目，貸記“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”“上解支出—政府性基金預(yù)算上解支出”“補(bǔ)助支出—政府性基金預(yù)算補(bǔ)助支出”“調(diào)出資金—政府性基金預(yù)算調(diào)出資金”“債務(wù)還本支出—專項(xiàng)債務(wù)還本支出”“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出—地方政府專項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”等科目。

四、本科目年終貸方余額反映政府性基金預(yù)算收支相抵后的滾存結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

3003 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

一、本科目核算政府財(cái)政納入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的收支相抵形成的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

二、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的有關(guān)收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，借記“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入” 等科目，貸記本科目；將國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的有關(guān)支出科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目借方，借記本科目，貸記“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出”“調(diào)出資金—國(guó)有資本經(jīng) 營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金”等科目。

三、本科目年終貸方余額反映國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收支相抵后的滾存結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

3005 財(cái)政專戶管理資金結(jié)余

一、本科目核算政府財(cái)政納入財(cái)政專戶管理的教育收費(fèi)等資金收支相抵后形成的結(jié)余。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理需要，按照部門（單位）等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將財(cái)政專戶管理資金的有關(guān)收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，借記“財(cái)政專戶管理資金收入”等科目，貸記本科目；將財(cái)政專戶管理資金的有關(guān)支出科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目借方，借記本科目，貸記“財(cái)政專戶管理資金支出”等科目。

四、本科目年終貸方余額反映政府財(cái)政納入財(cái)政專戶管理的資金收支相抵后的滾存結(jié)余。

3007 專用基金結(jié)余

一、本科目核算政府財(cái)政管理的專用基金收支相抵形成的結(jié)余。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)專用基金的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

三、年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將專用基金的有關(guān)收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，借記“專用基金收入”等科目，貸記本科目；將專用基金的有關(guān)支出科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目借方，借記本科目，貸記“專用基金支出”等科目。

四、本科目年終貸方余額反映政府財(cái)政管理的專用基金收支相抵后的滾存結(jié)余。

3031 預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

一、本科目核算政府財(cái)政設(shè)置的用于彌補(bǔ)以后年度預(yù)算資金不足的儲(chǔ)備資金。

二、預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）使用超收收入或一般公共預(yù)算結(jié)余補(bǔ)充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí)，借記“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目，貸記本科目。

（二）將預(yù)算周轉(zhuǎn)金調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí)，借記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目，貸記本科目。

（三）調(diào)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí)，借記本科目，貸記“動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。

三、本科目期末貸方余額反映預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的規(guī)模。

3033 預(yù)算周轉(zhuǎn)金

一、本科目核算政府財(cái)政設(shè)置的用于調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金。預(yù)算周轉(zhuǎn)金應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》要求設(shè)置。

二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）設(shè)置和補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)，借記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記本科目。

（二）將預(yù)算周轉(zhuǎn)金調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí)，借記本科目，貸記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。

三、本科目期末貸方余額反映預(yù)算周轉(zhuǎn)金的規(guī)模。

3081 資產(chǎn)基金

一、本科目核算政府財(cái)政持有的應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、股權(quán)投資和應(yīng)收股利等資產(chǎn)（與其相關(guān)的資金收支納入預(yù)算管理）在凈資產(chǎn)中占用的金額。

二、本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”“股權(quán)投資”“應(yīng)收股利”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、資產(chǎn)基金的賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”“股權(quán)投資”和“應(yīng)收股利”等科目的使用說(shuō)明。

四、本科目期末貸方余額，反映政府財(cái)政持有應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、股權(quán)投資和應(yīng)收股利等資產(chǎn)（與其相關(guān)的資金收支納入預(yù)算管理）在凈資產(chǎn)中占用的金額。

3082 待償債凈資產(chǎn)

一、本科目核算政府財(cái)政因發(fā)生應(yīng)付政府債券、借入款項(xiàng)、應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、其他負(fù)債等負(fù)債（與其相關(guān)的資金收支納入預(yù)算管理）相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。

二、本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付短期政府債券”“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”“借入款項(xiàng)”“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”“其他負(fù)債”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、待償債凈資產(chǎn)的賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)付短期政府債券”“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”“借入款項(xiàng)”“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”和“其他負(fù)債”等科目的使用說(shuō)明。

四、本科目期末借方余額，反映政府財(cái)政承擔(dān)應(yīng)付政府債券、借入款項(xiàng)、應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款和其他負(fù)債等負(fù)債（與其相關(guān)的資金收支納入預(yù)算管理）而相應(yīng)需沖減凈資產(chǎn)的金額。

四、收入類4001 一般公共預(yù)算本級(jí)收入

一、本科目核算政府財(cái)政籌集的納入本級(jí)一般公共預(yù)算管理的稅收收入和非稅收入。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)《政府收支分類科目》中“一般公共預(yù)算收入科目”規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算。

三、一般公共預(yù)算本級(jí)收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)當(dāng)日預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表所列一般公共預(yù)算本級(jí)收入數(shù)，借記“國(guó)庫(kù)存款”等科目，貸記本科目。

（二）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。

四、本科目平時(shí)貸方余額反映一般公共預(yù)算本級(jí)收入的累計(jì)數(shù)。

4002 政府性基金預(yù)算本級(jí)收入

一、本科目核算政府財(cái)政籌集的納入本級(jí)政府性基金預(yù)算管理的非稅收入。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)《政府收支分類科目》中“政府性基金預(yù)算收入科目”規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算。

三、政府性基金預(yù)算本級(jí)收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)當(dāng)日預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表所列政府性基金預(yù)算本級(jí)收入數(shù)，借記“國(guó)庫(kù)存款”等科目，貸記本科目。

（二）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。

四、本科目平時(shí)貸方余額反映政府性基金預(yù)算本級(jí)收入的累計(jì)數(shù)。

4003 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入

一、本科目核算政府財(cái)政籌集的納入本級(jí)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的非稅收入。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)《政府收支分類科目》中“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入科目”規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算。

三、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)當(dāng)日預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表所列國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入數(shù)，借記“國(guó)庫(kù)存款”等科目，貸記本科目。

（二）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。

四、本科目平時(shí)貸方余額反映國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入的累計(jì)數(shù)。

4005 財(cái)政專戶管理資金收入

一、本科目核算政府財(cái)政納入財(cái)政專戶管理的教育收費(fèi)等資金收入。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中收入分類科目規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)，根據(jù)管理需要，按部門（單位）等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財(cái)政專戶管理資金收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到財(cái)政專戶管理資金時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目。

（二）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。

四、本科目平時(shí)貸方余額反映財(cái)政專戶管理資金收入的累計(jì)數(shù)。

4007 專用基金收入

一、本科目核算政府財(cái)政按照法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院、財(cái)政部規(guī)定設(shè)置或取得的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金等專用基金收入。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照專用基金的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

三、專用基金收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）通過(guò)預(yù)算支出安排取得專用基金收入轉(zhuǎn)入財(cái)政專戶的，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”“補(bǔ)助收入”等科目。退回專用基金收入時(shí)，借記本科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目。

（二）通過(guò)預(yù)算支出安排取得專用基金收入仍存在國(guó)庫(kù)的，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸記“專用基金收入”科目。

（三）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“專用基金結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。

四、本科目平時(shí)貸方余額反映取得專用基金收入的累計(jì)數(shù)。

4011 補(bǔ)助收入

一、本科目核算上級(jí)政府財(cái)政按照財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)，包括稅收返還、轉(zhuǎn)移支付等。

二、本科目下應(yīng)當(dāng)按照不同的資金性質(zhì)設(shè)置“一般公共預(yù)算補(bǔ)助收入”“政府性基金預(yù)算補(bǔ)助收入”等明細(xì)科目。

