張　晨

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國庫集中支付下事業(yè)單位會計(jì)改革問題研究

張晨

目前，我國的國庫集中支付機(jī)制指的是全部的財(cái)政資本集合在一起放到國家的賬戶中，統(tǒng)一管理，相關(guān)單位如果想買使用資金的時(shí)候，需要提前向財(cái)政部門提交申請，經(jīng)過嚴(yán)格審查，核實(shí)無誤后由財(cái)政部門直接向賣家進(jìn)行銀行匯款，資金并不會通過該部門進(jìn)行支付。國庫集中支付制度要求財(cái)政部門的匯款方式有兩種，授權(quán)劃款與直接撥款。

國庫集中支付；管理；財(cái)政部門

一、國庫集中支付的作用

(一)加強(qiáng)財(cái)政資本的管理和運(yùn)用

在施行國庫集中支付機(jī)制以后，事業(yè)單位的所有賬目透明度得到大幅度提高，最大程度的降低了財(cái)政資金的非法挪用幾率，提高了財(cái)政資金的安全性，增強(qiáng)了我國對于經(jīng)濟(jì)的宏觀掌控。

(二)增大對預(yù)算實(shí)行的監(jiān)察力度

有關(guān)的行政事業(yè)部門必須提前預(yù)算出該部門一年所需的開支費(fèi)用后遞交國庫集中支付組織嚴(yán)格審查通過后，才可以獲得財(cái)政部門的資金審批資格。在我國出臺國庫集中支付制度后事業(yè)單位的會計(jì)性質(zhì)發(fā)生了改變，其會計(jì)行為不再由單位領(lǐng)導(dǎo)所約束，行政事業(yè)部門要想一年中工作能夠順利進(jìn)行下去，就一定要考慮預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、合理性、客觀性等，保證財(cái)政資金的科學(xué)運(yùn)用，讓每一分資金都能用的其所，從而最大化的彰顯預(yù)算材料的意義。

二、事業(yè)單位會計(jì)核算在國庫集中支付下存在的問題

(一)會計(jì)報(bào)表體系不完善

現(xiàn)階段行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)告機(jī)制大致包括收益開支表及附錄、財(cái)會狀況說明書、資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)報(bào)告附錄等內(nèi)容，而公司的會計(jì)報(bào)告機(jī)制大致包括收益表、現(xiàn)金流量表、財(cái)會狀況說明書、資產(chǎn)負(fù)債表、會計(jì)報(bào)告附錄、所有權(quán)權(quán)益變化表等內(nèi)容，比較以后可以知道，行政事業(yè)部門的財(cái)務(wù)報(bào)告機(jī)制存有諸多不足。第一，缺少了公司財(cái)務(wù)報(bào)告中的現(xiàn)金流量表，沒有辦法直接的體現(xiàn)出資金的入賬與出賬；第二，附錄信息披露沒有進(jìn)行明確規(guī)定，不能如同公司那般對附錄狀況加以具體的論述。財(cái)務(wù)報(bào)告機(jī)制的不完善會致使行政部分的有關(guān)財(cái)務(wù)信息不清晰，讓審核和稅費(fèi)機(jī)構(gòu)的工作受到阻礙。

(二)會計(jì)入賬混亂

行政事業(yè)機(jī)構(gòu)對于會計(jì)類目的記錄大多是按照我國出臺的一些入帳規(guī)定對記賬單據(jù)和初始票據(jù)加以約束，可是近兩年國內(nèi)行政事業(yè)部分的進(jìn)賬工作特別混亂，重點(diǎn)體現(xiàn)在：初始單據(jù)隨意填寫，例如憑證上對于所購買商品的價(jià)格和數(shù)量填寫模糊，沒有填寫購物明細(xì)憑證報(bào)銷時(shí)會存在沒有相關(guān)負(fù)責(zé)人的簽字。賬目的記錄編號沒有順序。會計(jì)科目分類不夠清楚。沒有書寫附件數(shù)量。記賬憑證書寫不夠仔細(xì)。不能夠體現(xiàn)運(yùn)營狀況。記賬單據(jù)制定和審核專員沒有加以簽字等。

