馬彪

摘 要：營(yíng)改增代表著我國(guó)的稅務(wù)制度越加完善，是稅務(wù)制度改革的里程碑。改革之后，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理必受影響。再加上企業(yè)生存壓力大，財(cái)務(wù)方面的變動(dòng)必須積極應(yīng)對(duì)才可保持生存發(fā)展。本文主要分析和研究“營(yíng)改增”的主要含義以及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響以及對(duì)策分析。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)財(cái)務(wù)；管理對(duì)策；影響

一、“營(yíng)改增”的含義

“營(yíng)改增”的含義為將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，這樣國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)只對(duì)商品流轉(zhuǎn)過程中發(fā)生增值的部分進(jìn)行征收稅，而不像以前是對(duì)整個(gè)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征收稅，這樣就避免了重復(fù)征稅。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響

（一）資產(chǎn)負(fù)債水平潛在提升。資產(chǎn)負(fù)債率是衡量企業(yè)總體償債水平和資本結(jié)構(gòu)的重要比率，根據(jù)企業(yè)的總資產(chǎn)與總債務(wù)計(jì)算得出。營(yíng)改增后，原以價(jià)內(nèi)稅計(jì)量營(yíng)業(yè)稅改為以價(jià)外稅計(jì)量增值稅，應(yīng)稅產(chǎn)品或勞務(wù)內(nèi)剝離應(yīng)繳納稅額，因而總價(jià)格會(huì)因此降低，而資產(chǎn)總額也會(huì)因此而降低，總額低于營(yíng)改增之前的資產(chǎn)的差額部分會(huì)以應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的方式計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)科目中，用于抵減銷項(xiàng)稅額。在計(jì)算企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率時(shí)，其資產(chǎn)總額降低，負(fù)債未受到營(yíng)改增影響保持不變，因而資產(chǎn)負(fù)債率相應(yīng)提高。

（二）稅率方面。以國(guó)家當(dāng)下的規(guī)定來說，營(yíng)業(yè)稅改成增值稅后，企業(yè)繳納增值稅時(shí)其納稅主體有兩種。一種是一般納稅人，一種是小規(guī)模納稅人。兩種納稅主體其擁有的納稅優(yōu)惠政策不相同，如一般納稅人的適用稅率是17%。由于適用稅率可分為進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅，所以一般納稅人需要將銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相減，得到的增值稅額就是應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人的增值稅繳納則不相同，是按3%的適用稅率進(jìn)行征稅，這也就意味著小規(guī)模納稅人沒有進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。按原來的營(yíng)業(yè)稅稅率納稅時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)稅適用稅率都是5%。稅制改革后，“營(yíng)改增”的稅率還增加了11%到6%這兩個(gè)級(jí)別的征收率。從整個(gè)稅費(fèi)收繳來說，行業(yè)的稅負(fù)減輕了，惠及了企業(yè)。從大局上來看，營(yíng)改增從本質(zhì)上來講是一項(xiàng)帶惠民意義的稅務(wù)政策。

（三）現(xiàn)金流轉(zhuǎn)壓力提高。企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中謀得一席之地，就必須確保有足夠的資金進(jìn)行日常運(yùn)營(yíng)周轉(zhuǎn)。以建筑施工企業(yè)為例，在日常營(yíng)運(yùn)過程中難免會(huì)有長(zhǎng)期拖欠工程款的現(xiàn)象發(fā)生，不僅影響了企業(yè)的良好的業(yè)界聲望，更嚴(yán)重的后果就是造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)相當(dāng)困難。原因不難理解，營(yíng)改增以后，企業(yè)在當(dāng)期只有銷項(xiàng)稅額，而進(jìn)項(xiàng)稅額的缺失，增大了資金周轉(zhuǎn)的難度。由于未將所購(gòu)的貨物（包括材料在內(nèi)）采購(gòu)款付清時(shí)，供應(yīng)商出于保險(xiǎn)和自身利益的考慮，不同意給企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票。沒有了進(jìn)項(xiàng)稅額，稅改后的應(yīng)交增值稅的數(shù)額與營(yíng)改增之前的營(yíng)業(yè)稅的稅額進(jìn)行比較，我們不難發(fā)現(xiàn)，前者大大高于后者，造成了工程上價(jià)款無法及時(shí)收回，給企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)造成了更大的麻煩。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革的對(duì)策