三、補(bǔ)助收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到上級(jí)政府財(cái)政撥入的補(bǔ)助款時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”等科目，貸記本科目。

（二）專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金實(shí)行特設(shè)專戶管理的，政府財(cái)政應(yīng)當(dāng)根據(jù)上級(jí)政府財(cái)政下達(dá)的預(yù)算文件確認(rèn)補(bǔ)助收入。年度當(dāng)中收到資金時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目， 貸記“與上級(jí)往來(lái)”等科目；年度終了，根據(jù)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金預(yù)算文件，借記“與上級(jí)往來(lái)”科目，貸記本科目。

（三）從“與上級(jí)往來(lái)”科目轉(zhuǎn)入本科目時(shí)，借記“與上級(jí)往來(lái)”科目， 貸記本科目。

（四）有主權(quán)外債業(yè)務(wù)的財(cái)政部門，貸款資金由本級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門（單位）使用，且貸款的最終還款責(zé)任由上級(jí) 政府財(cái)政承擔(dān)的，本級(jí)政府財(cái)政部門收到貸款資金時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目；外方將貸款資金直接支付給供應(yīng)商或用款單位時(shí)，借記“一般公共 預(yù)算本級(jí)支出”，貸記本科目。

（五）年終與上級(jí)政府財(cái)政結(jié)算時(shí)，根據(jù)預(yù)算文件，按照尚未收到的補(bǔ)助款金額，借記“與上級(jí)往來(lái)”科目，貸記本科目。退還或核減補(bǔ)助收入時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”“與上級(jí)往來(lái)”等科目。

（六）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目貸方余額應(yīng)根據(jù)不同資金性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，借記本科目，貸記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。

四、本科目平時(shí)貸方余額反映補(bǔ)助收入的累計(jì)數(shù)。

4012 上解收入

一、本科目核算按照體制規(guī)定由下級(jí)政府財(cái)政上交給本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。

二、本科目下應(yīng)當(dāng)按照不同資金性質(zhì)設(shè)置“一般公共預(yù)算上解收入”“政府性基金預(yù)算上解收入”等明細(xì)科目。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照上解地區(qū)進(jìn)行明細(xì)核算。

三、上解收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到下級(jí)政府財(cái)政的上解款時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”等科目，貸記本科目。

（二）年終與下級(jí)政府財(cái)政結(jié)算時(shí)，根據(jù)預(yù)算文件，按照尚未收到的上解款金額， 借記“與下級(jí)往來(lái)”科目，貸記本科目。退還或核減上解收入時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”“與下級(jí)往來(lái)”等科目。

（三）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目貸方余額應(yīng)根據(jù)不同資金性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，借記本科目，貸記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。

四、本科目平時(shí)貸方余額反映上解收入的累計(jì)數(shù)。

4013 地區(qū)間援助收入

一、本科目核算受援方政府財(cái)政收到援助方政府財(cái)政轉(zhuǎn)來(lái)的可統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈(zèng)等資金收入。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照援助地區(qū)及管理需要進(jìn)行相應(yīng)的明細(xì)核算。

三、地區(qū)間援助收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到援助方政府財(cái)政轉(zhuǎn)來(lái)的資金時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記本科目。

（二）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。

四、本科目平時(shí)貸方余額反映地區(qū)間援助收入的累計(jì)數(shù)。

4021 調(diào)入資金

一、本科目核算政府財(cái)政為平衡某類預(yù)算收支、從其他類型預(yù)算資金及其他渠道調(diào)入的資金。

二、本科目下應(yīng)當(dāng)按照不同資金性質(zhì)設(shè)置“一般公共預(yù)算調(diào)入資金”“政府性基金預(yù)算調(diào)入資金”等明細(xì)科目。

三、調(diào)入資金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）從其他類型預(yù)算資金及其他渠道調(diào)入一般公共預(yù)算時(shí)，按照調(diào)入的資金金額，借記“調(diào)出資金—政府性基金預(yù)算調(diào)出資金”“調(diào)出資金—國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金”“國(guó)庫(kù)存款”等科目，貸記本科目（一般公共預(yù)算調(diào)入資金）。

（二）從其他類型預(yù)算資金及其他渠道調(diào)入政府性基金預(yù)算時(shí)，按照調(diào)入的資金金額，借記“調(diào)出資金—一般公共預(yù)算調(diào)出資金”“國(guó)庫(kù)存款”等科目，貸記本科目（政府性基金預(yù)算調(diào)入資金）。

（三）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目貸方余額分別轉(zhuǎn)入相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，借記本科目，貸記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。

四、本科目平時(shí)貸方余額反映調(diào)入資金的累計(jì)數(shù)。

4031 動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

一、本科目核算政府財(cái)政為彌補(bǔ)本年度預(yù)算資金的不足，調(diào)用的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。

二、動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）調(diào)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí)，借記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目，貸記本科目。

（二）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。

三、本科目平時(shí)貸方余額反映動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的累計(jì)數(shù)。

4041 債務(wù)收入

一、本科目核算政府財(cái)政按照國(guó)家法律、國(guó)務(wù)院規(guī)定以發(fā)行債券等方式取得的，以及向外國(guó)政府、國(guó)際金融組織等機(jī)構(gòu)借款取得的納入預(yù)算管理的債務(wù)收入。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“債務(wù)收入”科目的規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算。

三、債務(wù)收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）省級(jí)以上政府財(cái)政收到政府債券發(fā)行收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，按照政府債券實(shí) 際發(fā)行額，貸記本科目，按照發(fā)行收入和發(fā)行額的差額，借記或貸記有關(guān)支出科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的債券發(fā)行確認(rèn)文件等相關(guān)資料，按照到期應(yīng)付的政府債 券本金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付短期政府債券/應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”科目，貸記“應(yīng)付短期政府債券”“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”等科目。

（二）政府財(cái)政向外國(guó)政府、國(guó)際金融組織等機(jī)構(gòu)借款時(shí)，按照借入的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”等科目，貸記本科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項(xiàng)”科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目。

（三）本級(jí)政府財(cái)政借入主權(quán)外債，且由外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)根據(jù)以下情況分別處理：

1.本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由本級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門（單位）使用的，本級(jí)政府財(cái)政根據(jù)貸款資金支 付相關(guān)資料，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目，貸記本科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項(xiàng)” 科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目。

2.本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門（單位）使用的，本級(jí)政府財(cái)政根據(jù)貸款資金支 付相關(guān)資料及預(yù)算指標(biāo)文件，借記“補(bǔ)助支出”科目，貸記本科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項(xiàng)”科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目。

3.下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門（單位）使用的，本級(jí)政府財(cái)政根據(jù)貸款資金支 付相關(guān)資料，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記本科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項(xiàng)”科目，貸 記“借入款項(xiàng)”科目；同時(shí)，借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。

（四）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目下“專項(xiàng)債務(wù)收入”明細(xì)科目的貸方余額應(yīng)按照對(duì)應(yīng)的政府性基金種類分別轉(zhuǎn)入“政府性 基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”相應(yīng)明細(xì)科目，借記本科目（專項(xiàng)債務(wù)收入明細(xì)科目），貸記“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目；本科目下其他明細(xì)科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入 “一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，借記本科目（其他明細(xì)科目），貸記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。

四、本科目平時(shí)貸方余額反映債務(wù)收入的累計(jì)數(shù)。

4042 債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入

一、本科目核算省級(jí)以下（不含省級(jí)）政府財(cái)政收到上級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸的債務(wù)收入。

二、本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”“地方政府專項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”明細(xì)科目。

三、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）省級(jí)以下（不含省級(jí)）政府財(cái)政收到地方政府債券轉(zhuǎn)貸收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記本科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照到期應(yīng)償還的轉(zhuǎn)貸款本金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。

（二）省級(jí)以下（不含省級(jí)）政府財(cái)政收到主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸收入的具體賬務(wù)處理如下：

