【摘 要】本文通過(guò)對(duì)新常態(tài)下的稅務(wù)部門內(nèi)部控制審計(jì)的理論入手，指出稅務(wù)部門內(nèi)部控制審計(jì)存在的一些不足，從內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督三方面內(nèi)容提出內(nèi)部控制審計(jì)的思考。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；常態(tài)；稅務(wù)；審計(jì)；思考

在全面推進(jìn)依法治國(guó)，全面建設(shè)小康社會(huì)的新形勢(shì)下，我國(guó)稅收工作呈現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)。深刻認(rèn)識(shí)稅收發(fā)展的新常態(tài)，主動(dòng)適應(yīng)和積極引領(lǐng)稅收新常態(tài)，不僅是持續(xù)推進(jìn)稅收現(xiàn)代化的重要前提，而且是發(fā)揮稅收職能作用，更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的重要前提?！吨泄仓醒腙P(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》中指出：強(qiáng)化對(duì)行政權(quán)力的制約和監(jiān)督，完善政府內(nèi)部層級(jí)監(jiān)督和專門監(jiān)督，改進(jìn)上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，建立常態(tài)化監(jiān)督制度，努力形成科學(xué)有效的權(quán)利運(yùn)作制約和監(jiān)督體系。習(xí)近平總書記在十八屆中央紀(jì)委二次會(huì)議上也指出：要加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機(jī)制、不能腐的防范機(jī)制、不易腐的保障機(jī)制。因此，對(duì)于稅務(wù)部門內(nèi)部控制制度的審計(jì)工作，是新形勢(shì)、新常態(tài)下對(duì)稅務(wù)工作的迫切要求。

一、新常態(tài)下稅務(wù)部門內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)理論

（一）新常態(tài)下稅務(wù)部門內(nèi)部控制審計(jì)的主要內(nèi)容

所謂新常態(tài)，一層“新”的意思意味著不同于以往，而另一層“常”的意思則意味著穩(wěn)定。內(nèi)部控制審計(jì)是以內(nèi)部控制為對(duì)象，在評(píng)審被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)行分析測(cè)試、評(píng)價(jià)，提出內(nèi)部控制改進(jìn)建議。它是從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)為基礎(chǔ)的詳細(xì)審計(jì)轉(zhuǎn)化和發(fā)展過(guò)來(lái)的一種新型審計(jì)方式。

2012年11月29日，財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》以及《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——內(nèi)部控制審計(jì)》，根據(jù)稅務(wù)部門的設(shè)置目標(biāo)及實(shí)際運(yùn)行情況，稅務(wù)部門的內(nèi)部控制審計(jì)主要包括內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督等三項(xiàng)內(nèi)容的審計(jì)。

內(nèi)部控制環(huán)境是指單位全體人員的內(nèi)部控制意識(shí)，影響著全體人員實(shí)施控制活動(dòng)，以及履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為，這是稅務(wù)部門實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。控制活動(dòng)是指為保證單位目標(biāo)合理的實(shí)現(xiàn)而建立一系列制度，以及程序用來(lái)規(guī)范單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，是整個(gè)內(nèi)部控制理論框架的核心。內(nèi)部監(jiān)督是指對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行質(zhì)效進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督為內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起保障作用。在這三大要素中：控制環(huán)境是基礎(chǔ)，控制活動(dòng)是核心，內(nèi)部監(jiān)督是保障。

（二）稅務(wù)部門內(nèi)部控制審計(jì)的具體內(nèi)容

稅務(wù)部門作為國(guó)家重要的經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門，代表國(guó)家依法行使稅法賦予的權(quán)力，在權(quán)力行使的同時(shí)，稅收工作各崗位和各個(gè)環(huán)節(jié)都存在一定的廉政風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)，僅靠教育、覺(jué)悟、自律約束是很難完全奏效的。因此，稅務(wù)部門迫切需要建立一套內(nèi)部管理監(jiān)督體系，讓權(quán)力在有效的監(jiān)督制約下運(yùn)行，從源頭上有效治理和預(yù)防腐敗。