（一）合理把握納稅時(shí)間。營(yíng)改增后，企業(yè)除了繳納稅率有所變化外，納稅時(shí)間的靈活性也有所改變，因而應(yīng)當(dāng)在做好納稅籌劃的同時(shí)，充分把握好納稅時(shí)間。例如，建筑施工企業(yè)可以通過把握固定資產(chǎn)的購(gòu)入時(shí)間來把握進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)點(diǎn)，盡可能的使固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額以增值稅形式參與抵扣，以便減少企業(yè)的增值稅納稅總額。同時(shí)，在全球化這個(gè)大背景下，交流與合作也發(fā)揮了越來越重要的作用。要格外注重與具有一般納稅人的材料供應(yīng)商或者是專業(yè)分包、勞務(wù)分包公司進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，同樣可以減少稅金。

（二）企業(yè)內(nèi)部管理。作為企業(yè)的管理者，在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理時(shí)，應(yīng)根據(jù)自身企業(yè)的特定情況進(jìn)行制度調(diào)整。特別在營(yíng)改增之后，企業(yè)的內(nèi)部管理與監(jiān)督非常重要。一方面，監(jiān)督的制度應(yīng)從崗位監(jiān)督做起。強(qiáng)化崗位牽制，鼓勵(lì)員工舉報(bào)財(cái)務(wù)管理的違規(guī)行為。另一方面，應(yīng)從現(xiàn)有的管理制度出發(fā)，調(diào)整企業(yè)獎(jiǎng)懲制度，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的變化來明確崗位人員的職責(zé)與權(quán)利。在保障企業(yè)財(cái)務(wù)人員利益的前提下開展企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作。內(nèi)部管理要不斷加強(qiáng)崗位人員對(duì)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)，從國(guó)家法律法規(guī)、政府政策角度進(jìn)行培訓(xùn)與宣傳，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員對(duì)崗位違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)，防范財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力?！盃I(yíng)改增”稅制改革使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算難度加大，由于很多會(huì)計(jì)人員習(xí)慣了以前會(huì)計(jì)處理，很難快速地適應(yīng)改變，特別是有些企業(yè)以前沒有涉及到增值稅，會(huì)計(jì)人員相關(guān)專業(yè)能力也跟不上，而出現(xiàn)算錯(cuò)賬等情況。所以企業(yè)要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行“營(yíng)改增”稅制的專門培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員能夠?qū)Χ愔聘母镉羞M(jìn)一步的理解，并且掌握會(huì)計(jì)核算的程序，從而提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力；同時(shí)企業(yè)需要有經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的核算進(jìn)行監(jiān)控，以便防止會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的錯(cuò)誤。

（四）市場(chǎng)方面。“營(yíng)改增”并不是針對(duì)某一個(gè)企業(yè)，而是對(duì)所有的企業(yè)。對(duì)于企業(yè)來說，營(yíng)改增后機(jī)會(huì)均等，稅負(fù)減輕，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方面開始有了變量因素。這是由于實(shí)力強(qiáng)勁的企業(yè)可能會(huì)由于調(diào)整不及時(shí)而造成管理混亂，市場(chǎng)占有率降低。而表現(xiàn)一般的企業(yè)則由于及時(shí)抓住了營(yíng)改增這個(gè)機(jī)會(huì)而得已擴(kuò)充了自己的生存空間?；诖耍瑢?duì)于企業(yè)而言，創(chuàng)新競(jìng)爭(zhēng)策略，從財(cái)務(wù)管理上主動(dòng)出擊，自覺適應(yīng)，保持原有的生存空間，并借力于減稅的契機(jī)擴(kuò)大市場(chǎng)才是關(guān)鍵。市場(chǎng)方面，如何利用營(yíng)改增之后的稅務(wù)變化來達(dá)到企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，這將是所有企業(yè)面臨的共同問題。企業(yè)應(yīng)主動(dòng)積極了解營(yíng)改增的細(xì)節(jié)，掌握會(huì)計(jì)操作中的每一個(gè)環(huán)節(jié)。同時(shí)掌握市場(chǎng)上每一個(gè)動(dòng)態(tài)，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，借力于營(yíng)改增的機(jī)會(huì)來調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，優(yōu)化財(cái)務(wù)制度，以此獲得營(yíng)改增后更大的經(jīng)濟(jì)利益。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)在“營(yíng)改增”的環(huán)境下要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)的合理化控制，這樣才能夠保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)一步減少企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位，提升經(jīng)濟(jì)效益。

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