1．本級(jí)財(cái)政收到主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸資金時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。

2．從上級(jí)政府財(cái)政借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款，且由外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)根據(jù)以下情況分別處理：

（1）本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由本級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門（單位）使用的，本級(jí)政府財(cái)政根據(jù)貸款資金 支付相關(guān)資料，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目，貸記本科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。

（2）本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門（單位）使用的，本級(jí)政府財(cái)政根據(jù)貸款資金 支付相關(guān)資料及預(yù)算文件，借記“補(bǔ)助支出”科目，貸記本科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記 “應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。

（3）下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門（單位）使用的，本級(jí)政府財(cái)政根據(jù)轉(zhuǎn)貸資金 支付相關(guān)資料，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記本科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸 款”科目，貸記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目；同時(shí)，借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。下級(jí)政府財(cái)政根據(jù)貸款資 金支付相關(guān)資料，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目，貸記本科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。

（三）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目下 “地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”明細(xì)科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。本科目下“地方政府專項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”明細(xì)科目的貸方余額按照對(duì)應(yīng)的政府性基金種類分別轉(zhuǎn)入 “政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”相應(yīng)明細(xì)科目，借記本科目，貸記“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。

四、本科目平時(shí)貸方余額反映債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入的累計(jì)數(shù)。

五、支出類5001 一般公共預(yù)算本級(jí)支出

一、本科目核算政府財(cái)政管理的由本級(jí)政府使用的列入一般公共預(yù)算的支出。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)《政府收支分類科目》中支出功能分類科目設(shè)置明細(xì)科目。同時(shí)，根據(jù)管理需要，按照支出經(jīng)濟(jì)分類科目、部門等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、一般公共預(yù)算本級(jí)支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）實(shí)際發(fā)生一般公共預(yù)算本級(jí)支出時(shí)，借記本科目，貸記 “國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”等科目。

（二）年度終了，對(duì)納入國(guó)庫(kù)集中支付管理的、當(dāng)年未支而需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項(xiàng)（國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余），采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)支出時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余”科目。

（三）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目借方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，借記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。

四、本科目平時(shí)借方余額反映一般公共預(yù)算本級(jí)支出的累計(jì)數(shù)。

5002 政府性基金預(yù)算本級(jí)支出

一、本科目核算政府財(cái)政管理的由本級(jí)政府使用的列入政府性基金預(yù)算的支出。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中支出功能分類科目設(shè)置明細(xì)科目。同時(shí)，根據(jù)管理需要，按照支出經(jīng)濟(jì)分類科目、部門等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、政府性基金預(yù)算本級(jí)支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）實(shí)際發(fā)生政府性基金預(yù)算本級(jí)支出時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。

（二）年度終了，對(duì)納入國(guó)庫(kù)集中支付管理的、當(dāng)年未支而需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項(xiàng)（國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余），采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)支出時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余”科目。

（三）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目借方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，借記“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。

四、本科目平時(shí)借方余額反映政府性基金預(yù)算本級(jí)支出的累計(jì)數(shù)。

5003 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出

一、本科目核算政府財(cái)政管理的由本級(jí)政府使用的列入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的支出。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中支出功能分類科目設(shè)置明細(xì)科目。同時(shí)，根據(jù)管理需要，按照支出經(jīng)濟(jì)分類科目、部門等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）實(shí)際發(fā)生國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。

（二）年度終了，對(duì)納入國(guó)庫(kù)集中支付管理的、當(dāng)年未支而需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項(xiàng)（國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余），采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)支出時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余”科目。

（三）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目借方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，借記“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。

四、本科目平時(shí)借方余額反映國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出的累計(jì)數(shù)。

5005 財(cái)政專戶管理資金支出

一、本科目核算政府財(cái)政用納入財(cái)政專戶管理的教育收費(fèi)等資金安排的支出。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中支出功能分類科目設(shè)置相應(yīng)明細(xì)科目。同時(shí)，根據(jù)管理需要，按照支出經(jīng)濟(jì)分類科目、部門（單位）等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財(cái)政專戶管理資金支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生財(cái)政專戶管理資金支出時(shí)，借記本科目，貸記“其他財(cái)政存款”等有關(guān)科目。

（二）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”科目，借記“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。

四、本科目平時(shí)借方余額反映財(cái)政專戶管理資金支出的累計(jì)數(shù)。

5007 專用基金支出

一、本科目核算政府財(cái)政用專用基金收入安排的支出。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)專用基金的種類設(shè)置明細(xì)科目。同時(shí)，根據(jù)管理需要，按部門等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、專用基金支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生專用基金支出時(shí)，借記本科目，貸記“其他財(cái)政存款”等有關(guān)科目。退回專用基金支出時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（二）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目，借記“專用基金結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。

四、本科目平時(shí)借方余額反映專用基金支出的累計(jì)數(shù)。

5011 補(bǔ)助支出

一、本科目核算本級(jí)政府財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給下級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)，包括對(duì)下級(jí)的稅收返還、轉(zhuǎn)移支付等。

二、本科目下應(yīng)當(dāng)按照不同資金性質(zhì)設(shè)置“一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出”“政府性基金預(yù)算補(bǔ)助支出”等明細(xì)科目，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)按照補(bǔ)助地區(qū)進(jìn)行明細(xì)核算。

三、補(bǔ)助支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生補(bǔ)助支出或從“與下級(jí)往來(lái)”科目轉(zhuǎn)入時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”“與下級(jí)往來(lái)”等科目。

（二）專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金實(shí)行特設(shè)專戶管理的，本級(jí)政府財(cái)政應(yīng)當(dāng)根據(jù)本級(jí)政府財(cái)政下達(dá)的預(yù)算文件確認(rèn)補(bǔ)助支出，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”“與下級(jí)往來(lái)”等科目。

（三）有主權(quán)外債業(yè)務(wù)的財(cái)政部門，貸款資金由下級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門（單位）使用，且貸款最終還款責(zé)任由本級(jí)政 府財(cái)政承擔(dān)的，本級(jí)政府財(cái)政部門支付貸款資金時(shí)，借記本科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目；外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時(shí)，借記本科目，貸記 “債務(wù)收入”“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”等科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)外債轉(zhuǎn)貸管理資料，按照實(shí)際支付的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“借入款項(xiàng)”“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”等科目。

（四）年終與下級(jí)政府財(cái)政結(jié)算時(shí)，按照尚未撥付的補(bǔ)助金額，借記本科目，貸記“與下級(jí)往來(lái)”科目。退還或核減補(bǔ)助支出時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”“與下級(jí)往來(lái)”等科目，貸記本科目。

（五）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目借方余額應(yīng)根據(jù)不同資金性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，借記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。

四、本科目平時(shí)借方余額反映補(bǔ)助支出的累計(jì)數(shù)。

5012 上解支出

一、本科目核算本級(jí)政府財(cái)政按照財(cái)政體制規(guī)定上交給上級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。

二、本科目下應(yīng)當(dāng)按照不同資金性質(zhì)設(shè)置“一般公共預(yù)算上解支出”、“政府性基金預(yù)算上解支出”等明細(xì)科目。

三、上解支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生上解支出時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”“與上級(jí)往來(lái)”等科目。

（二）年終與上級(jí)政府財(cái)政結(jié)算時(shí)，按照尚未支付的上解金額，借記本科目，貸記“與上級(jí)往來(lái)”科目。退還或核減上解支出時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”“與上級(jí)往來(lái)”等科目，貸記本科目。

（三）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目借方余額應(yīng)根據(jù)不同資金性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，借記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。

四、本科目平時(shí)借方余額反映上解支出的累計(jì)數(shù)。

5013 地區(qū)間援助支出

一、本科目核算援助方政府財(cái)政安排用于受援方政府財(cái)政統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈(zèng)等資金支出。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照受援地區(qū)及管理需要進(jìn)行相應(yīng)明細(xì)核算。