稅務(wù)部門的內(nèi)部控制環(huán)境可以分為稅務(wù)人員的服務(wù)意識(shí)和廉政觀、干部隊(duì)伍勝任能力、組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配。服務(wù)意識(shí)和廉政觀反映了稅務(wù)人員為人民服務(wù)的意識(shí)以及反腐倡廉的作風(fēng)。干部隊(duì)伍勝任能力是指稅務(wù)各個(gè)部門是否存在確切的工作分工描述，并且稅務(wù)人員是否具有與之匹配的知識(shí)和技能。組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配是內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施的載體，組織結(jié)構(gòu)及相應(yīng)職責(zé)設(shè)置的不同對(duì)內(nèi)控的運(yùn)行有重要影響。

稅務(wù)部門的控制活動(dòng)可以分解為預(yù)算的編制與執(zhí)行、稅收征管的控制、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制。稅務(wù)部門的收支活動(dòng)主要是通過(guò)預(yù)算進(jìn)行控制，預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算整個(gè)流程對(duì)稅務(wù)部門內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起著保障作用。稅收征管是稅務(wù)部門最重要的職責(zé)，也是稅務(wù)部門的特有職能，對(duì)稅收征管控制的不同形式將具有不同的內(nèi)控結(jié)果。稅務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)主要包括稅收風(fēng)險(xiǎn)與腐敗風(fēng)險(xiǎn).是否建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)對(duì)機(jī)制將影響內(nèi)控的有效運(yùn)行。稅務(wù)部門的每個(gè)稅務(wù)活動(dòng)以及稅務(wù)工作流程，均有相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施（見(jiàn)下圖表）。

稅務(wù)部門的內(nèi)部監(jiān)督可以分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督發(fā)生在日常的管理活動(dòng)中，包括正常的管理和監(jiān)督活動(dòng)。如督查內(nèi)審部門做的執(zhí)法督查活動(dòng)就是對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。當(dāng)發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)則需專項(xiàng)監(jiān)督，專項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率主要取決于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和日常監(jiān)督程序。內(nèi)部控制系統(tǒng)不是一塵不變的，隨時(shí)間推移而不斷變化，現(xiàn)行的內(nèi)部監(jiān)督中改變了先前的政策法規(guī)部門稅收?qǐng)?zhí)法督察、紀(jì)檢監(jiān)察部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、計(jì)劃財(cái)務(wù)部門內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)。

稅務(wù)部門現(xiàn)在專設(shè)稅務(wù)部門督察內(nèi)審部門，將原來(lái)分散在其他部門的內(nèi)部監(jiān)督職能整合歸并，實(shí)現(xiàn)上下對(duì)口，體現(xiàn)分權(quán)制約督察內(nèi)審部門的督審職能分別是查錯(cuò)糾弊、促進(jìn)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、服務(wù)大局。其職責(zé)表現(xiàn)為組織實(shí)施稅收?qǐng)?zhí)法情況的監(jiān)督檢查；承擔(dān)地稅系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理、基本建設(shè)項(xiàng)目、大宗物品采購(gòu)審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作；協(xié)調(diào)配合外部審計(jì)部門開(kāi)展的審計(jì)監(jiān)督工作；對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法檢查結(jié)論及各類審計(jì)結(jié)論進(jìn)行督察落實(shí)。

二、目前稅務(wù)部門內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀及分析

（一）缺乏全面正確的認(rèn)識(shí)