(三)銀行賬號設(shè)置不合理

多方建立銀行賬戶的具體體現(xiàn)：很多行政部門與多加銀行存在業(yè)務(wù)關(guān)系，直接變更開戶銀行對以前的賬戶未進(jìn)行銷戶。不少行政部門進(jìn)行整個(gè)或解散后，只是把原來的賬戶名字做出了改動(dòng)但賬戶還存在。有些單位為了目的，一次性的開通多個(gè)金融機(jī)構(gòu)賬戶。假如金融機(jī)構(gòu)賬戶數(shù)量過多，會造成財(cái)政資本不集中的問題，提升了管理的困難程度，削弱了資本的運(yùn)轉(zhuǎn)成效，對國庫集中支付機(jī)制造成了較大的影響。

三、完善國庫集中支付下行政事業(yè)單位會計(jì)核算的對策建議

(一)建立健全報(bào)表體系

1、健全資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容。目前，我國行政機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表是由資金、支出、收入、負(fù)債及凈資產(chǎn)等幾方面構(gòu)成，是體現(xiàn)行政事業(yè)部某一時(shí)刻的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。對于資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)可以靜態(tài)的體現(xiàn)會計(jì)期間的基本情況，對于開支和收益等則是即時(shí)展現(xiàn)某個(gè)時(shí)間點(diǎn)的財(cái)會狀況。在1張財(cái)會報(bào)告中不僅有變化的又有靜態(tài)的，這和平常的財(cái)務(wù)報(bào)表有所不同，通過公司資產(chǎn)負(fù)債表被變化的內(nèi)容刪除，遵照財(cái)產(chǎn)=純資產(chǎn)+公司債務(wù)的方式來構(gòu)建新的會計(jì)報(bào)告，其中3個(gè)類目的內(nèi)容不更改，依然遵循會計(jì)控制制度的規(guī)定實(shí)行。

2、完善報(bào)表內(nèi)容。自2001年開始，我國出臺了財(cái)政資金績效考核制度，此制度的頒布就是為了增強(qiáng)行政部門的預(yù)算管理能力。只單一的考慮到了對資金進(jìn)行績效考核，卻未對其他的項(xiàng)目實(shí)施績效考評。國內(nèi)在會計(jì)報(bào)告提升收益與開支剖析表類型的報(bào)告中，從本質(zhì)上將財(cái)務(wù)屬性的報(bào)告轉(zhuǎn)變成管理屬性的報(bào)告，依照政府要求，重點(diǎn)披露預(yù)算實(shí)行信息，從而能夠全方面的體現(xiàn)出會計(jì)信息的基本狀況和取得績效考評的成效。

(二)規(guī)范會計(jì)入賬制度

第一步應(yīng)按照國庫集中支付制度頒布票據(jù)方面的相關(guān)管理制度，包含有票據(jù)使用，票據(jù)違規(guī)處理、票據(jù)管理、票據(jù)領(lǐng)取等幾方面，遵循專票專用的形式，例如財(cái)政直接支付憑證專門應(yīng)用于工資的支出及購買的支出，對于財(cái)政委托支付憑證主要應(yīng)用于平時(shí)基本開支及零星支出等。在使用票據(jù)時(shí)必須進(jìn)行有關(guān)信息的記錄，這方面應(yīng)劃分到會計(jì)管理領(lǐng)域，行政事業(yè)部門對于票據(jù)的領(lǐng)取應(yīng)該按照本部門的實(shí)際情況，在登記中必須有憑證的數(shù)量及詳細(xì)編號的記錄。按照財(cái)政部門的相關(guān)要求對所有的單據(jù)均應(yīng)認(rèn)真的加以填寫，特別是開支類別、資本用向和開支類目，要做到一絲不茍，防止錯(cuò)誤的發(fā)生，對于憑證也要進(jìn)行分類整理，進(jìn)行保存。票據(jù)的保存主要分為，一是空白票據(jù)的保存、作廢票據(jù)的保存、票據(jù)丟失處理等。行政部門必須增加在票據(jù)違規(guī)方面的審查力度，預(yù)防出現(xiàn)違法行為的放生。