三、地區(qū)間援助支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生地區(qū)間援助支出時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。

（二）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，借記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。

四、本科目平時(shí)借方余額反映地區(qū)間援助支出的累計(jì)數(shù)。

5021 調(diào)出資金

一、本科目核算政府財(cái)政為平衡預(yù)算收支、從某類資金向其他類型預(yù)算調(diào)出的資金。

二、本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“一般公共預(yù)算調(diào)出資金”“政府性基金預(yù)算調(diào)出資金”和“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金”等明細(xì)科目。

三、調(diào)出資金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）從一般公共預(yù)算調(diào)出資金時(shí)，按照調(diào)出的金額，借記本科目（一般公共預(yù)算調(diào)出資金），貸記 “調(diào)入資金”相關(guān)明細(xì)科目。

（二）從政府性基金預(yù)算調(diào)出資金時(shí)，按照調(diào)出的金額，借記本科目（政府性基金預(yù)算調(diào)出資金），貸記 “調(diào)入資金”相關(guān)明細(xì)科目。

（三）從國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金時(shí)，按照調(diào)出的金額，借記本科目（國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金），貸記 “調(diào)入資金”相關(guān)明細(xì)科目。

（四）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目借方余額分別轉(zhuǎn)入相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，借記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。

四、本科目平時(shí)借方余額反映調(diào)出資金的累計(jì)數(shù)。

5031 安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

一、本科目核算政府財(cái)政按照有關(guān)規(guī)定安排的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。

二、安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）補(bǔ)充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí)，借記本科目，貸記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。

（二）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，借記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。

三、本科目平時(shí)借方余額反映安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的累計(jì)數(shù)。

5041 債務(wù)還本支出

一、本科目核算政府財(cái)政償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的納入預(yù)算管理的債務(wù)本金支出。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)《政府收支分類科目》中“債務(wù)還本支出”有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目。

三、債務(wù)還本支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的政府債券、主權(quán)外債等納入預(yù)算管理的債務(wù)本金時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”等科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)相關(guān)資料，按照實(shí)際償還的本金金額，借記“應(yīng)付短期政府債券”“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”“借入款項(xiàng)”“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”等科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目。

（二）償還截至2014年12月31日本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的存量債務(wù)本金時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”等科目。

（三）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目下“專項(xiàng)債務(wù)還本支出”明細(xì)科目的借方余額應(yīng)按照對(duì)應(yīng)的政府性基金種類分別轉(zhuǎn)入“政 府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”相應(yīng)明細(xì)科目，借記“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記本科目（專項(xiàng)債務(wù)還本支出）。本科目下其他明細(xì)科目的借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入 “一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，借記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記本科目（其他明細(xì)科目）。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。

四、本科目平時(shí)借方余額反映本級(jí)政府財(cái)政債務(wù)還本支出的累計(jì)數(shù)。

5042 債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出

一、本科目核算本級(jí)政府財(cái)政向下級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出。

二、本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”“地方政府專項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”明細(xì)科目，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)貸地區(qū)進(jìn)行明細(xì)核算。

三、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）本級(jí)政府財(cái)政向下級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸地方政府債券資金時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照到期應(yīng)收回的轉(zhuǎn)貸款本金金額，借記“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。

（二）本級(jí)政府財(cái)政向下級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債資金，且主權(quán)外債最終還款責(zé)任由下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的，相關(guān)賬務(wù)處理如下：

1．本級(jí)政府財(cái)政支付轉(zhuǎn)貸資金時(shí)，根據(jù)轉(zhuǎn)貸資金支付相關(guān)資料，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際持有的債權(quán)金額，借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。

2．外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時(shí)，本級(jí)政府財(cái)政根據(jù)轉(zhuǎn)貸資金支付相關(guān)資料，借記本科目，貸記“債務(wù)收入”“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際持有的債權(quán)金額，借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收 主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目；同時(shí)，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“借入款項(xiàng)”“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”等科目。

（三）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目下“地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”明細(xì)科目的借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，借記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出（地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出）”科目。本科目下“地方政府專項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”明細(xì)科目的 借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，借記“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出（地方政府專項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出）”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。

四、本科目平時(shí)借方余額反映債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出的累計(jì)數(shù)。

第九章 會(huì)計(jì)結(jié)賬和結(jié)算

第四十三條總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按月進(jìn)行會(huì)計(jì)結(jié)賬。具體結(jié)賬方法，按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》辦理。

第四十四條政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行年終清理結(jié)算。年終清理結(jié)算的主要事項(xiàng)如下：

一、核對(duì)年度預(yù)算。預(yù)算是預(yù)算執(zhí)行和辦理會(huì)計(jì)結(jié)算的依據(jù)。年終前，總會(huì)計(jì)應(yīng)配合預(yù)算管理部門將本級(jí)政府財(cái)政全 年預(yù)算指標(biāo)與上、下級(jí)政府財(cái)政總預(yù)算和本級(jí)各部門預(yù)算進(jìn)行核對(duì)，及時(shí)辦理預(yù)算調(diào)整和轉(zhuǎn)移支付事項(xiàng)。本年預(yù)算調(diào)整和對(duì)下轉(zhuǎn)移支付一般截止到11月底；各項(xiàng)預(yù)算撥款，一般截止到12月25日。

二、清理本年預(yù)算收支。認(rèn)真清理本年預(yù)算收入，督促征收部門和國(guó)家金庫(kù)年終前如數(shù)繳庫(kù)。應(yīng)在本年預(yù)算支領(lǐng)列報(bào)的款項(xiàng)，非特殊原因，應(yīng)在年終前辦理完畢。

清理財(cái)政專戶管理資金和專用基金收支。凡屬應(yīng)列入本年的收入，應(yīng)及時(shí)催收，并繳入國(guó)庫(kù)或指定財(cái)政專戶。

三、組織征收部門和國(guó)家金庫(kù)進(jìn)行年度對(duì)賬。

四、清理核對(duì)當(dāng)年撥款支出?？倳?huì)計(jì)對(duì)本級(jí)各單位的撥款支出應(yīng)與單位的撥款收入核對(duì)無(wú)誤。屬于應(yīng)收回的撥款，應(yīng)及時(shí)收回，并按收回?cái)?shù)相應(yīng)沖減預(yù)算支出。屬于預(yù)撥下年度的經(jīng)費(fèi)，不得列入當(dāng)年預(yù)算支出。

五、核實(shí)股權(quán)、債權(quán)和債務(wù)。財(cái)政部門內(nèi)部相關(guān)資產(chǎn)、債務(wù)管理部門應(yīng)于12月20日前向總會(huì)計(jì)提供與股權(quán)、債 權(quán)、債務(wù)等核算和反映相關(guān)的資料。總會(huì)計(jì)對(duì)股權(quán)投資、借出款項(xiàng)、應(yīng)收股利、應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、借入款項(xiàng)、應(yīng)付短期政府債券、應(yīng) 付長(zhǎng)期政府債券、應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、其他負(fù)債等余額應(yīng)與相關(guān)管理部門進(jìn)行核對(duì)，記錄不一致的要及時(shí)查明原因，按規(guī)定調(diào)整賬務(wù)， 做到賬實(shí)相符，賬賬相符。

六、清理往來(lái)款項(xiàng)。政府財(cái)政要認(rèn)真清理其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等各種往來(lái)款項(xiàng)，在年度終了前予以收回或歸還。應(yīng)轉(zhuǎn)作收入或支出的各項(xiàng)款項(xiàng)，要及時(shí)轉(zhuǎn)入本年有關(guān)收支賬。