有的人甚至把內(nèi)部控制審計(jì)看成是給別的部門找麻煩或是被別的部門找麻煩，認(rèn)為內(nèi)控阻礙了發(fā)展和效益。部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)獨(dú)立性、綜合性和有效性認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為稅務(wù)部門不需要再開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，認(rèn)為內(nèi)控制度建設(shè)只是會(huì)計(jì)部門或內(nèi)審部門的事，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的職能和作用認(rèn)識(shí)發(fā)生了偏差，影響了稅務(wù)部門各項(xiàng)工作的發(fā)展。例如：2014年11月我局個(gè)體戶管理員吳某對(duì)萍安大酒店定額核定稅款的過(guò)程中，沒(méi)有嚴(yán)格按照內(nèi)部控制程序進(jìn)行，一人說(shuō)了算，認(rèn)為個(gè)體戶數(shù)量多，并且稅收金額小，對(duì)萍安大酒店月定額人為核定為3萬(wàn)元。后經(jīng)區(qū)局核實(shí)，重新核定月定額為10萬(wàn)元，并對(duì)管理員吳某進(jìn)行了通報(bào)批評(píng)，這是吳某因缺乏對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的意識(shí)帶來(lái)的執(zhí)法和廉政風(fēng)險(xiǎn)。因此，稅務(wù)部門的內(nèi)部控制審計(jì)，最為關(guān)鍵和最為急迫的一點(diǎn)就是提高對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的認(rèn)識(shí)，避免因認(rèn)知的混亂給后續(xù)工作造成方向性的偏差。

（二）預(yù)警信息化程度不高

現(xiàn)有的稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督信息系統(tǒng)只是稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，而稅收行政管理還沒(méi)有全面推行信息化管理，目前，地稅系統(tǒng)正在推行執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)平臺(tái)。問(wèn)題主要是平臺(tái)與江西地稅信息管理系統(tǒng)脫節(jié)，并且預(yù)警監(jiān)控信息化管理水平較低，大部分監(jiān)督控制只能進(jìn)行事后監(jiān)督，不能適應(yīng)稅收?qǐng)?zhí)法、行政管理全程監(jiān)督控制的需要，直接影響了內(nèi)部控制的有效性。

例如：目前，江西省某市地稅局欠稅存在的最大隱患可能是土地使用稅及房產(chǎn)稅。近年來(lái)政府加大了招商引資力度，相繼建成投產(chǎn)了很多大廠礦，有部分廠礦土地面積在數(shù)十畝甚至上百畝，但相應(yīng)的房產(chǎn)及土地面積卻不按實(shí)際情況進(jìn)行申報(bào)登記，造成大量的稅款流失。而我們的管理部門對(duì)欠稅納稅人疏于信息化以及電子檔案管理，未及時(shí)掌握納稅人的土地、房產(chǎn)登記信息，未及時(shí)掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變動(dòng)情況及處置不動(dòng)產(chǎn)或大額資產(chǎn)情況，也未建立欠稅納稅人報(bào)告制度從而導(dǎo)致稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)工作有待規(guī)范

雖然建立了風(fēng)險(xiǎn)防范制度，并且在此基礎(chǔ)上與之相配套的預(yù)警機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制建設(shè)也取得了一定成效，但是還沒(méi)有制定風(fēng)險(xiǎn)防控的核心制度，系統(tǒng)實(shí)時(shí)自我監(jiān)控、自動(dòng)糾錯(cuò)的功能還沒(méi)充分有效地發(fā)揮出來(lái)，大多表現(xiàn)為事后檢查、事后處理，監(jiān)督體系弱化。目前，稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督責(zé)任過(guò)錯(cuò)追究辦法，設(shè)置了136個(gè)崗位667項(xiàng)責(zé)任追究的扣分點(diǎn)，但只規(guī)定了68項(xiàng)過(guò)錯(cuò)責(zé)任的內(nèi)容。近年來(lái)，國(guó)家高度關(guān)注小微企業(yè)發(fā)展，出臺(tái)了一系列扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，如《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕71號(hào)）對(duì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策，而我們的管理員對(duì)稅收優(yōu)惠政策宣傳執(zhí)行不到位，造成納稅人應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠因管理員的過(guò)錯(cuò)而未能及時(shí)享受。對(duì)于諸如此類的過(guò)錯(cuò)只是扣分了事，常常造成今年監(jiān)督的內(nèi)容，明年又出現(xiàn)同樣的過(guò)錯(cuò)，達(dá)不到執(zhí)法監(jiān)督的目的。

