陳新錢

摘 要：近年來國內(nèi)外發(fā)生了一些熱點案例，筆者分析研究了諸多案例，發(fā)覺絕大部分案例都有一定的共性，案例發(fā)生主體均不同程度存在內(nèi)部控制缺失的問題。一方面，內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督甚至在設(shè)計上規(guī)避監(jiān)督，有的案例大到制造世界騙局；另一方面，個別組織基本沒有將重點放在完善內(nèi)部控制機制上，出現(xiàn)問題，首先想盡辦法掩蓋問題，想僥幸通過應(yīng)急公關(guān)來消除危機影響，不能正視內(nèi)控危機，從消除內(nèi)控隱患的方面去解決危機。而這些熱點案例最終被揭露出來，一是內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)并揭開黑幕，充分體現(xiàn)出內(nèi)部審計及其人員的重要性。一些案例的內(nèi)部審計人員憑借出色的觀察力、敏銳的職業(yè)敏感、不畏權(quán)勢的勇氣，揭開了驚天舞弊的黑幕。二是國內(nèi)外輿論和普通民眾的監(jiān)督，促使公權(quán)部門的介入，查處舞弊案件。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；啟示轉(zhuǎn)型；人員素質(zhì)

一、啟示

（一）內(nèi)部控制的評測是內(nèi)部審計工作永恒的主題。國內(nèi)外案例突顯內(nèi)部控制的重要性，其實，現(xiàn)代審計區(qū)別于傳統(tǒng)審計的重要標(biāo)志是以評價內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計，也是現(xiàn)代審計的重要特征。事實上，正因為內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，才從原來審計工作從以經(jīng)濟業(yè)務(wù)檢查為基礎(chǔ)的詳細(xì)審計，發(fā)展成為現(xiàn)在以測試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。因此，內(nèi)部審計最必須關(guān)注內(nèi)部控制。做好內(nèi)部控制評價，成為內(nèi)部審計的看家本領(lǐng)，成為內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)秘訣。IIA年度調(diào)查表明最重要的三類審計業(yè)務(wù)是內(nèi)部控制審計（85.6%）、業(yè)務(wù)審計（79%）、舞弊調(diào)查（56.3%）。我國內(nèi)部審計不論如何發(fā)展，其業(yè)務(wù)范圍不論變得多廣，都不能拋棄內(nèi)部控制審計這一內(nèi)部審計的基本范疇。

（二）審計質(zhì)量是審計的生命線?，F(xiàn)在，各種違規(guī)手段越來越隱蔽，手法多樣，花樣百出，審計人員應(yīng)像好獵人一樣，斗智斗勇，糾出“蛀蟲”，審出審計的尊嚴(yán)與威信來。一些案例中，內(nèi)審人員能夠揭露弊案，就在于審計人員能夠明察秋毫，憑借審計人員特有的敏感性和責(zé)任感，堅持自身的職業(yè)操守。這樣的審計值得尊敬和賀彩，為內(nèi)部審計的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

（三）有為才有威，有威才有位。現(xiàn)實中，內(nèi)部審計部門的審計地位不高，權(quán)威性還不夠。甚至存在相關(guān)審計結(jié)論沒有得到有關(guān)部門認(rèn)可，專業(yè)成果沒有得到應(yīng)有的尊重的現(xiàn)象。當(dāng)然其中不排除一些項目特別是經(jīng)濟責(zé)任項目，當(dāng)事人采取不正當(dāng)手段進(jìn)行干擾，并得到了有關(guān)部門的保護。但是，國內(nèi)外揭露出的各種案例帶給我們又一重要啟示：內(nèi)部審計人員是可以發(fā)揮主觀能動性的，“無位而無為”借口的背后，可能是“無為而無位”。內(nèi)部審計首先要有所作為，然后才能贏得真正的尊重，“有為才有威，有威才有位”。