七、進(jìn)行年終財(cái)政結(jié)算。財(cái)政預(yù)算管理部門要在年終清理的基礎(chǔ)上，于次年元月底前結(jié)清上下級(jí)政府財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付 收支和往來(lái)款項(xiàng)?？倳?huì)計(jì)要按照財(cái)政管理體制的規(guī)定，根據(jù)預(yù)算結(jié)算單，與年度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中已補(bǔ)助和已上解數(shù)額進(jìn)行比較，結(jié)合往來(lái)款和借墊款情況，計(jì)算出全 年最后應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退數(shù)額，填制“年終財(cái)政決算結(jié)算單”，經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后，作為年終財(cái)政結(jié)算憑證，據(jù)以入賬。

第四十五條總會(huì)計(jì)對(duì)年終決算清理期內(nèi)發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)劃清會(huì)計(jì)年度。屬于清理上年度的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，記入上年度會(huì)計(jì)賬；屬于新年度的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，記入新年度會(huì)計(jì)賬，防止錯(cuò)記漏記。

第四十六條經(jīng)過(guò)年終清理和結(jié)算，把各項(xiàng)結(jié)算收支入賬后，即可辦理年終結(jié)賬。年終結(jié)賬工作一般分為年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬三個(gè)步驟，依次做賬。

一、年終轉(zhuǎn)賬。計(jì)算出各科目12月份合計(jì)數(shù)和全年累計(jì)數(shù)，結(jié)出12月末余額，編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負(fù)債表”，再 根據(jù)收支余額填制記賬憑證，將收支分別轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”“專用基金結(jié)余” “財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”等科目沖銷。

二、結(jié)清舊賬。將各個(gè)收入和支出科目的借方、貸方結(jié)出全年總計(jì)數(shù)。對(duì)年終有余額的科目，在“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，表示轉(zhuǎn)入新賬。

三、記入新賬。根據(jù)年終轉(zhuǎn)賬后的總賬和明細(xì)賬余額編制年終“資產(chǎn)負(fù)債表”和有關(guān)明細(xì)表（不需填制記賬憑證），將表列各科目余額直接記入新年度有關(guān)總賬和明細(xì)賬年初余額欄內(nèi)，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。

決算經(jīng)本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)（或人民代表大會(huì)）審查批準(zhǔn)后，如需更正原報(bào)決算草案收入、支出時(shí)，則要相應(yīng)調(diào)整有關(guān)賬目，重新辦理結(jié)賬事項(xiàng)。

第十章 總會(huì)計(jì)報(bào)表

第四十七條總會(huì)計(jì)報(bào)表是反映政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況的書(shū)面文件。

第四十八條總會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、一般公共預(yù)算執(zhí)行情況表、政府性基金預(yù)算執(zhí)行情況表、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算執(zhí)行情況表、財(cái)政專戶管理資金收支情況表、專用基金收支情況表等會(huì)計(jì)報(bào)表和附注。

資產(chǎn)負(fù)債表是反映政府財(cái)政在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類、分項(xiàng)列示。

收入支出表是反映政府財(cái)政在某一會(huì)計(jì)期間各類財(cái)政資金收支余情況的報(bào)表。收入支出表根據(jù)資金性質(zhì)按照收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的構(gòu)成分類、分項(xiàng)列示。

一般公共預(yù)算執(zhí)行情況表是反映政府財(cái)政在某一會(huì)計(jì)期間一般公共預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的報(bào)表，按照《政府收支分類科目》中一般公共預(yù)算收支科目列示。

政府性基金預(yù)算執(zhí)行情況表是反映政府財(cái)政在某一會(huì)計(jì)期間政府性基金預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的報(bào)表，按照《政府收支分類科目》中政府性基金預(yù)算收支科目列示。

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算執(zhí)行情況表是反映政府財(cái)政在某一會(huì)計(jì)期間國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的報(bào)表，按照《政府收支分類科目》中國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收支科目列示。

財(cái)政專戶管理資金收支情況表是反映政府財(cái)政在某一會(huì)計(jì)期間納入財(cái)政專戶管理的財(cái)政專戶管理資金全部收支情況的報(bào)表，按照相關(guān)政府收支分類科目列示。

專用基金收支情況表是反映政府財(cái)政在某一會(huì)計(jì)期間專用基金全部收支情況的報(bào)表，按照不同類型的專用基金分別列示。

附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明。

第四十九條總會(huì)計(jì)報(bào)表的格式如下：

資產(chǎn)負(fù)債表

續(xù)表

收入支出表

續(xù)表

一般公共預(yù)算執(zhí)行情況表

政府性基金預(yù)算執(zhí)行情況表

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算執(zhí)行情況表

財(cái)政專戶管理資金收支情況表

續(xù)表

專用基金收支情況表

第五十條總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表：

一、一般公共預(yù)算執(zhí)行情況表、政府性基金預(yù)算執(zhí)行情況表、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算執(zhí)行情況表應(yīng)當(dāng)按旬、月度和年度編制，財(cái)政專戶管理資金收支情況表和專用基金收支情況表應(yīng)當(dāng)按月度和年度編制，收入支出表按月度和年度編制，資產(chǎn)負(fù)債表和附注應(yīng)當(dāng)至少按年度編制。旬報(bào)、月報(bào)的報(bào)送期限及編報(bào)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)根據(jù)上級(jí)政府財(cái)政具體要求和本行政區(qū)域預(yù)算管理的需要辦理。

二、總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度編制并提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)報(bào)表，切實(shí)做到賬表一致，不得估列代編，弄虛作假。

三、總會(huì)計(jì)要嚴(yán)格按照統(tǒng)一規(guī)定的種類、格式、內(nèi)容、計(jì)算方法和編制口徑填制會(huì)計(jì)報(bào)表，以保證全國(guó)統(tǒng)一匯總和分析。匯總報(bào)表的單位，要把所屬單位的報(bào)表匯集齊全，防止漏報(bào)。

第五十一條總會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明如下：

一、資產(chǎn)負(fù)債表的編制說(shuō)明

（一）本表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。

（二）本表“期末余額”欄各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法。

1.資產(chǎn)類項(xiàng)目。

（1）“國(guó)庫(kù)存款”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政期末存放在國(guó)庫(kù)單一賬戶的款項(xiàng)金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“國(guó)庫(kù)存款”科目的期末余額填列。

（2）“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政期末實(shí)行國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)持有的存款金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”科目的期末余額填列。

（3）“其他財(cái)政存款”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政期末持有的其他財(cái)政存款金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他財(cái)政存款”科目的期末余額填列。

（4）“有價(jià)證券”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政期末持有的有價(jià)證券金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“有價(jià)證券”科目的期末余額填列。

（5）“在途款”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政期末持有的在途款金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“在途款”科目的期末余額填列。

（6）“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政期末尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”科目的期末余額填列。

（7）“借出款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政期末借給預(yù)算單位尚未收回的款項(xiàng)金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“借出款項(xiàng)”科目的期末余額填列。

（8）“應(yīng)收股利”項(xiàng)目，反映政府期末尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額填列。

（9）“應(yīng)收利息”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政期末尚未收回應(yīng)收利息金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目和“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目下“應(yīng)收利息”明細(xì)科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列。

（10）“與下級(jí)往來(lái)”項(xiàng)目，正數(shù)反映下級(jí)政府財(cái)政欠本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)金額；負(fù)數(shù)反映本級(jí)政府財(cái)政欠下級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“與下級(jí)往來(lái)”科目的期末余額填列，期末余額如為借方則以正數(shù)填列；如為貸方則以“-”號(hào)填列。

（11）“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政期末尚未收回的其他應(yīng)收款的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列。

（12）“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政期末尚未收回的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本金金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目下“應(yīng)收本金”明細(xì)科目的期末余額填列。