三、加強(qiáng)稅務(wù)部門內(nèi)部控制審計(jì)的思考

（一）優(yōu)化稅務(wù)部門內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境是整個(gè)控制框架的基礎(chǔ)，決定了內(nèi)部控制的基調(diào)，體現(xiàn)了認(rèn)識(shí)和對(duì)待內(nèi)部控制的態(tài)度。

1.強(qiáng)化意識(shí)。稅收活動(dòng)直接關(guān)系國(guó)家利益，涉及千家萬(wàn)戶，風(fēng)險(xiǎn)不是一次性的“突發(fā)事件”，而是一種“常態(tài)”。所謂“常態(tài)”則是按章辦事，按規(guī)定辦事，按程序辦事。因此，要牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在、風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不存的意識(shí)和理念，把內(nèi)部控制審計(jì)工作不應(yīng)只被視作“非典型性”工作，而應(yīng)作為一項(xiàng)常態(tài)性的工作，納入日常稅收工作體系中去。通過(guò)監(jiān)督內(nèi)審部門對(duì)內(nèi)部控制工作的進(jìn)行督導(dǎo)檢查，高度警覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，積極消除和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化。通過(guò)落實(shí)稅務(wù)行政審批改革，稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行，營(yíng)改增試點(diǎn)稅收管理，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理，土地增值稅征收管理，個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法落實(shí)情況，稅務(wù)管理（稅務(wù)登記管理、發(fā)票管理、欠稅管理）及《重大稅務(wù)案件審理辦法》、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》、《稅收個(gè)案批復(fù)工作規(guī)程（試行）》執(zhí)行情況等以上條例、規(guī)程來(lái)達(dá)到降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。結(jié)合地稅部門的職能職責(zé)，從強(qiáng)化部門內(nèi)部管理入手，以稅收“兩權(quán)”運(yùn)行廉政風(fēng)險(xiǎn)管理為中心環(huán)節(jié)，以各部門協(xié)調(diào)運(yùn)作為紐帶，以自我完善為特征，以防控廉政風(fēng)險(xiǎn)為目的，以量化考核和責(zé)任落實(shí)為保障，在稅收征、管、查，減、免、罰，人、財(cái)、物，清、銷、欠“十二個(gè)節(jié)點(diǎn)”引入了廉政風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，通過(guò)在各環(huán)節(jié)加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)排查，狠抓警醒、監(jiān)控、制約、懲戒，筑牢前期預(yù)防、中期監(jiān)控和后期處置的“三道防線”，引導(dǎo)干部職工正確規(guī)避思想道德、制度機(jī)制、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、外部環(huán)境等“五類風(fēng)險(xiǎn)”，做好了警戒預(yù)防工作。

（二）建立健全信息化預(yù)防機(jī)制

1.信息化監(jiān)督管理。

將權(quán)力行使過(guò)程變?yōu)樾畔⑻幚磉^(guò)程，增強(qiáng)程序的嚴(yán)密性，減少人為因素。依托信息系統(tǒng)，逐步將以審批事項(xiàng)為重點(diǎn)的各類權(quán)力運(yùn)行納入信息化管理，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督、控制和綜合分析，整合行政管理、人事管理、財(cái)務(wù)管理等管理系統(tǒng)，使各類信息互融互通，便于溝通和監(jiān)控。