二、思考

（一）開展內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，加強內(nèi)部審計工作。在當(dāng)今日益復(fù)雜融合的經(jīng)濟金融大背景下，我們國家的內(nèi)部審計無論是出于社會各界和國家審計的壓力，還是滿足自身發(fā)展的需要，都急需對新形勢下的內(nèi)部審計有一個適應(yīng)的定位。故，開展和推進(jìn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，是內(nèi)部審計順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和社會進(jìn)步的時代要求而進(jìn)行的適應(yīng)性調(diào)整，體現(xiàn)了與時俱進(jìn)的精神；是當(dāng)前和今后內(nèi)部審計發(fā)展的總體方向，是內(nèi)部審計進(jìn)一步發(fā)展的必由之路。內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型根本目的在于推動內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展，增加內(nèi)部審計的價值，更好地為組織實現(xiàn)目標(biāo)服務(wù)。同時，內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型并不是一蹴而就的，它是一個系統(tǒng)工程，轉(zhuǎn)型的核心是由傳統(tǒng)的財務(wù)合規(guī)性審計向現(xiàn)代管理審計轉(zhuǎn)變，它的內(nèi)容不僅涉及審計理念、審計目標(biāo)、審計職能、審計內(nèi)容、審計手段和審計方式等方面，還涉及內(nèi)部審計組織管理的轉(zhuǎn)變，以入全面轉(zhuǎn)變和提高內(nèi)部審計人員的知識和技能。

（二）內(nèi)部審計工作在體制內(nèi)一樣可以有所作為，為組織提供“增值”服務(wù)。目前國內(nèi)，要做好內(nèi)控審計確實不易。美國企業(yè)一般先有總體控制，爾后逐步分解，是“自上而下”的內(nèi)控。而受中國文化影響的內(nèi)部控制與西方發(fā)達(dá)國家有不同之處。比如國內(nèi)的內(nèi)部控制設(shè)計流程、設(shè)計思路是“自下而上”的內(nèi)控，這和美國等西方發(fā)達(dá)國家不同。所以美國等西方發(fā)達(dá)國家的內(nèi)控咨詢專家認(rèn)為，中國內(nèi)控的核心問題在上端，是總體控制不力?？刂骗h(huán)境的改善主要取決于董事會和高管層，在實際工作中把這些改善實質(zhì)性地列入審計計劃項目是不容易的，因此，如何做好控制環(huán)境評估，成為國內(nèi)內(nèi)部控制審計的難點和重點。從國際各種案例分析研究來看，部分案例中比如世通公司案例，其內(nèi)審部門很糟糕地從屬于首席財務(wù)官而不是最高管理層，這在內(nèi)部控制設(shè)計上是有先天缺陷的。但是世通公司內(nèi)部審計人員造樣查出舉世震驚的大案，憑借崇高的職業(yè)道德與精湛的專業(yè)水平獲得全世界尊重。我們不能不深思這樣一個問題，體制內(nèi)的內(nèi)部審計同樣可以有所作為，不光為組織發(fā)展保駕護航，除弊興利，更能夠為組織提供“增值”服務(wù)。

（三）內(nèi)部審計人員應(yīng)該具備職業(yè)敏感，并不斷在學(xué)習(xí)和實踐中磨煉和提升。審計人員所需要具備的職業(yè)敏感性，應(yīng)該是審計人員在審計實踐過程中，對審計對象所涉及的范圍，可以從審前調(diào)查，接觸問詢，以及具備一定數(shù)量的業(yè)務(wù)資料中，由小到大，由點到面，由表及里，準(zhǔn)確地覺察和確定被審計對象的特點、審計的重點、重大問題的線索以及普遍性、傾向性的問題等。顯而易見，內(nèi)部審計人員所需要具備的職業(yè)敏感性，在一些被審計對象違紀(jì)違規(guī)手段更為隱蔽、行為更為隱秘的審計實踐中是十分重要的。審計人員應(yīng)該從兩個方面鍛煉和提升自己的職業(yè)敏感：一是從日常的、大量的的學(xué)習(xí)和審計實踐中獲取；二是需要有高度負(fù)責(zé)的敬業(yè)精神，以及強烈的探索創(chuàng)新精神，勤于思考，善于鉆研，常究根問底地琢磨，漸進(jìn)式地磨練和提高自我的職業(yè)敏感。