（13）“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政期末尚未收回的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本金金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目下的“應(yīng)收本金”明細(xì)科目的期末余額填列。

（14）“股權(quán)投資”項(xiàng)目，反映政府期末持有的股權(quán)投資的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“股權(quán)投資”科目的期末余額填列。

（15）“待發(fā)國(guó)債”項(xiàng)目，反映中央政府財(cái)政期末尚未使用的國(guó)債發(fā)行額度。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“待發(fā)國(guó)債”科目的期末余額填列。

2.負(fù)債類項(xiàng)目。

（16）“應(yīng)付短期政府債券”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政期末尚未償還的發(fā)行期限不超過(guò)1年（含1年）的政府債券的本金金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付短期政府債券”科目下的“應(yīng)付本金”明細(xì)科目的期末余額填列。

（17）“應(yīng)付利息”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政期末尚未支付的應(yīng)付利息金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付短期政府債券” “借入款項(xiàng)”“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目下的“應(yīng)付利息”明細(xì)科目期末余額，以及屬于分期付息到期還本的“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”的“應(yīng)付利息”明細(xì)科目期末余額計(jì)算填列。

（18）“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政期末尚未支付的國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余”科目的期末余額填列。

（19）“與上級(jí)往來(lái)”項(xiàng)目，正數(shù)反映本級(jí)政府財(cái)政期末欠上級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)金額；負(fù)數(shù)反映上級(jí)政府財(cái)政欠本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“與上級(jí)往來(lái)”科目的期末余額填列，如為借方余額則以“-”號(hào)填列。

（20）“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政期末尚未支付的其他應(yīng)付款的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

（21）“應(yīng)付代管資金”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政期末尚未支付的代管資金金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付代管資金”科目的期末余額填列。

（22）“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政期末承擔(dān)的1年以內(nèi)（含1年）到償還期的非流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”“借入款項(xiàng)”“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”“其他負(fù)債”等科目的期末余額及債務(wù)管理部門 提供的資料分析填列。

（23）“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政期末承擔(dān)的償還期限超過(guò)1年的長(zhǎng)期政府債券的本金金額及到期一次還本付息的長(zhǎng)期政府債券的應(yīng)付利息金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”科目的期末余額分析填列。

（24）“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政期末承擔(dān)的償還期限超過(guò)1年的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本金金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目下“應(yīng)付本金”明細(xì)科目的期末余額分析填列。

（25）“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政期末承擔(dān)的償還期限超過(guò)1年的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本金金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目下“應(yīng)付本金”明細(xì)科目的期末余額分析填列。

（26）“借入款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政期末承擔(dān)的償還期限超過(guò)1年的借入款項(xiàng)的本金金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“借入款項(xiàng)”科目下“應(yīng)付本金”明細(xì)科目的期末余額分析填列。

（27）“其他負(fù)債”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政期末承擔(dān)的償還期限超過(guò)1年的其他負(fù)債金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他負(fù)債”科目的期末余額分析填列。

3.凈資產(chǎn)類項(xiàng)目。

（28）“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政期末滾存的一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的期末余額填列。

（29）“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政期末滾存的政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的期末余額填列。

（30）“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政期末滾存的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的期末余額填列。

（31）“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政期末滾存的財(cái)政專戶管理資金結(jié)余金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”科目的期末余額填列。

（32）“專用基金結(jié)余”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政期末滾存的專用基金結(jié)余金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“專用基金結(jié)余”科目的期末余額填列。

（33）“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政期末預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目的期末余額填列。

（34）“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政期末預(yù)算周轉(zhuǎn)金的余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目的期末余額填列。

（35）“資產(chǎn)基金”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政期末持有的應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、股權(quán)投資和應(yīng)收股利等資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“資產(chǎn)基金”科目的期末余額填列。

（36）“待償債凈資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政期末因承擔(dān)應(yīng)付短期政府債券、應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券、借入款項(xiàng)、應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、其他負(fù)債等負(fù)債相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“待償債凈資產(chǎn)”科目的期末借方余額以“-”號(hào)填列。

二、收入支出表的編制說(shuō)明

（一）本表“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)。在編制年度收入支出表時(shí)，應(yīng)將本欄改為“上年數(shù)”欄，反映上年度各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù)；如果本年度收入支出表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致，應(yīng)對(duì)上年度收入支出表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本年度收入支出表的“上年數(shù)”欄。

本表“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。編制年度收入支出表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將本欄改為“本年數(shù)”。

（二）本表“本月數(shù)”欄各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法：

1.“年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政本年初各類資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額。其中，一般公共預(yù)算的“年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”應(yīng)當(dāng)根據(jù)“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的年初余額填列；政府性基金預(yù)算的“年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”應(yīng)當(dāng)根據(jù)“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的年初余額填列；國(guó)有資 本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的“年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”應(yīng)當(dāng)根據(jù)“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的年初余額填列；財(cái)政專戶管理資金的“年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政專戶管理資金 結(jié)余”科目的年初余額填列；專用基金的“年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”應(yīng)當(dāng)根據(jù)“專用基金結(jié)余”科目的年初余額填列。

2.“收入合計(jì)”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政本期取得的各類資金的收入合計(jì)金額。其中，一般公共預(yù)算的“收入合計(jì)”應(yīng)當(dāng)根據(jù)屬于一般公共預(yù)算的“本級(jí)收入”“補(bǔ)助收入”“上解收入”“地區(qū)間援助收入”“債務(wù)收入”“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”“動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”和 “調(diào)入資金”各行項(xiàng)目金額的合計(jì)填列；政府性基金預(yù)算的“收入合計(jì)”應(yīng)當(dāng)根據(jù)屬于政府性基金預(yù)算的“本級(jí)收入”“補(bǔ)助收入”“上解收入”“債務(wù)收入”“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”和“調(diào)入資金”各行項(xiàng)目金額的合計(jì)填列；國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的“收入合計(jì)”應(yīng)當(dāng)根據(jù)屬于國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的“本級(jí)收入”項(xiàng)目的金額填列；財(cái)政專戶管理資金的“收入合計(jì)”應(yīng)當(dāng)根據(jù)屬于財(cái)政專戶管理資金的“本級(jí)收入”項(xiàng)目的金額填列；專用基金的“收入合計(jì)”應(yīng)當(dāng)根據(jù)屬于專用基金的“本級(jí)收 入”項(xiàng)目的金額填列。

3.“本級(jí)收入”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政本期取得的各類資金的本級(jí)收入金額。其中，一般公共預(yù)算的“本級(jí)收入”應(yīng) 當(dāng)根據(jù)“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”科目的本期發(fā)生額填列；政府性基金預(yù)算的“本級(jí)收入”應(yīng)當(dāng)根據(jù)“政府性基金預(yù)算本級(jí)收入”科目的本期發(fā)生額填列；國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的“本級(jí)收入”應(yīng)當(dāng)根據(jù)“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入”科目的本期發(fā)生額填列；財(cái)政專戶管理資金的“本級(jí)收入”應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政專戶管理資金收入”科目的本期發(fā)生額填列；專用基金的“本級(jí)收入”應(yīng)當(dāng)根據(jù)“專用基金收入”科目的本期發(fā)生額填列。

4.“補(bǔ)助收入”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政本期取得的各類資金的補(bǔ)助收入金額。其中，一般公共預(yù)算的“補(bǔ)助收入”應(yīng)當(dāng)根據(jù)“補(bǔ)助收入”科目下的“一般公共預(yù)算補(bǔ)助收入”明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列；政府性基金預(yù)算的“補(bǔ)助收入”應(yīng)當(dāng)根據(jù)“補(bǔ)助收入”科目下的“政府性基金 預(yù)算補(bǔ)助收入”明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。