運(yùn)用好現(xiàn)有的執(zhí)法管理信息系統(tǒng)，切實(shí)掌握各類事項(xiàng)的受理、承辦、審核、批準(zhǔn)、辦結(jié)等信息，做到實(shí)時(shí)監(jiān)控、全程制約。統(tǒng)籌執(zhí)法疑點(diǎn)的質(zhì)和量，組織人員進(jìn)行數(shù)據(jù)篩選，再與征管軟件進(jìn)行比對(duì)，提高疑點(diǎn)的命中率。要合理確定執(zhí)法數(shù)據(jù)的數(shù)量，執(zhí)法疑點(diǎn)的數(shù)量不宜過(guò)多。數(shù)據(jù)篩選要與被執(zhí)法督察單位和督察要點(diǎn)相結(jié)合。

2.不斷深化政務(wù)公開(kāi)。認(rèn)真落實(shí)關(guān)于政務(wù)公開(kāi)的部署和要求，嚴(yán)格執(zhí)行公開(kāi)辦事制度，不斷提高權(quán)力運(yùn)行的透明度和公信力。建立健全網(wǎng)上政務(wù)公開(kāi)平臺(tái)，把部門權(quán)力事項(xiàng)的執(zhí)行主體、執(zhí)行依據(jù)、執(zhí)行程序等內(nèi)容向內(nèi)部和社會(huì)公布，讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行。

3.信息化程序以及征管納稅規(guī)范。《全國(guó)稅收征管規(guī)范（1.0版）》全面梳理了稅收征管的所有具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)，對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的流程、環(huán)節(jié)、操作要求作出詳細(xì)規(guī)定，明確稅收管理行政行為標(biāo)準(zhǔn)，壓縮自由裁量的空間，限定稅收行政行為的隨意性。另外，從稅務(wù)登記規(guī)范、稅務(wù)認(rèn)定規(guī)范、發(fā)票辦理規(guī)范、申報(bào)納稅規(guī)范、優(yōu)惠辦理規(guī)范、證明辦理規(guī)范、宣傳咨詢規(guī)范、權(quán)益維護(hù)規(guī)范和文明服務(wù)規(guī)范等九項(xiàng)規(guī)范了納稅服務(wù)規(guī)范。2014年10月1日的2.0版納稅服務(wù)規(guī)范分別從以下六個(gè)方面進(jìn)行了優(yōu)化升級(jí)：一是貫徹依法治稅，所有規(guī)范事項(xiàng)均依法依規(guī)進(jìn)行梳理和完善；二是深化簡(jiǎn)政放權(quán)，調(diào)整縮減審批事項(xiàng)，下放部分審批權(quán)限；三是充實(shí)完善內(nèi)容，新增省市稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范事項(xiàng)，補(bǔ)充地稅業(yè)務(wù)規(guī)范事項(xiàng)；四是提升服務(wù)水平，縮短事項(xiàng)辦理時(shí)限，優(yōu)化辦稅流程環(huán)節(jié)；五是強(qiáng)化權(quán)益保護(hù)，注重服務(wù)小微企業(yè)和自然人等納稅群體；六是便利基層操作，規(guī)范事項(xiàng)按國(guó)地稅、省市縣、審批類等區(qū)分標(biāo)注。針對(duì)上述規(guī)范，地稅部門可以打造和設(shè)計(jì)與之相對(duì)應(yīng)的信息化操作平臺(tái)，嚴(yán)格按照稅務(wù)總局16號(hào)令規(guī)定的“自行申報(bào)、定額核定、定額公示、上級(jí)核準(zhǔn)、下達(dá)定額、定額公布”的程序進(jìn)行，將內(nèi)控理念融入其中，做到有流程規(guī)范、有預(yù)警要求、有糾錯(cuò)措施、有責(zé)任追究。