(三)規(guī)范銀行賬戶的設(shè)置及檢查

1、嚴(yán)格對銀行賬戶的備案、審核。預(yù)算機(jī)構(gòu)依托金融機(jī)構(gòu)賬戶對資金實(shí)現(xiàn)管理，又是行政部門做好會計(jì)工作的根本，應(yīng)該按照國庫唯一賬戶體制的有關(guān)規(guī)定對銀行的帳號進(jìn)行管理，在銀行賬戶的管理過程中要實(shí)行公正、公平、公開的基本原則，財(cái)政部門負(fù)責(zé)監(jiān)察。相關(guān)部門對銀行賬戶進(jìn)行創(chuàng)建、變動(dòng)及銷戶時(shí)應(yīng)該向上級部門提交申請，經(jīng)過審批后才能對銀行賬戶進(jìn)行變動(dòng)。上級部門對下屬部門的銀行賬戶情況做好備案工作，遵循分類管理的方式，對金融機(jī)構(gòu)賬戶加以全面的監(jiān)察和審核，全面遵循國庫支付機(jī)制的相關(guān)要求。

2、對銀行賬戶加以定時(shí)核查。在每年的年終，財(cái)務(wù)工作的主要任務(wù)就是銀行賬戶的清理。因此行政部門應(yīng)該經(jīng)常性的對該部門的銀行賬戶情況及賬戶余額進(jìn)行審查，就一些特殊的能夠申請批準(zhǔn)不會進(jìn)行銷戶的賬戶例如住房公積金賬戶，其他沒有達(dá)到規(guī)定的必須進(jìn)行銷戶，一些作用相同或者相似的銀行賬戶須實(shí)行整合，有特殊情況需要?jiǎng)?chuàng)建銀行賬戶的應(yīng)報(bào)備上級部門申請批準(zhǔn)后放可創(chuàng)建，就預(yù)算機(jī)構(gòu)的專項(xiàng)資本和基礎(chǔ)儲蓄賬戶應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將賬戶注銷。

3、建立賬戶監(jiān)督系統(tǒng)。如今對于銀行賬戶治理難的問題是因?yàn)楸O(jiān)督機(jī)構(gòu)對要所監(jiān)督的部門的銀行賬戶信息及數(shù)量不清楚，不了解其銀行賬戶是否已銷戶或者更改等狀況。所以，一定要建立一個(gè)科學(xué)的、規(guī)范的行政機(jī)構(gòu)銀行賬戶監(jiān)察體系，將我國所有的行政事業(yè)部門全部記錄在該體系中，將國庫信息管理平臺和該平臺加以集成，實(shí)現(xiàn)對行政部門金融機(jī)構(gòu)賬戶的即時(shí)監(jiān)督和管控，能夠讓財(cái)政機(jī)構(gòu)即時(shí)了解行政部門賬戶的變動(dòng)信息，能夠?qū)υ撌聵I(yè)單位的銀行賬戶的管控和結(jié)算狀況有全面的把控，避免國庫資本的流失。此外，國庫集中支付部門和其他組織應(yīng)當(dāng)構(gòu)建協(xié)同體系，其中一個(gè)部門與預(yù)算機(jī)構(gòu)的金融機(jī)構(gòu)賬戶加以具體檢查，則另一單位對其銀行賬戶上的資金轉(zhuǎn)入情況進(jìn)行審查，對于違反國庫集中支付制度，私自創(chuàng)建銀行賬戶的不予審批財(cái)政資金，這種方式可謂是雙管齊下，不但能夠?qū)π姓聵I(yè)部門的銀行賬戶進(jìn)行了監(jiān)督還保障了國家的資金安全。(作者單位：武警警官學(xué)院院務(wù)部)

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[3]孫曉麗.淺談國庫集中支付制度對事業(yè)單位內(nèi)部控制的影響[J].財(cái)經(jīng)界.2013(10).

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