5.“上解收入”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政本期取得的各類資金的上解收入金額。其中，一般公共預(yù)算的“上解收入”應(yīng)當(dāng)根據(jù)“上解收入”科目下的“一般公共預(yù)算上解收入”明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列；政府性基金預(yù)算的“上解收入”應(yīng)當(dāng)根據(jù)“上解收入”科目下的“政府性基金 預(yù)算上解收入”明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。

6.“地區(qū)間援助收入”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政本期取得的地區(qū)間援助收入金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“地區(qū)間援助收入”科目的本期發(fā)生額填列。

7.“債務(wù)收入”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政本期取得的債務(wù)收入金額。其中，一般公共預(yù)算的“債務(wù)收入”應(yīng)當(dāng)根據(jù)“債務(wù)收入”科目下除“專項(xiàng)債務(wù)收入”以外的其他明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列；政府性基金預(yù)算的“債務(wù)收入”應(yīng)當(dāng)根據(jù)“債務(wù)收入”科目下的“專項(xiàng)債務(wù)收入”明細(xì) 科目的本期發(fā)生額填列。

8.“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政本期取得的債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入金額。其中，一般公共預(yù)算的“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入” 應(yīng)當(dāng)根據(jù)“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目下“地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列；政府性基金預(yù)算的“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”應(yīng)當(dāng)根據(jù)“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目下的“地方政府專項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。

9.“動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政本期調(diào)用的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目的本期發(fā)生額填列。

10.“調(diào)入資金”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政本期取得的調(diào)入資金金額。其中，一般公共預(yù)算的“調(diào)入資金”應(yīng)當(dāng)根據(jù) “調(diào)入資金”科目下“一般公共預(yù)算調(diào)入資金”明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列；政府性基金預(yù)算的“調(diào)入資金”應(yīng)當(dāng)根據(jù)“調(diào)入資金”科目下“政府性基金預(yù)算調(diào)入資金”明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。

11.“支出合計(jì)”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政本期發(fā)生的各類資金的支出合計(jì)金額。其中，一般公共預(yù)算的“支出合計(jì)”應(yīng)當(dāng)根據(jù)屬于一般公共預(yù)算的“本級(jí)支出”“補(bǔ)助支出”“上解支出”“地區(qū)間援助支出”“債務(wù)還本支出”“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”和“調(diào)出資金”各行項(xiàng)目金額的合計(jì)填列；政府性基金預(yù)算的“支出合計(jì)”應(yīng)當(dāng)根據(jù)屬于政府性基金預(yù)算的“本級(jí)支出”“補(bǔ)助支出”“上解支出”“債務(wù)還本支出”“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”和“調(diào)出資金”各行項(xiàng)目金額的合計(jì)填列；國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的“支出合計(jì)”應(yīng)當(dāng)根據(jù)屬于國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的“本級(jí)支出”和 “調(diào)出資金”項(xiàng)目金額的合計(jì)填列；財(cái)政專戶管理資金的“支出合計(jì)”應(yīng)當(dāng)根據(jù)屬于財(cái)政專戶管理資金的“本級(jí)支出”項(xiàng)目的金額填列；專用基金的“支出合計(jì)”應(yīng) 當(dāng)根據(jù)屬于專用基金的“本級(jí)支出”項(xiàng)目的金額填列。

12.“補(bǔ)助支出”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政本期發(fā)生的各類資金的補(bǔ)助支出金額。其中，一般公共預(yù)算的“補(bǔ)助支出” 應(yīng)當(dāng)根據(jù)“補(bǔ)助支出”科目下的“一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出”明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列；政府性基金預(yù)算的“補(bǔ)助支出”應(yīng)當(dāng)根據(jù)“補(bǔ)助支出”科目下的“政府性基 金預(yù)算補(bǔ)助支出”明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。

13.“上解支出”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政本期發(fā)生的各類資金的上解支出金額。其中，一般公共預(yù)算的“上解支出” 應(yīng)當(dāng)根據(jù)“上解支出”科目下的“一般公共預(yù)算上解支出”明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列；政府性基金預(yù)算的“上解支出”應(yīng)當(dāng)根據(jù)“上解支出”科目下的“政府性基 金預(yù)算上解支出”明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。

14.“地區(qū)間援助支出”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政本期發(fā)生的地區(qū)間援助支出金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“地區(qū)間援助支出”科目的本期發(fā)生額填列。

15.“債務(wù)還本支出”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政本期發(fā)生的債務(wù)還本支出金額。其中，一般公共預(yù)算的“債務(wù)還本支 出”應(yīng)當(dāng)根據(jù)“債務(wù)還本支出”科目下除“專項(xiàng)債務(wù)還本支出”以外的其他明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列；政府性基金預(yù)算的“債務(wù)還本支出”應(yīng)當(dāng)根據(jù)“債務(wù)還本支 出”科目下的“專項(xiàng)債務(wù)還本支出”明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。

16.“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政本期發(fā)生的債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出金額。其中，一般公共預(yù)算的“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”應(yīng)當(dāng)根據(jù)“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目下“地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列；政府性基金預(yù)算的“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”應(yīng)當(dāng)根據(jù)“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出” 科目下的“地方政府專項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。

17.“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政本期安排的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金金額。本項(xiàng)目根據(jù)“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目的本期發(fā)生額填列。

18.“調(diào)出資金”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政本期發(fā)生的各類資金的調(diào)出資金金額。其中，一般公共預(yù)算的“調(diào)出資金” 應(yīng)當(dāng)根據(jù)“調(diào)出資金”科目下“一般公共預(yù)算調(diào)出資金”明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列；政府性基金預(yù)算的“調(diào)出資金”應(yīng)當(dāng)根據(jù)“調(diào)出資金”科目下“政府性基金預(yù) 算調(diào)出資金”明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列；國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的“調(diào)出資金”應(yīng)當(dāng)根據(jù)“調(diào)出資金”科目下“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金”明細(xì)科目的本期發(fā)生額填 列。

19.“增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政本期設(shè)置和補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目的本期貸方發(fā)生額填列。

20.“年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目，反映政府財(cái)政本年末的各類資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額。其中，一般公共預(yù)算的“年末結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)余”應(yīng)當(dāng)根據(jù)“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的年末余額填列；政府性基金預(yù)算的“年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”應(yīng)當(dāng)根據(jù)“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的年末余額填列； 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的“年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”應(yīng)當(dāng)根據(jù)“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的年末余額填列；財(cái)政專戶管理資金的“年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政專戶管 理資金結(jié)余”科目的年末余額填列；專用基金的“年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”應(yīng)當(dāng)根據(jù)“專用基金結(jié)余”科目的年末余額填列。

三、一般公共預(yù)算執(zhí)行情況表的編制說(shuō)明

（一）“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”項(xiàng)目及所屬各明細(xì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”科目及所屬各明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。

（二）“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”項(xiàng)目及所屬各明細(xì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目及所屬各明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。

四、政府性基金預(yù)算執(zhí)行情況表的編制說(shuō)明

（一）“政府性基金預(yù)算本級(jí)收入”項(xiàng)目及所屬各明細(xì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“政府性基金預(yù)算本級(jí)收入”科目及所屬各明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。

（二）“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”項(xiàng)目及所屬各明細(xì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”科目及所屬各明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。

五、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算執(zhí)行情況表的編制說(shuō)明

（一）“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入”項(xiàng)目及所屬各明細(xì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入”科目及所屬各明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。

（二）“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出”項(xiàng)目及所屬各明細(xì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出”科目及所屬各明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。

六、財(cái)政專戶管理資金收支情況表的編制說(shuō)明

（一）“財(cái)政專戶管理資金收入”項(xiàng)目及所屬各明細(xì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政專戶管理資金收入”科目及所屬各明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。

（二）“財(cái)政專戶管理資金支出”項(xiàng)目及所屬各明細(xì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政專戶管理資金支出”科目及所屬各明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。