（三）完善內(nèi)部控制審計(jì)制度

1.積極探索全面落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制工作新模式。以稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力清單和責(zé)任清單為切入點(diǎn)，嚴(yán)格確定執(zhí)法人員的執(zhí)法責(zé)任，并切實(shí)將稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任落實(shí)到人。要以績(jī)效管理為引領(lǐng)，探索將稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任考核追究結(jié)果納入個(gè)人績(jī)效考核評(píng)價(jià)的方式方法。進(jìn)一步促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任考核追究與績(jī)效管理的有機(jī)結(jié)合，建立公平、公正的考核評(píng)價(jià)體系。稅源管理部門通知欠稅人以規(guī)定電子表格式報(bào)告，并據(jù)此建立欠稅檔案，實(shí)現(xiàn)對(duì)每個(gè)欠稅人的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。內(nèi)部控制審計(jì)部門除了不定期抽查稅管部門的流程是否到位、詳查稅管員的工作記錄外，還應(yīng)追蹤抽查各地報(bào)告制度執(zhí)行及檔案資料存檔情況，對(duì)管理不到位的進(jìn)行責(zé)任追究。

2、拓寬內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容，擴(kuò)大內(nèi)部控制審計(jì)層面。拓展工作的深度和廣度，充分利用執(zhí)法疑點(diǎn)信息庫(kù)提供的線索開(kāi)展執(zhí)法督察和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，更加重視疑點(diǎn)核查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)，加強(qiáng)管理，完善制度，對(duì)確認(rèn)的執(zhí)法過(guò)錯(cuò)按照稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的要求進(jìn)行批評(píng)教育、書面檢查、通報(bào)批評(píng)、責(zé)令待崗、取消執(zhí)法資格等方面的責(zé)任追究，還可以給予扣發(fā)獎(jiǎng)金、崗位津貼等經(jīng)濟(jì)懲戒。

四、結(jié)論與不足

稅務(wù)部門內(nèi)部控制審計(jì)面臨著新的挑戰(zhàn)：一是發(fā)展迅速的稅收事業(yè)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作提出了更新更高的要求；二是伴隨著稅收事業(yè)的發(fā)展，稅務(wù)部門也存在違法違規(guī)事件，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)勢(shì)在必行。內(nèi)部控制審計(jì)及其相關(guān)理論在企業(yè)界上運(yùn)用得已經(jīng)相對(duì)成熟，而在政府機(jī)關(guān)部門則是方興未艾。如何讓稅務(wù)部門的內(nèi)部控制審計(jì)工作與稅收工作有機(jī)結(jié)合，協(xié)調(diào)發(fā)展，是各級(jí)稅務(wù)部門急切解決的重要問(wèn)題，也是本文研究的目的。

本文通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)及其相關(guān)理論入手，結(jié)合稅務(wù)部門現(xiàn)狀，分別從內(nèi)部控制的控制環(huán)境、控制活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督三方面進(jìn)行分析。為此，文章提出稅務(wù)部門的內(nèi)部控制審計(jì)未來(lái)發(fā)展的思考，稅務(wù)部門的內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持理論與實(shí)際緊密結(jié)合，根據(jù)實(shí)際情況，制定出符合稅務(wù)部門自身特點(diǎn)的內(nèi)控審計(jì)工作。唯有如此，才能充分發(fā)揮審計(jì)的功能和效用，降低和防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提高納稅服務(wù)水平和執(zhí)法征管水平。

在本文寫作過(guò)程中，運(yùn)用內(nèi)部控制審計(jì)及其相關(guān)理論分析相關(guān)問(wèn)題時(shí)，有關(guān)問(wèn)題的深入挖掘還不夠，提出的措施也未必積極有效。但從另一方面，通過(guò)本文的寫作，充分深刻地認(rèn)識(shí)了內(nèi)部控制審計(jì)及其相關(guān)理論，對(duì)于稅務(wù)部門的內(nèi)部控制審計(jì)工作也有了思考，對(duì)我局今后的工作是大有裨益。

········參考文獻(xiàn)·····················

[1]財(cái)政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）[S].2012.

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（作者單位：江西省地方稅務(wù)局）