七、專用基金收支情況表的編制說(shuō)明

（一）“專用基金收入”項(xiàng)目及所屬各明細(xì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“專用基金收入”科目及所屬各明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。

（二）“專用基金支出”項(xiàng)目及所屬各明細(xì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“專用基金支出”科目及所屬各明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。

八、附 注

總會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)至少披露下列內(nèi)容：

（一）遵循《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》的聲明；

（二）本級(jí)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況的說(shuō)明；

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明，包括其主要構(gòu)成、增減變動(dòng)情況等；

（四）或有負(fù)債情況的說(shuō)明；

（五）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)。

第五十二條總會(huì)計(jì)年度報(bào)表，反映年度預(yù)算收支的最終結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況?？倳?huì)計(jì)參與或具體負(fù)責(zé)組織下列決算草案編審工作：

一、參與組織制定決算草案編審辦法。根據(jù)上級(jí)政府財(cái)政的統(tǒng)一要求和本行政區(qū)域預(yù)算管理的需要，提出年終收支清理、數(shù)字編列口徑、決算審查和組織領(lǐng)導(dǎo)等具體要求，并對(duì)財(cái)政結(jié)算、結(jié)余處理等具體問(wèn)題制定管理辦法。

二、根據(jù)上級(jí)政府財(cái)政的要求，結(jié)合本行政區(qū)域的具體情況制定本行政區(qū)域政府財(cái)政總決算統(tǒng)一表格。

三、辦理全年各項(xiàng)收支、預(yù)撥款項(xiàng)、往來(lái)款項(xiàng)等會(huì)計(jì)對(duì)賬、結(jié)賬工作。

四、對(duì)下級(jí)政府財(cái)政布置決算草案編審工作，指導(dǎo)、督促其及時(shí)匯總報(bào)送決算。

五、審核、匯總所屬財(cái)政部門總決算草案，向上級(jí)政府財(cái)政部門報(bào)送本轄區(qū)匯總的財(cái)政總決算草案。

六、編制決算說(shuō)明和決算分析報(bào)告，向上級(jí)政府財(cái)政匯報(bào)決算編審工作情況，進(jìn)行上下級(jí)政府財(cái)政之間的財(cái)政體制結(jié)算以及財(cái)政總決算的文件歸檔工作。

七、各級(jí)政府財(cái)政應(yīng)將匯總編制的本級(jí)決算草案及時(shí)報(bào)本級(jí)政府審定。各級(jí)政府財(cái)政應(yīng)按照上級(jí)政府財(cái)政部門的要求，將經(jīng)本級(jí)人民政府審定的本行政區(qū)域決算草案逐級(jí)及時(shí)報(bào)送備案。計(jì)劃單列市的財(cái)政決算，除按規(guī)定報(bào)送財(cái)政部外，應(yīng)按所在省的規(guī)定報(bào)所在省。

具體的決算編審工作，按照財(cái)政決算管理部門的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十一章 信息化管理

第五十三條各級(jí)總會(huì)計(jì)采用的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)必須符合本制度規(guī)定的核算方法，并與預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等業(yè)務(wù)系統(tǒng)相銜接，不斷提高賬務(wù)處理的自動(dòng)化程度。

第五十四條各級(jí)總會(huì)計(jì)不得直接在會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)中更改登記有誤的賬簿信息，應(yīng)當(dāng)采取沖銷法或補(bǔ)充登記法重新填制調(diào)賬記賬憑證，復(fù)核無(wú)誤后登記會(huì)計(jì)賬簿。

第五十五條信息系統(tǒng)儲(chǔ)存的總會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)由專人定期備份至專用存儲(chǔ)設(shè)備。保存電子會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)應(yīng)當(dāng)納入容災(zāi)備份體系妥善保管。

第十二章 會(huì)計(jì)監(jiān)督

第五十六條各級(jí)總會(huì)計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)財(cái)政業(yè)務(wù)的核算管理與會(huì)計(jì)監(jiān)督。嚴(yán)格依法辦事，對(duì)于不合法的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)予以糾正或按程序反映。

第五十七條各級(jí)總會(huì)計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位財(cái)政資金使用情況的管理，及時(shí)了解掌握有關(guān)單位的用款情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)按程序反映。

第五十八條各級(jí)總會(huì)計(jì)應(yīng)自覺(jué)接受審計(jì)、監(jiān)察部門，以及上級(jí)政府財(cái)政部門的監(jiān)督，按規(guī)定向?qū)徲?jì)、監(jiān)察部門，以及上級(jí)政府財(cái)政部門提供有關(guān)資料。

第十三章 附 則

第五十九條本制度未特殊規(guī)定的一般會(huì)計(jì)處理方法，按照財(cái)政部有關(guān)規(guī)定處理。會(huì)計(jì)檔案的管理，按照財(cái)政部、國(guó)家檔案局《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》執(zhí)行。

第六十條各級(jí)財(cái)政部門管理的國(guó)際金融組織和外國(guó)政府贈(zèng)款的會(huì)計(jì)核算不適用本制度。

第六十一條各級(jí)財(cái)政部門對(duì)不同類型資金活動(dòng)根據(jù)管理需要可單獨(dú)設(shè)賬核算。

第六十二條地方各級(jí)財(cái)政部門在與本制度不相違背的前提下，負(fù)責(zé)制定本地區(qū)總會(huì)計(jì)有關(guān)具體核算辦法。

第六十三條本制度自2016年1月1日起執(zhí)行。財(cái)政部《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字[1997]287號(hào)）、《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法》（財(cái)庫(kù) [2001]54號(hào)）、《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法補(bǔ)充規(guī)定〉的通知》（財(cái)庫(kù)[2002]39號(hào)）、《地方財(cái)政實(shí)施財(cái)政 國(guó)庫(kù)管理制度改革年終預(yù)算結(jié)余資金會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》（財(cái)庫(kù)[2003]126號(hào)）、《財(cái)政部關(guān)于政府收支分類改革后財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算外資金財(cái)政專戶 會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的通知》（財(cái)庫(kù)[2006]25號(hào)）、《農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制改革中央專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算暫行辦法》（財(cái)庫(kù)[2006]27號(hào)）、《財(cái)政部 關(guān)于應(yīng)發(fā)未發(fā)國(guó)債和預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金會(huì)計(jì)核算的通知》（財(cái)庫(kù)[2007]117號(hào)）、《財(cái)政部關(guān)于國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收支會(huì)計(jì)核算的通知》（財(cái)庫(kù) [2007]123號(hào)）、《財(cái)政部關(guān)于新型農(nóng)村合作醫(yī)療補(bǔ)助資金國(guó)庫(kù)集中支付會(huì)計(jì)核算有關(guān)事項(xiàng)的通知》（財(cái)庫(kù)[2008]59號(hào)）、《財(cái)政部關(guān)于預(yù)算外資 金納入預(yù)算管理后有關(guān)賬務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)庫(kù)[2008]103號(hào)）、《財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算辦法》（財(cái)庫(kù)[2009]19 號(hào)）、《財(cái)政部關(guān)于預(yù)算外資金納入預(yù)算管理后涉及有關(guān)財(cái)政專戶管理資金會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的通知》（財(cái)庫(kù)[2010]141號(hào)）、《統(tǒng)借自還主權(quán)外債會(huì)計(jì)核算暫 行辦法》（財(cái)庫(kù)[2011]183號(hào)）、《財(cái)政部關(guān)于地區(qū)間援助資金會(huì)計(jì)核算的通知》（財(cái)庫(kù)[2012]157號(hào)）、《財(cái)政部關(guān)于地方政府專項(xiàng)債券會(huì)計(jì)核 算問(wèn)題的通知》（財(cái)庫(kù)[2015]91號(hào)）同時(shí)廢止。